Решение от 29 марта 2023 г. по делу № А47-15134/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-15134/2022
г. Оренбург
29 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 29 марта 2023 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Савичевой Н.С., секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Форвард", ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург Оренбургской области,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области, ОГРН: <***>, ИНН: <***>, г. Оренбург Оренбургской области,

о признании недействительным требования № 47022 по состоянию на 13.09.2022.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность от 01.01.2021, сроком до 31.12.2027, паспорт, диплом); ФИО3 по доверенности от 01.01.2023 до 31.12.2027;

от заинтересованного лица: ФИО4 – представитель (доверенность от 05.09.2022, служебное удостоверение, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Форвард" (далее – заявитель, ООО "Торговый Дом "Форвард", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования № 47022 по состоянию на 13.09.2022.

Ссылаясь на незаконность и необоснованность требования, заявитель указывает, что налоговым органом пропущены предельные сроки принудительного взыскания задолженности по налогам и соответствующим им пени во внесудебном порядке. Общество полагает, с учетом установленных сроков проведения налоговой проверки, требование должно было быть выставлено не позднее 25.12.2018.

Согласно представленному в материалы дела отзыву, а так же позиции, озвученной в судебном заседании, представитель заинтересованного лица считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, требование законными и обоснованным, выставленным в срок, соответствующий требованиям Налогового кодекса Российской Федерации(далее - НК РФ).

Суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 27.09.2017 вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ТД «Форвард».

16.07.2018 инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки.

23.07.2018 ООО «ТД «Форвард» представлены возражения на акт налоговой проверки.

06.09.2018 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок по 05.10.2018.

Извещением от 01.11.2018 рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 19.11.2018, рассмотрение материалов проверки отложено на 19.12.2018.

Решениями налогового органа о продлении срока рассмотрения материалов проверки срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлевался, а именно:

- решением от 19.12.2018 №16-26/52 срок продлен до 18.01.2019;

- решением от 18.01.2019 №16-26/55 срок продлен до 18.02.2019;

- решением от 18.02.2019 №16-26/57 срок продлен до 18.02.2019;

- решением от 18.03.2019 №16-26/1 срок продлен до 18.04.2019;

-решением от 18.04.2019 №16-26/1/1 срок продлен до 17.05.2019;

-решением от 17.05.2019 №16-26/1/2 срок продлен до 14.06.2019;

-решением от 14.06.2019 №16-26/1/3 срок продлен до 12.07.2019;

-решением от 12.07.2019 №16-26/1/4 срок продлен до 09.08.2019;

-решением от 09.08.2019 №16-26/1/5 срок продлен до 06.09.2019;

-решением от 06.09.2019 №16-26/1/6 срок продлен до 04.10.2019;

-решением от 04.10.2019№16-26/1/7 срок продлен до 01.11.2019;

-решением от 01.11.2019 №16-26/1/8 срок продлен до 29.11.2019;

-решением от 29.11.2019 №16-26/1/9 срок продлен до 27.12.2019.

27.12.2019 оформлены изменения в акт выездной налоговой проверки от 16.07.2018.

30.01.2020 обществом представлены возражения и пояснения на изменения от 27.12.2019 в акт выездной налоговой проверки от 16.07.2018.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 10.02.2020 № 16-25/832.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора заявителем обжаловано решение налогового органа от 10.02.2020 № 16-25/832 в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Оренбургской области.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Оренбургской области вынесено решение от 13.04.2020 №16-10/05730, в соответствии с которым решение от 10.02.2020 № 16-25/832 оставлено без изменений, а жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «ТД «Форвард» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным в полном объеме решения от 10.02.2020 № 16-25/832.

Заявление общества принято к производству определением суда от 22.04.2020 по делу № А47-4722/2020.

Определением о принятии обеспечительных мер от 22.04.2020 по делу № А47-4722/2020 приостановлено действие решения 10.02.2020 № 16-25/832.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 01.06.2022 по делу № А47-4722/2022 в удовлетворении заявленных требований ООО «Торговый дом «Форвард» отказано. В данном решении указано, что меры по обеспечению иска подлежат отмене с момента вступления решения суда в законную силу.

Не согласившись с решением, заявитель обратился в апелляционную инстанцию. Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2022 № 18АП-9663/2022 по делу № А47-4722/2020 решение арбитражного суда Оренбургской области от 01.06.2022 по делу № А47-4722/2020 оставлено без изменений, жалоба ООО «Торговый дом «Форвард» без удовлетворения.

Налоговым органом вынесено требование № 47022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.09.2022.

Полагая, что указанное требование не соответствует требованиям законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.


Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый должен платить законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для взыскания налога в принудительном порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 13592/04 от 29.03.2005, исполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то есть направление требования (ст. 70 НК РФ) — это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа для налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2фз № 57, судом при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пени, штрафа учитываются сроки на принудительное взыскание в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации, то есть сроки на выставление (направления) требования, принятие решения в соответствии с положениями статей 46,47 НК РФ и т.д., и при этом нарушение срока выставления требования в порядке ст. 70 НК РФ, не изменяют сроков на последующее осуществление мер принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Вместе с тем, сроки, закрепленные статьями 100 и 101 НК РФ, не являются пресекательными, их нарушение, как и нарушение срока, до которого продлевалось рассмотрение материалов проверки, само по себе не свидетельствует о незаконности действий налогового органа, производимых при рассмотрении материалов проверки, возражений налогоплательщика и вынесении решения.

Заявителю предоставлена возможность представить объяснения в ходе проверки и участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.

В рассматриваемой ситуации продление налоговым органом срока рассмотрения материалов налоговой проверки обусловлено необходимостью объективного и правильного установления всех обстоятельств относительно соблюдения налогоплательщиком норм налогового законодательства.

Таким образом, принятие решений от 19.12.2018 № 16-26/52, от 18.01.2019 № 16-26/55, от 18.02.2019 № 16-26/57, от 18.03.2019 № 16- 26/1, от 18.04.2019 № 16-26/1/1, от 17.05.2019 № 16-26/1/2, от 14.06.2019 № 16-26/1/3, от 12.07.2019 № 16-26/1/4, от 09.08.2019 № 16- 26/1/5, от 06.09.2019 № 16-26/1/6, от 04.10.2019 № 16-26/1/7, от 01.11.2019 № 16-26/1/8, от 29.11.2019 № 16-26/1/9 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки направлено на обеспечение прав и законных интересов ООО "ТД "Форвард", гарантированных заявителю нормами действующего законодательства при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля.

В связи с чем существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки налоговым органом не нарушены.

Указанная позиция подтверждена вступившими в законную силу решениями суда по делам №А47-8738/2020, №А47-4722/2020.

Учитывая изложенное, данные обстоятельства являются преюдициальными при рассмотрении настоящего дела в силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ и не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении данного дела.

Сроки осуществления мероприятий налогового контроля установленные п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, пунктами 1, 5 ст. 100, пунктами 1, 6 ст. 101, пунктами 1, 6, 10 ст. 104.4 НК РФ (срок проведения камеральной налоговой проверки, срок проведения выездной налоговой проверки, срок принятия акта проверки и срок его вручения, сроки рассмотрения акта проверки и письменных возражений на него, срок принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, сроки принятия решения и акта правонарушения и рассмотрения данного акта (за исключением сроков по решениям, вынесенным по материалам налоговых проверок), вынесения актов по результатам рассмотрения апелляционной жалобы) не подлежат включению в срок для принятия мер по принудительному взысканию налога, пени, штрафа для налогоплательщиков и не изменяют порядок исчисления сроков на принудительное взыскание задолженности по налоговым обязательствам (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57).

В связи с чем, подлежит отклонению довод общества о том, что требование должно было быть выставлено не позднее 25.12.2018.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Согласно абзаца 2 пункта 9 статьи 101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Как указано в п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Соответственно процедура принудительного взыскания задолженности может начаться только после вступления в силу указанных решений.

Согласно пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течении восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Пунктом 2 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течении 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как установлено судом решение налогового органа от 10.02.2020 № 16-25/832 о привлечении ООО «Торговый дом «Форвард» к налоговой ответственности вступило в силу 13.04.2020, в день вынесения решения УФНС России по Оренбургской области № 16-10/05730.

В соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» установлены нерабочие дни с 4 по 30 апреля 2020 года.

Следовательно, в период с 13.04.2020 по 22.04.2020 требование об уплате налога правомерно не было вынесено налоговым органом, так как данные дни являлись нерабочими днями, а в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

22.04.2020 по делу № А47-4722/2020 вынесено определение Арбитражного суда Оренбургской области о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 10.02.2020 №16-25/832.

Следовательно, в период действия обеспечительных мер по делу № А47-4722/2020 налоговым органом правомерно не производилось мер принудительного взыскания.

Учитывая вышеизложенное, течение двадцатидневного срока отведенного на вынесение требования об уплате налога, начинается с 06.09.2022, то есть с даты вступления в законную силу решения арбитражного суда Оренбургской области от 01.06.2022 по делу №А47-4722/2020.

Таким образом, сроки, установленные НК РФ для принудительного взыскания задолженности следует исчислять с 06.09.2022. Следовательно, с учетом обеспечительных мер принятых арбитражным судом, МИФНС России № 15 по Оренбургской области не нарушена процедура принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении заявленных требований ООО "Торговый Дом "Форвард", следует отказать.

Согласно ч. 2 ст. 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 17.10.2022, подлежат отмене со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается организациями в размере 3000 руб.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб. относятся на заявителя.

Как разъяснено в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ).

Исходя из вышеизложенного, государственная пошлина, уплаченная обществом за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер подлежит возврату из федерального бюджета.

Следовательно излишне уплаченная государственная пошлина по платежным поручениям от 29.09.2022 №№ 62, 64, от 11.10.2022 №71 в сумме 9 000 руб. 00 коп. подлежит возврату Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Форвард".

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Форвард" отказать.

Обеспечительные меры отменить со дня вступления решения суда в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Форвард" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежным поручениям от 29.09.2022 №№ 62, 64, от 11.10.2022 №71 государственную пошлину в общем размере 9 000 руб. 00 коп., выдав справку на возврат.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Г.Н.Лазебная