Решение от 5 апреля 2021 г. по делу № А83-3608/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

05 апреля 2021 года Дело №А83-3608/2020


Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2021 года. Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2021 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел материалы заявления общества с ограниченной ответственностью «Ситистафф» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, КПП: 910201001, дата присвоения ОГРН: 08.07.2015, ул.Севастопольская, 58/2, комн.8, г.Симферополь, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН – <***>, ИНН – <***>, КПП – 910201001, дата регистрации – 09.04.2014, ул. им. Матэ Залки, 1/9, г. Симферополь, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>, ИНН – <***>, КПП – 910201001, ул. Александра Невского, 29, г. Симферополь, <...>).

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю – ФИО2, доверенность от 01.08.2019 № 06-19/22,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО2, доверенность от 11.08.2019 № 06-20/09157@,

иные участники судебного процесса не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

06.03.2020 общество с ограниченной ответственностью «Ситистафф» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее – суд) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным решения от 21.08.2019 №173 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования общество мотивирует положениями п. 2 ст. 11, подп. 3 п. 2 ст. 23, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), и указывает, что все сотрудники ООО «Ситистафф» зарегистрированы в качестве налогоплательщиков по месту нахождения организации в г. Симферополе. Таким образом, местом оказания услуг предоставления персонала является адрес компании-исполнителя – г. Симферополь. В деле отсутствуют как доказательства неправомерного применения льгот, предоставленных ООО «Ситистафф» в рамках Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя в свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Федеральный закон № 377-ФЗ), так и доказательства того, что в отношении работников, указанных в оспариваемом решении, общество не проводило указанной в инвестиционной декларации деятельности по трудоустройству их в ООО «АК Барс». К тому же, общество не имело в проверяемый период выручки по оказанию услуг по подбору персонала. Оспариваемое решение также не содержит ссылки на норму закона, которая была нарушена налогоплательщиком.

Представитель ИФНС по г. Симферополю, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС по Республике Крым, управление) против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве, указывая на законность и обоснованность оспариваемого решения, принятого по факту нарушения заявителем положений договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 14.10.2015 № 180/15.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

08.07.2015 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Крым осуществлена государственная регистрация ООО «Ситистафф», и ему присвоены следующие ОГРН – <***>, ИНН – <***>.

Общество на основании заключенного с Министерством экономического развития Республики Крым договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 14.10.2015 № 180/15 (далее – договор) 30.11.2015 включено в Реестр участником СЭЗ под регистрационным номером 82А2016000633, что, в свою очередь, подтверждается свидетельством о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в Единый реестр участников СЭЗ №А000125.

В силу п. 1.1 во взаимосвязи с п. 1.2 договора его предметом является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры СЭЗ, а именно: найм рабочей силы и подбор персонала (код ОКВЭД 74.50). Результатом деятельности участника будет являться создание компании, оказывающей услуги аутстаффинга.

Дополнительным соглашением от 07.03.2019 стороны, среди прочего, внесли изменения в п. 1.2 договора в части указания осуществляемой деятельности. В новой редакции договора это деятельность агентств по подбору персонала (ОКВЭД 78.10) и деятельность агентств по временному трудоустройству (ОКВЭД 78.20).

Общий размер капитальных вложений участника составляет не менее 3 500 000,00 руб. (п. 1.3 договора).

В силу п. 2.4.2 договора общество вправе осуществлять иную деятельность в свободной экономической зоне, не предусмотренную данным договором. К такой деятельности не применяется особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и заключается на срок существования СЭЗ до 31.12.2039 (п. 3.1, 3.2 договора).

По результатам проведенной в период с 18.10.2018 по 18.01.2019 камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2 квартал 2018 года инспекцией установлено неправомерное применение, в нарушение п.п. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, пониженных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу 47 застрахованных лиц, направленных по договорам о предоставлении труда персонала для выполнения работ в интересах ООО «Ак Барс Металл» и ООО «Самсунт Электроникс Рус Калуга».

Так, из материалов налоговой проверки следует, что между ООО «Ситистафф» и ООО «Ак Барс Металл» (ИНН <***>) в г. Набережные Челны заключен договор от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП о предоставлении труда работников (персонала) (далее – договор № СК2017/052-ПП).

В соответствии с данными ЕГРЮЛ местом нахождения ООО «Ак Барс Металл» определен адрес: проезд Огнеборья, <...><...>.

В силу п. 2.1 договора № СК2017/052-ПП ООО «Ситистафф» (исполнитель) обязуется направить временно своих работников с их согласия к ООО «Ак Барс Металл» (заказчик) для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлено, что часть работников, направленных для выполнения работ в интересах ООО «Ак Барс Металл» рабочее место не меняли. Как следует из отчетности, предоставляемой ООО «Ситистафф» и ООО «Ак Барс Металл» в налоговые органы о суммах выплаченного дохода физическим лицам, фактическая смена работы у 43 работников не происходила.

Переоформление трудовых договоров и трудоустройство в штат общества указанных ниже физических лиц с одновременным направлением персонала для выполнения работ в интересах и по месту нахождения прежнего работодателя не свидетельствует об осуществлении обществом деятельности ОКВЭД 78.10 «Деятельность агентств по подбору персонала», заявленной в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне:

1. ФИО3 (160402078103), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 224 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года (трудовой договор № КР0002486 от 01.11.2017).

2. ФИО4 (165039994033), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №187 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001468 от 01.08.2017).

3. ФИО5 (165022533620), работала в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №718 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности швеи 4 разряда (трудовой договор № КР0001528 от 01.08.2017).

4. ФИО6 (160303841116), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по август 2017 года (справка 2-НДФЛ № 815 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года (трудовой договор № КР0002528 от 23.11.2017).

5. ФИО7 (165055312016), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 732 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001261 от 01.07.2017).

6. ФИО8 (162710996408), работал в ООО «Ак Барс Металл» с июня по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №812 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности плотника 4 разряда (трудовой договор № КР0001531 от 01.08.2017).

7. ФИО9 (165047874580), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по август 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №93 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой договор № КР0001671 от 01.08.2017).

8. ФИО10 (180600619300), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №83 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001429 от 01.08.2017).

9. ФИО11 (164602566585), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №69 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001269 от 01.07.2017).

10. ФИО12 (165053513430), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №299 от 27.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001402 от 01.08.2017).

11. ФИО13 (164701388157), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №20 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 2 разряда (трудовой договор № КР0002403 от 01.11.2017).

12. ФИО14 (165048362400), работал в ООО «Ак Барс Металл» июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №11 от 29.03.2018). в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой договор № КР0001401 от 01.08.2017).

13. ФИО15 (1480601125030), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 399 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» август 2017 года (трудовой договор № КР0000692 от 08.01.2018).

14. ФИО16 (162711171907), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 356 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001507 от 01.08.2017).

15. ФИО17 (165036048246), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №350 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности упаковщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001506 от 01.08.2017).

16. ФИО18 (165016781864), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №341 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001505 от 01.08.2017).

17. ФИО19 (165053435686), работала в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 296 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001268 от 01.07.2017).

18. ФИО20 (163901020802), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 760 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с октября 2017 года (трудовой договор № КР0001962 от 03.10.2017).

19. ФИО21 (165010721308), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №768 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001524 от 01.08.2017).

20. ФИО22 (165099983893), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №786 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001525 от 01.08.2017).

21. ФИО23 (165002170304), работал в ООО «Ак Барс Металл» с марта по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №183 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности комплектовщика 2 разряда (трудовой договор № КР0001534 от 01.08.2017).

22. ФИО24 (165052734161), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 568 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001264 от 01.07.2017).

23. ФИО25 (165050842002), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №539 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности стропальщика 4 разряда (трудовой договор № КР0001363 от 01.07.2017).

24. ФИО26 (165040468444), работал в ООО «Ак Барс Металл» с марта по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №487 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 3 разряда (трудовой договор № КР0002522 от 01.11.2017).

25. ФИО27 (165029637402), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по апрель 2017 года (справка 2-НДФЛ № 452 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с октября 2017 года (трудовой договор № КР0001984 от 11.10.2017).

26. ФИО28 (245604630196), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ №434 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года в должности чистильщика металла, отливок, изделий и деталей 3 разряда (трудовой договор № КР0002520 от 01.11.2017).

27. ФИО29 (165027147040), работал в ООО «Ак Барс Металл» с февраля по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 424 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001509 от 01.08.2017).

28. ФИО30 (165029398507), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 403 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001263 от 01.07.2017).

29. ФИО31 (560201667371), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ № 827 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001265 от 01.07.2017).

30. ФИО32 (160400705302), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 839 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001532 от 01.08.2017).

31. ФИО33 (165056425291), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ № 836 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001145 от 01.07.2017).

32. ФИО34 (165052493251), работал в ООО «Ак Барс Металл» июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 833 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001535 от 01.08.2017).

33. ФИО35 (165019688334), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ № 641 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности санитарки (трудовой договор № КР0001672 от 01.08.2017).

34. ФИО36 (165013828232), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ № 594 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года в должности навесчика заготовок 2 разряда (трудовой договор № КР0001266 от 01.07.2017).

35. ФИО37 (162902345343), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 260 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001362 от 03.07.2017).

36. ФИО38 (164706008602), работал в ООО «Ак Барс Металл» с марта по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 131 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0001267 от 01.07.2017).

37. ФИО39 (165054871438), работал в ООО «Ак Барс Металл» с марта по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 117 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0000274 от 01.03.2017).

38. ФИО40 (430201427730), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июнь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 116 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с июля 2017 года (трудовой договор № КР0002483 от 24.11.2017).

39. ФИО41 (165011904946), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по октябрь 2017 года (справка 2-НДФЛ № 700 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с ноября 2017 года (трудовой договор № КР0002409 от 01.11.2017).

40. ФИО42 (165040597947), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 696 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001520 от 01.08.2017).

41. ФИО43 (163602693648), работал в ООО «Ак Барс Металл» с января по март 2017 года, в ООО «Ситистафф» с марта 2017 года (трудовой договор № КР1000729 от 13.03.2018).

42. ФИО44 (165036627910), работал в ООО «Ак Барс Металл» с май по июль 2017 года (справка по форме 2-НДФЛ № 680 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года в должности стропальщика 3 разряда (трудовой договор № КР0000808 от 01.08.2017).

43. ФИО45 (165016895011), работала в ООО «Ак Барс Металл» с февраля по июль 2017 года (справка 2-НДФЛ № 852 от 29.03.2018), в ООО «Ситистафф» с августа 2017 года (трудовой договор № КР0001530 от 01.08.2017).

В проверяемом периоде также установлены взаимоотношения между заявителем и ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» ИНН <***> на основе заключенного в д. Коряково договора № SER-17-071 от 01.06.2017 о предоставлении труда работников (персонала). В соответствии с данными единого государственного реестра юридических лиц место нахождения ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» – Первый северный проезд 1, д. Коряково, Боровский р-н, Калужская область, 249022.

На основании анализа налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц инспекцией установлено необоснованное применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении доходов 4 застрахованных лиц:

1. ФИО46 (ИНН400700855718) осуществлял деятельность на «Самсунг Электроникс Рус Калуга» с сентября 2017 по декабрь 2017 (справка по форме 2-НДФЛ №131 от 24.01.2018), в 2018 году с июля по ноябрь(справка по форме 2-НДФЛ №109 от 18.01.2019); на ООО «Ситистафф» с июня 2018 (трудовой договор №КР1001192 от 07.06.2018) по декабрь 2018 (справка по форме 2-НДФЛ №2081 от 27.05.2019);

2. ФИО47 (ИНН <***>) осуществлял деятельность на ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» с ноября 2017 по декабрь 2017 (справка по форме 2-НДФЛ №247 от 24.01.2018), в 2018 с февраля по июль (справка по форме 2-НДФЛ №222 от 18.01.2019); на ООО «Ситистафф» с мая 2018 по декабрь (трудовой договор №КР1000938 от 07.05.2018), (справка по форме 2-НДФЛ №3822 от 27.03.2019);

3. ФИО48 Шахзодбек (ИНН402509968487) осуществлял деятельность на ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» с февраля 2018 по декабрь2018 (справка по форме 2-НДФЛ №238 от 18.01.2018), на ООО «Ситистафф» с мая 2018 (трудовой договор №КР1000940 от 07.05.2018) по декабрь (справка по форме 2-НДФЛ №4095 от 27.03.2019);

4. ФИО49 (ИНН432205399911) осуществлял деятельность на ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» с августа 2017 по декабрь 2017 (справка по форме 2-НДФЛ №354 от 24.01.2018), на ООО «Ситистафф» с марта 2018 по сентябрь 2018 (справка по форме 2-НДФЛ №5458 от 27.03.2019).

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения ИФНС по г. Симферополю 21.08.2019 решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №173, которым установлена неуплата ООО «Ситистафф» страховых взносов в общем размере 845 823,31 руб., в том числе за апрель 2018 года – 335 709,81 руб., за май 2018 года – 289 062,19 руб., за июнь 2018 года – 221 051,31 руб., а также начислены пени в размере 179 203,00 рублей.

Не согласившись с названным решением, общество обратилось в УФНС России по Республике Крым с жалобой в порядке досудебного урегулирования спора. Решением вышестоящего налогового органа от 06.12.2019 № 07-22/17277@ отменено решение инспекции от 21.08.2019 № 173 в части доначислений по страховым взносам в общей сумме 26 561,33 руб. и в части начисления пени по состоянию на 21.08.2019 на сумму неуплаты страховых взносов в размере 26 561,33 руб., а также предложение уплатить недоимку и пени в указанных частях (по взаимоотношениям с ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга» ИНН <***>).

В части доначисления страховых взносов в размере 819 261,98 руб. на выплаты в пользу 43 застрахованных лиц – по взаимоотношениям с ООО «Ак Барс Металл» ИНН <***> в рамках исполнения договора от 05.05.2017 № СК2017/052-ПП решение инспекции оставлено без изменений.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено необоснованное применение пониженных тарифов страховых взносов к доходам 43 физических лиц, осуществляющих деятельность в интересах ООО «Ак Барс Металл» в рамках исполнения договора о предоставлении труда работников (персонала) от 05.05.2017 № СК2017/052-ПП.

ООО «Ситистафф», полагая, что решение инспекции от 21.08.2019 №173 является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Как установлено в п. 1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 425 НК РФ).

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 26 процентов; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее ОССВНМ) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента; на ОССВНМ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента; на обязательное медицинское страхование (далее ОМС) – 5,1 процента (п. 2 ст. 425 НК РФ).

В свою очередь, спорные правоотношения, возникшие в связи с исчислением и уплатой заявителем страховых взносов по пониженным тарифом ввиду наличия статуса участника свободной экономической зоны, регулируются совокупностью взаимосвязанных правовых норм НК РФ, а также Федерального закона № 377-ФЗ.

Нормами Федерального закона № 377-ФЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне (далее также СЭЗ), а также урегулированы отношения, возникающие в связи с ее созданием, функционированием и прекращением функционирования.

Согласно ст. 8 Федерального закона № 377-ФЗ свободная экономическая зона – территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. В силу ч. 1 ст. 12 названного закона в СЭЗ может осуществляться предпринимательская и иная деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящего Федерального закона.

Таким образом, особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ ограничен территориями Республики Крым, города федерального значения Севастополя, и не может применяться к деятельности участника СЭЗ на территориях иных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Одной из существенных налоговых преференций, предоставляемых участникам СЭЗ, является возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. С января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Положениями ст. 427 НК РФ (подп. 11 п. 1, подп. 5 п. 2, п. 10) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что для участников СЭЗ в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, применяются пониженные тарифы страховых взносов на ОПС в размере 6,0 процента, на ОССВНМ – 1,5 процента, на ОМС – 0,1 процента.

На основании п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Частями 19-20 статьи 13 Федерального закона № 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе осуществлять предпринимательскую и иную деятельность в СЭЗ с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Участник СЭЗ осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (ч. 21 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ).

Как установлено в ч. 22 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ, деятельность, не предусмотренная договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участником СЭЗ в свободной экономической зоне без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

В качестве основания для приобретения лицом статуса участника СЭЗ Федеральным законом № 377-ФЗ предусмотрено заключение договора об условиях деятельности в СЭЗ, предметом которого является ведение инвестиционной и иной деятельности в соответствии с условиями инвестиционной декларации (ч. 2-3 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ).

Наличие у лица соответствующей требованиям Федерального закона № 377-ФЗ инвестиционной декларации является одним из условий для получения статуса участника СЭЗ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ).

В силу п. 6 ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ инвестиционная декларация должна содержать сведения о месте реализации инвестиционного проекта – территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя.

Территория реализации инвестиционного проекта (Республика Крым или город федерального значения Севастополь) определяется налогоплательщиком на стадии обращения в уполномоченный орган с заявлением о заключении договора и указывается в п.1.8 инвестиционной декларации, форма которой утверждена Приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 № 856 (зарегистрирован в Минюсте России 26.11.2015 № 39863).

Из материалов дела следует, что согласно сведениям Единого реестра участников свободной экономической зоны 30.11.2015 общество внесено в реестр за регистрационным номером 82А2015000178 в раздел А – Свободная экономическая зона на территории Республики Крым. А в инвестиционной декларации ООО «Ситистафф», составленной 04.08.2015, представлен инвестиционный проект «Создание на территории Республики Крым компании, оказывающей услуги по обеспечению бизнес-процессов производственных компаний трудовыми ресурсами (аутстаффинг)».

Согласно п. 1.2 раздела 1 инвестиционной декларации в рамках реализации инвестиционного проекта осуществляет деятельность «Найм рабочей силы и подбор персонала» ОКВЭД 74.50.

В соответствии с п. 1.5 раздела 1 инвестиционной декларации в рамках инвестиционного проекта предполагается создание до 180 рабочих мест. В пункте 1.6 раздела 1 инвестиционной декларации заявлена следующая потребность в специалистах: управленческий персонал 5-8 человек; руководители и специалисты среднего звена 3-5 человек; ИТР 3-5 человек; рабочие около 100 человек с предполагаемым увеличением численности до 180-200 человек к 1 полугодию 2018 года.

Исходя из п. 1.8 раздела 1 инвестиционной декларации, заявленный инвестиционный проект реализуется на территории Республики Крым.

Деятельность в свободной экономической зоне ООО «Ситистафф» осуществляет в соответствии с договором, предметом которого в спорный период (2018 год до заключения дополнительного соглашения от 07.03.2019) является осуществление предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне в соответствии с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны, а именно: найм рабочей силы и подбор персонала (код ОКВЭД 74.50) (п. 1.1 договора). Результатом этой деятельности предусмотрено создание компании, оказывающей услуги аутстаффинга.

Согласно подп. 2.3.1 п. 2.3 раздела 2 договора №180/15 участник обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную настоящим договором, на территории свободной экономической зоны.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, группировка 74.50 «Найм рабочей силы и подбор персонала» включает: поиск персонала, отбор кандидатов и распределение по местам работы. Такие услуги предоставляются потенциальным работодателям или потенциальным работникам и могут включать описание работ, подлежащих исполнению (например, составление должностных инструкций); отбор и тестирование претендентов на получение работы; проверку рекомендаций и т.п.; поиск и трудоустройство высококвалифицированных кадров (агентами по трудоустройству); деятельность по найму временной рабочей силы: обеспечение на подрядной основе предприятий наемной рабочей силой, преимущественно для выполнения временной работы, агентством, которое и выплачивает им вознаграждение за выполняемую работу.

С целью классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее – ОКВЭД 2).

В соответствии с абз. 2 п. 6 Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 №677, общероссийские классификаторы используются в правовых актах в социально-экономической области для однозначной идентификации объектов правоотношений.

ОКВЭД 2 предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них, и используется при решении основных задач, связанных, в том числе, с кодированием информации по видам экономической деятельности в информационных системах и ресурсах, с обеспечением потребностей органов государственной власти и управления в информации о видах экономической деятельности при решении аналитических задач (абз. 3, 4 введения к ОКВЭД 2).

В соответствии с абз. 5 введения к ОКВЭД 2 объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. В ОКВЭД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то есть состав того или иного вида деятельности определяется в соответствии с классом, который включает подкласс, группу, подгруппу, вид.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ в проверяемом периоде за ООО «Ситистафф» зарегистрированы следующие виды деятельности: 78.10 основная деятельность «Деятельность агентств по подбору персонала»; 69.10 дополнительная «Деятельность в области права»; 73.11 дополнительная «Деятельность рекламных агентств».

В соответствии с ОКВЭД 2 группировка 78.10 включает: деятельность по ведению списка вакансий занятости и обращений, а также размещения заявлений кандидатов, не являющихся служащими данного бюро трудоустройства; поиск персонала, отбор кандидатов и деятельность по трудоустройству, включая назначение на должность; функционирование кастинговых агентств, например театральных агентств; функционирование бирж трудоустройства в режиме «On-line» в информационно- коммуникационной сети Интернет.

Ссылки общества на то, что, не смотря на место заключения им договора с ООО «Ак Барс Металл» №СК2017/052-ПП за пределами СЭЗ, местом оказания услуг предоставления персонала является г. Симферополь, отклоняются судом как безосновательные, так как доводы о выходе ООО «Ситистафф» за рамки территории СЭЗ в основу обжалуемого решения положены не были.

К тому же, налоговой проверкой установлено, и заявителем не опровергнуто, что в отношении 43 застрахованных лиц произведено переоформление трудовых договоров – уволенные у контрагента физические лица трудоустроены в штат ООО «Ситистафф» и одновременно направлены для работы у прежнего работодателя. При этом изменился работодатель, однако место осуществления деятельности и условия трудовой деятельности физических лиц не изменились. Данные обстоятельства опровергают доводы заявителя о том, что в отношении данных физических лиц контрагенту оказана услуга предоставления труда работников, т.к. фактически поиск кандидатов для трудоустройства общество не осуществляло.

Согласно ст. 18.1 Закона Российской Федерации от 19.04.1991 №1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», вступившей в силу с 01.01.2016, осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала) – направление временно работодателем (направляющая сторона) своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (принимающая сторона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.

Договор о предоставлении труда работников (персонала) является договором, по которому исполнитель направляет временно своих работников с их согласия к заказчику для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика, а заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

Аналогичные критерии временного трудоустройства лиц, направляемых заказчику в рамках договора о предоставлении труда персонала, установлены главой 53.1 ТК РФ.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что в договорах о предоставлении труда работников не определено, на какой период времени контрагентам предоставляется труд застрахованных лиц (п. 14.1 договора с ООО «Ак Барс Металл» от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП не заполнен). Трудовые договоры с работниками заключены на неопределенный срок, в дополнительных соглашениях, предусматривающих направление работника к контрагенту, иной срок действия не установлен.

Путем системного анализа вышеуказанных норм во взаимосвязи с условиями договора от 05.05.2017 №СК2017/052-ПП суд пришел к выводу, что направление ООО «Ситистафф» бессрочно работников для выполнения работ в интересах ООО «Ак Барс Металл» не соответствует требованиям законодательства, регулирующего вопросы предоставления труда работников (персонала), и не является временным трудоустройством в понимании вышепоименованных норм.

Судом не установлены факты несоблюдения налоговыми органами требований, предусмотренных НК РФ, в том числе, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих незаконность принятого по результатам проверки решения. Расчеты доначислений страховых взносов на ОПС, ОМС, ОССВНМ, пеней проверены судом и признаны выполненными налоговым органом методически и арифметически верно.

Таким образом, по мнению суда, инспекцией правомерно установлена неуплата обществом страховых взносов за 2 квартал 2018 года в размере, указанном в оспариваемом решении, а также начислены пени ввиду необоснованного применения налогоплательщиком к спорным правоотношениям особого режима налогообложения в свободной экономической зоне.

Иной подход противоречит социальному назначению и целям Федерального закона № 377-ФЗ, условиям договора, а также инвестиционной декларации, свидетельствует о произвольном изменении по усмотрению заинтересованной стороны круга правоотношений, на который последние распространяют свое действие, а также о расширительном их толковании, что является недопустимым и не способствует соблюдению принципа правовой определенности.

В этой связи оспариваемое решение в части, оставленной в силе решением УФНС России по Республике Крым от 06.12.2019 №07-22/17277@, является законным и обоснованным, ввиду чего правовые основания для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.

При оценке существа заявленных требований суд исходит из следующего.

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права. Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение. В свою очередь в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В своем заявлении ООО «Ситистафф» обращается к суду с требованием о признании незаконным решения ИФНС России по г. Симферополю от 21.08.2019 № 173 в полном объеме. Вместе с тем, из материалов дела следует, что оспариваемый ненормативный правовой акт изменен вышестоящим налоговым органом в ходе досудебного урегулирования спора, о чем свидетельствует решение УФНС России по Республике Крым от 06.12.2019 № 07-22/17277@, которым отменено решение инспекции от 21.08.2019 № 173 в части доначислений по страховым взносам в сумме 26 561,33 руб. и соответствующих сумм пеней, а также предложения уплатить недоимку и пени в указанных частях. Как следует из названного решения, УФНС России по Республике Крым сочло неподтвержденной собранными доказательствами неуплату страховых взносов с доходов 4 застрахованных лиц, направленных для выполнения работ в интересах ООО «Самсунг Электроникс Рус Калуга». В ходе рассмотрения дела заявленные требования обществом не уточнены, не изменены основания и предмет иска. Таким образом, материалы дела не содержат доказательств нарушения прав заявителя в сфере экономической деятельности оспариваемым решением в части, отмененной вышестоящим налоговым органом.

Несогласие заявителя с толкованием налоговым органом норм права, подлежащих применению к спорным правоотношениям, не свидетельствует о наличии нарушения субъективных прав заявителя, подлежащих судебной защите.

В этой связи оспариваемое решение является законным и обоснованным, ввиду чего правовые основания для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).


Судья М.П. Авдеев