Решение от 27 августа 2017 г. по делу № А50-15935/2017

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-15935/2017
28 августа 2017 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2017 года. Полный текст решения изготовлен 28 августа 2017 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590826500048, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действия (бездействия), выразившегося в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 109 473,77 рубля, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 07.06.2017, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – не явились, извещено надлежащим образом;

от третьего лица – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2, страхователь) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (далее – заинтересованное лицо, Управление ПФР, фонд) о незаконными действия (бездействия), выразившегося в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 109 473,77 рубля, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных страховых взносов и пеней (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В рамках рассмотрения спора к участию в деле в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельных требовании относительном предмета спора, в порядке статьи 51 АПК РФ привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми (далее также - третье лицо, Инспекция).

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2, по приведенным аргументам, указывает на неправомерное взыскание за счет его денежных средств, в том числе на его расчетном счете, страховых взносов и пеней в размере, не соответствующей фактическим обязательствам по уплате страховых взносов. С позиции предпринимателя, при определении его обязательств по уплате страховых взносов за конкретные истекшие периоды подлежат учету не только полученные доходы, но и произведенные расходы.

Управление ПФР с требованиями заявителя не согласилось по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление, и указывает, что доводы заявителя являются несостоятельными, предпринимателем допущено нарушение нормативных требований в сфере начисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию; фондом, исходя из полученных от Инспекции как налогового органа по месту учета заявителя сведений о доходах, исчислены и предъявлены к взысканию страховые взносы и начисленные за нарушение срока уплаты страховых взносов пени. Дополнительно Управление ПФР отмечает, что отсутствуют основания для начисления и взыскания в пользу предпринимателя процентов в порядке статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действующего в спорный период - до 01.01.2017).

Представленные участвующими в деле лицами процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.12.1997 (до 01.01.2004), впоследствии 21.09.2004 прошел перерегистрацию в налоговом (регистрирующем) органе по месту учета (том 1 л.д.39, 40, 42) и, исходя из положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период - до 01.01.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ), пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» являлся страхователем по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Исчисленные предпринимателем в фиксированном размере в порядке статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в фиксированном размере за 2014 год в сумме 17 328,48 руб., за 2015 год в сумме 18 610,80 руб. уплачены им 27.11.2014 и 13.10.2015.

Наряду с этим, по сведениям Управления ПФР, исходя из показателей сведений о доходах заявителя как налогоплательщика налога на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы, полученных из налогового органа, страхователем подлежали уплате страховые взносы, исчисленные от суммы его дохода, превышающей 300 000 руб., за 2014 год – 35 595,13 руб., за 2015 год – 72 599,45 рубля.

ИП ФИО2 в нормативно установленный срок (до 01.04.2015) уплачены 26.03.2015 страховые взносы за 2014 год в сумме 35 593 руб., в свою очередь, за 2015 год страховые взносы уплачены 04.05.2016 (с нарушением установленного срока – 01.04.2016) в сумме 73 000 рублей.

Управлением ПФР в порядке реализации компетенции по контролю за полнотой и своевременностью уплаты администрируемых страховых взносов в связи с наличием недоимки по страховых взносам за 2014 год и задолженности по пеням за нарушение срока уплаты страховых взносов за 2014 и 2015 год в адрес предпринимателя направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 05.02.2016 № 203S01160028033, которым заявителю предложено уплатить в срок до 24.02.2016 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 2,13 руб., начисленные пени в сумме 0,19 руб. (том 1 л.д.35-36).

Также в адрес заявителя Управлением ПФР направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 23.08.2016 № 203S01160291499, исходя из которого, предпринимателю предложено уплатить в срок до 12.09.2016 пени за нарушение срока уплаты страховых взносов за 2015 год в сумме 878,45 руб. (том 1 л.д.37-38).

В установленный направленным в адрес ИП ФИО2 требованием фонда от 05.02.2016 № 203S01160028033 срок заявителем уплачены 15.02.2016 страховые взносы в сумме 2,13 руб. и пени в сумме 0,19 руб. (том 1 л.д.18,19). Пени за нарушение срока уплаты страховых взносов за 2015 год в сумме 878,45 руб. на основании полученного страхователем требования Управления ПФР от 23.08.2016 № 203S01160291499 уплачены 30.08.2016 (том 1 л.д.20).

Предприниматель, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, полагая, что им излишне уплачены страховые взносы, исчисленные с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, с целью реализации правомочия на возврат излишне взысканных страховых взносов, пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, представил в Управление ПФР 28.03.2017 заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по форме № 23-ПФР) в общей сумме 270 741,71 руб. (том 1 л.д.78-79).

Письмом Управления ПФР от 29.03.2017 № 07-12/2919 заявление ИП ФИО2 о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней в указанной сумме оставлено без удовлетворения (том 1 л.д.10-12).

Предприниматель, полагая, что фондом допущено нарушение его прав и законных интересов в сфере экономический деятельности, в частности на возврат излишне взысканных страховых взносов и пеней, со ссылкой на правовую позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженную в его Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, обратился в арбитражный суд Пермского края, с рассматриваемым заявлением о признании действий фонда по отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней, уточнив заявленные требований в порядке статьи 49 АПК РФ.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Из анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период до 01.01.2017, этим Федеральным законом регулировались отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), являлся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона. В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В частности, согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 этой статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусматривалось этой статьей: - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Применительно к части 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносовв Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как закреплялось частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) предусмотрено, что сумма налога на доходы физических лиц при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

Частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, закреплено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2 статьи 25 Закона 212-ФЗ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (части 3, 7статьи 25 Закона 212-ФЗ. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов, при этом, процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (части 5, 6 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Исходя из части 8 статьи 25 Закона 212-ФЗ, пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

Статьями 19, 20 Закона № 212-ФЗ нормативно устанавливался порядок взыскания с плательщиков страховых взносов недоимок по страховым взносам, образовавшимся в результате неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков страховых взносов, и иного их имущества.

В силу части 3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено частью 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 этой статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

Исходя из частей 2, 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ, требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов направляется страхователю либо в случае фактической неуплаты им указанной в расчете суммы страхового взноса, либо в случае доначисления ему по итогам контрольных мероприятий подлежащих уплате сумм взносов, пеней и штрафов. Указанные в требовании суммы пеней должны соответствовать действительной (фактической) обязанности плательщика страховых взносов по их уплате.

Частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, регламентировавшей процедуру зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, определялось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусматривалось частью 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей.

На основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в силу с 01.01.2017, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Приведенное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении от 30.11.2016 № 27-П толкование нормативных установлений является обязательным, и для судов, в частности, при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления (поскольку этим Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи и выявленным конституционно-правовым смыслом).

При таких обстоятельствах, аргументы фонда о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации не применяется к правоотношениям, возникшим до издания этого Постановления от 30.11.2016 № 27-П, судом признаны безосновательными и отклоняются.

Как следует из обстоятельств спора, заявителем как налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, в Инспекцию -налоговый орган по месту его учета представлены налоговые декларации по этому налогу за 2014 и 2015 годы как налоговые периоды (статьи 55, 216 НК РФ; том 1 л.д.21-33).

Исходя из показателей налоговой декларации заявителя по этому налогу на 2014 год, сумма его налогооблагаемых доходов составила 3 859 512 руб., сумма налоговых вычетов - 3 859 586 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует (том 1 л.д.22-24). Согласно показателям налоговой декларации заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2015 год сумма налогооблагаемых доходов в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности составила 7 559 945,42 руб., профессиональные налоговые вычеты отражены сумме 7 419 177,42 руб., налог к уплате в бюджет не исчислен (том 1 л.д.28, 31).

В Управление ПФР из налогового органа поступили сведения о доходах заявителя, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, за 2014 и 2015 годы; сумма дохода за 2014 год составила 3 859 513 руб., за 2015 год – 7 559 945,42 рубля.

Применительно к статье 12, части 1, пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, с учетом доходов заявителя как налогоплательщика, объем его обязательств по данным фонда составил за 2014 год (5 545 руб. × 26% × 12 = 17 328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. ((3 859 513 руб. – 300 000 руб.) × 1%) – 35 595,13 руб.), объем обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год (5 965 руб. × 26% × 12 = 18 610,80 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. ((7 559 945,42 руб. – 300 000 руб.) × 1%) – 72 599,45 руб.).

Указанные суммы страховых взносов в фиксированном размере: за 2014 год - 17 328,48 руб., за 2015 год - 18 610,80 руб. уплачены заявителем 27.11.2014 и 13.10.2015.

Впоследствии заявителем уплачены 26.03.2015 страховые взносы за 2014 год, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 35 593 руб., также на основании требования фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 05.02.2016 № 203S01160028033 ИП ФИО2 перечислены 15.02.2016 страховые взносы на обязательное пенсионное страхования на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 2,13 руб., начисленные пени в сумме 0,19 руб. (том 1 л.д.18, 19, 35-36).

Страхователем 04.05.2016 в счет уплаты страховых взносов за 2015 год, подлежащих исчислению с дохода, превышающего 300 000 руб., перечислено 73 000 руб., по факту получения требования фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 23.08.2016 № 203S01160291499 уплачены 30.08.2016 пени за нарушение срока уплаты страховых взносов за 2015 год в сумме 878,45 руб. (том 1 л.д.17, 20, 37-38).

Принимая во внимание, показатели налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в 2014 году заявителем доход не получен (сумма доходов составила 3 859 512 руб., сумма налоговых вычетов – 3 859 586 руб.).

С учетом изложенного, исходя из пункта 1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ)), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год, составил 17 328,48 руб. (5 554 руб. ×12 × 26%). Именно эта сумма страховых взносов - 17 328,48 руб., уплаченная заявителем, образует объем его обязательств по уплате страховых взносов за 2014 год.

В соответствии с показателями налоговой декларации предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, сумма дохода заявителя составила 7 559 945,42 руб., профессиональные налоговые вычеты отражены сумме 7 419 177,42 руб., как указывает заявитель, сумма дохода для целей исчисления страховых взносов – 140 768 руб. (менее 300 000 рублей).

Соответственно, применительно к пункта 1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы за 2015 год также подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2015 в размере 5 965 руб. (Федеральный закон от 01.12.2014 № 408-ФЗ)), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год, составил 18 610,80 руб. (5 965 руб. ×12 × 26%); эта сумма страховых взносов - 18 610,80 руб., уплаченная заявителем, образует объем его обязательств по уплате страховых взносов за 2015 год.

Определение подлежащей уплате за каждый расчетный период суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, обусловило исчисление страховых взносов в завышенном размере и излишней уплате взносов в сумме 108 595,13 руб. (35 595,13 руб. + 73 000 руб.).

Аргументы фонда о том, что сумма перечисленных в исполнение обязательств взносов составила 108 194,58 руб., судом рассмотрены и отклонены, поскольку перечисленная в счет уплаты взносов за 2015 год сумма 73 000 руб., вне зависимости от определенного фондом размера обязательств предпринимателя за 2015 год – 72 599,45 руб., как уплаченная в отсутствие правовых оснований, квалифицируется как излишне уплаченная.

При отсутствии обязательств по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 годы с дохода, превышающего 300 000 руб., уплаченные заявителем пени в сумме 878,64 руб., как предъявленные в отсутствие правовых оснований, также следует признать излишне уплаченными.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 годы в размере 108 595,13 руб., а также пеней в размере 878,64 руб., с учетом приведенных обстоятельствах, подтверждается представленными в дело доказательствами, у Управления ПФР отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты страховых взносов и пеней.

Таким образом, требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению, следует признать незаконными действия Управления ПФР, выразившиеся в отказе возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 109 473,77 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхования в сумме 108 595,13 руб., пени в сумме 878,64 рубля, с возложением на фонд в порядке статьи 201 АПК РФ обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления возврата в установленном порядке излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхования в сумме 108 595,13 руб., пени в сумме 878,64 рубля.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования заявителя о признании незаконным действия Управления ПФР по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 109 473,77 руб. признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение требований предпринимателя в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на Управление ПФР в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590826500048, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>), выразившиеся в отказе возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304590826500048, ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 109 473,77 рубля, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхования в сумме 108 595,13 руб., пени в сумме 878,64 рубля.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590826500048, ИНН <***>) путем осуществления возврата в установленном порядке излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхования в сумме 108 595,13 руб., пени в сумме 878,64 рубля.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590826500048, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 300 (триста) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин