Решение от 23 января 2023 г. по делу № А40-134936/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-134936/22-99-2733
г. Москва
23 января 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2023года

Полный текст решения изготовлен 23 января 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием системы аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "БИ ЭНД БИ" (127644, <...>, ЭТАЖ А1 КОМН 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.03.2013, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (127381, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.10.2004, ИНН: <***>)


о признании недействительным (незаконным) требований ИФНС № 13 по г. Москве № 3185 от 23.03.2022, № 16195 от 15.06.2022 и обязании устранить незаконное исключение из реестра и восстановлении в реестре с 10.07.2021 г. (с учётом уточненных исковых требований)


при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, дов. от 14.09.2022, паспорт, диплом;

от ответчика – Гайдамака В.О., дов. от 24.11.2021 №05-16/29799, уд. УР№282575, диплом;

ФНС – ФИО3, дов. от 18.02.2022 №ЕД-24-7/8, уд. ЦА№6200, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БИ ЭНД БИ" (далее по тексту - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным (незаконным) требований ИФНС № 13 по г. Москве № 3185 от 23.03.2022, № 16195 от 15.06.2022 и обязании устранить незаконной исключение из реестра, восстановив ООО «БИ ЭНД БИ» в казанном реестре с 10.07.2021 (с учетом уточнённых исковых требований, принятых в порядке ст. 49 АПК РФ).

Определением суда от 01.12.2022 г. по инициативе суда, по согласованию со сторонами, в качестве соответчика по делу привлечена Федеральная налоговая служба России.

Представитель заявителя требования поддержал, просил удовлетворить по доводам изложенном в заявлении и письменных пояснений; представители ответчиков возражал по доводам изложенном в отзыве на исковое заявление.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

10 июля 2021 Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве исключило ООО "БИ ЭНД БИ" из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по причине отсутствия данных о среднесписочной численности за 2020 г.

04.10.2021 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о внесении изменений в реестре и возвращении статуса малого предприятия.

Инспекция вынесла требования № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г. (копии представлены в материалы дела), которые обязали ООО «БИ ЭНД БИ» «внести соответствующие исправления» в расчеты по страховым взносам за 9 и 12 месяцев 2021 г. и за 3 месяца 2022 г.

Согласно ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщик производит исчисление и уплату страховых взносов. Заявитель уплатил за 2021 г. следующие суммы: фонд социального страхования (ФСС) - 11 596,01 руб., пенсионный фонд (ПФ) - 1 111 110,06 руб., фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 526801,03 руб. За пять месяцев 2022 г.: ФСС - 4 028,1 руб., ПФ - 203 568 руб., ФОМС - 93 588,9 руб.

В требованиях № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г. Заинтересованное лицо указало, что применение Заявителем пониженных тарифов страховых вносов в периоды с июля по декабрь 2021 г. и с января по март 2022 г. неправомерно. Поэтому в требованиях было указано на внесение исправлений в расчеты страховых взносов.

Заявитель был вынужден в июне 2022 г. доплатить суммы: ФСС - 63 519,72 руб., ПФ - 411 397,12 руб., ФОМС - 25 461,49 руб. Общая сумма доплат составила 500 378,33 руб. Требования Заинтересованного лица носят обязательный характер, исполнение их привело к тому, что Заинтересованное лицо вынесло решения об отказе в привлечении Заявителя к ответственности (решения № 4192 от 26.08.2022 г., № 4194 от 26.08.2022 г.).

Таким образом, Общество полагает, что оспариваемые требования № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г. нарушают право Заявителя на применение пониженных тарифов (подпункт 17 п. 1 ст. 427 НК РФ), право Заявителя было нарушено требованиями Заинтересованного лица о внесении изменений в расчет по страховым взносам за 2021 г. и за январь - март 2022 г.

В указанных требованиях Заинтересованное лицо ссылается на исключение Заявителя из реестра малого и среднего предпринимательства (реестр МСП) 10.07.2021 г. Этим обосновывается утверждение Заинтересованного лица о нарушении Заявителем законодательства - применение пониженных тарифов.

Заявитель направил и Заинтересованное лицо получило 30.12.2020 г. (в 12:39) сведения о среднесписочной численности работников за 2020 г. по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@, которая действовала на день подачи документа. Заявитель также представил Заинтересованному лицу расчет по страховым взносам за 2020 г., в приложении 1 которого указана численность застрахованных лиц.

В апреле 2022 г. Заявитель неоднократно направлял через сервис https://ofd.tialog.ru/ запросы об основаниях исключения из реестра МСП, однако в ответах отсутствуют сведения о решении об исключении Заявителя из реестра МСП.

В ответ на заявление налоговый орган в решении Управления ФНС по г. Москве (исх. № 21-10/086670® от 20.07.2022 г.) сообщается, что в предоставленном Заявителем расчете по страховым взносам за 2020 г. нет сведений среднесписочной численности работников .

Общество, полагая действия инспекции незаконными, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы заявителя и возражения инспекции, считает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с письмом ФНС России от 20.01.2020 N ГД-4-14/615@ Федеральная налоговая служба является оператором Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Внесение сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляется Федеральной налоговой службой в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства" (далее - Закон N 209-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 статьи 4.1 Закона 209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона 209-ФЗ.

Согласно части 1 и пункта 1 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ сведения о юридических лицах вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр) 10-го числа каждого месяца на основании указанных в частях 4 и 4.1 указанной статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах в Реестр.

В информационно-телекоммуникационной сети Интернет создан специальный ресурс "Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства" (URL:https://rmsp.nalog.ru/), где отражены все необходимые аспекты, связанные с функционированием данного реестра.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 80 НК РФ (в ред. ФЗ от 28.01.2020 N 5-ФЗ) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением: сведений о среднесписочной численности работников, подлежащих включению в расчет по страховым взносам.

Начиная с расчета по страховым взносам за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам не позднее 30 января года, следующего за расчетным периодом (статья 1 Федерального закона от 28.01.2020 N 5-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 7 статьи 431 НК РФ).

Из материалов дела следует, что 30.12.2020 ООО "БИ ЭНД БИ" предоставило в ИФНС России N 13 по г. Москве сведения о среднесписочной численности работников за 2020 и расчет по страховым взносам, которые были приняты инспекцией 30.12.2020, что сторонами не оспаривается.

Принимая во внимание, что обществом сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год представлены в установленный законом срок в соответствии с регламентированной формой, действовавшей на момент предоставления отчетности, а также принятия налоговым органом отчетности без замечаний, суд приходит к выводу о незаконности исключения общества из Реестра.

Поправки в статью 80 НК РФ вступили в силу 01.01.2021 в соответствии с приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/752@ и подлежали применению с 01.01.2021, обратной силы данный нормативно-правовой акт не имеет.

Следовательно, сдавая 30.12.2020 отчетность за 2020 год, Общество правомерно применяло форму, действующую на указанную дату.

Таким образом, как на момент подачи отчетности, так и после ее обработки – 30.12.2020, налоговым органом не было обнаружено никаких нарушений в поданных документах по их форме или содержанию, каких-либо уведомлений, сообщений об имеющихся нарушениях, недостатках в указанных документах, налоговым органом обществу не направлялось.

Оценивая доводы налогового органа о том, что инспекция не совершала действия по исключению из Реестра ООО " БИ ЭНД БИ " и не нарушала права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку ИФНС России N 13 по г. Москве не наделено полномочиями по ведению реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, а действия по включению и исключению из реестра в автоматизированной системе производятся ФНС России, суд считает следующее.

Согласно пункту 7 ст. 431 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

ИФНС России N 13 по г. Москве является именно тем подразделением в системе налоговых органов, в адрес которого, как налогового орган по месту нахождения организации, обществом в силу закона была представлена отчетность по установленной форме, являющаяся основанием для включения в Реестр.

ИФНС России N 13 по г. Москве является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Поскольку действия по включению и исключению из реестра в автоматизированной системе производятся ФНС России, суд считает необходимым возложить на ФНС России обязанность по восстановлению сведений об общества с ограниченной ответственностью "Би энд Би" в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на период с 10 июля 2021 года и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве в установленном порядке устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Би энд Би".

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению; в действиях общества отсутствуют какие-либо виновные действия и нарушения при подаче рассматриваемых документов, являющиеся основанием для исключения из Реестра, в связи с чем действия по исключению общества из Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.07.2021 г. нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и не соответствуют действующему законодательству.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда (часть 7 статьи 201 АПК РФ).

Пункт 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Удовлетворяя требование заявителя, суд считает необходимым в целях окончательного урегулирования спорной ситуации в качестве правовосстановительной меры обязать Инспекцию ФНС № 13 по г. Москве устранить в установленном порядке допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью " БИ ЭНД БИ".

Отказ в удовлетворении требований о признании недействительным требований ИФНС № 13 по г. Москве № 3185 от 23.03.2022, № 16195 от 15.06.2022, обусловлен исключением Общества из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства на период с 10 июля 2021 года и необходимостью оценки законности требований Инспекции исходя из ситуации, имевшей место на момент их принятия Инспекций.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с позицией налогового органа и исходит из того, что заявителем не представлено доказательств нарушения его прав оспариваемыми требованиями.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

В соответствии с абзацем 1 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

В совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в частности в абзаце втором пункта 1 установлено следующее: "если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 ГК РФ он может признать такой акт недействительным".

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов необходимо наличие двух обязательных условий, а именно, несоответствие обжалуемых актов закону и наличие нарушения прав заявителя.

Согласно ст. 65 АПК РФ заявитель должен доказать, каким образом оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, а также в защиту и на восстановление каких прав предъявлены заявлены указанные требования.

Судебная защита нарушенных прав направлена на восстановление прав, целью защиты является восстановление нарушенного или оспариваемого права, избранный стороной способ защиты нарушенного права должен соответствовать такому праву и быть направлен на его восстановление.

Также целью подачи заявления о признании решения недействительным является восстановление прав Заявителя (Определения ВАС РФ от 16.03.2010 N 17906/09, от 31.07.2009 N 9797/09).

Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве вынесла требования № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г, которые обязали ООО «БИ ЭНД БИ» «внести соответствующие исправления» в расчеты по страховым взносам за 9 и 12 месяцев 2021 г. и за 3 месяца 2022 г.

В требованиях № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г. Инспекция указало, что применение Заявителем пониженных тарифов страховых вносов в периоды с июля по декабрь 2021 г. и с января по март 2022 г. неправомерно. Поэтому в требованиях было указано на внесение исправлений в расчеты страховых взносов.

Таким образом, Общество полагает, что оспариваемые требования № 3185 от 23.03.2022 г. и № 16195 от 15.06.2022 г. нарушают право Заявителя на применение пониженных тарифов (подпункт 17 п. 1 ст. 427 НК РФ). Полагает, что право Заявителя было нарушено требованиями Инспекции о внесении изменений в расчет по страховым взносам за 2021 г. и за январь - март 2022 г.

В указанных требованиях Инспекция ссылается на исключение Общества из реестра малого и среднего предпринимательства (реестр МСП) 10.07.2021 г.

Инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении Общества к ответственности (решения № 4192 от 26.08.2022 г., № 4194 от 26.08.2022 г.).

Оценив законность требований Инспекции исходя из ситуации, имевшей место на момент их принятия Инспекций, суд приходит к выводу о недоказанности нарушения прав заявителя оспариваемыми решением в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным требований ИФНС № 13 по г. Москве № 3185 от 23.03.2022, № 16195 от 15.06.2022 следует отказать.

При этом фактически несмотря на отказ в удовлетворении требований о признании недействительным требований ИФНС № 13 по г. Москве № 3185 от 23.03.2022, № 16195 от 15.06.2022 , удовлетворение требования в части возложения на ответчиков обязанности о восстановлений сведений об Общества в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на период с 10 июля 2021 года и устранении допущенных нарушений прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Би энд Би" является, по мнению суда, достаточным для обеспечения соблюдения прав Общества.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит расходы по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, излишне уплаченная заявителем по платежному поручению N 296 от 28.06.2022 государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить частично.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве в установленном порядке допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Би энд Би".

Обязать ФНС России восстановить сведения об общества с ограниченной ответственностью "Би энд Би" в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на период с 10 июля 2021 года.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью "БИ ЭНД БИ " судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей, уплаченную заявителем по платежному поручению N 296 от 28.06.2022.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "БИ ЭНД БИ" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (Шесть тысяч) рублей, уплаченную платежным поручением N 296 от 28.06.2022.

В удовлетворении остальных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина