Решение от 5 февраля 2017 г. по делу № А35-10500/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10500/2016
06 февраля 2017 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 03.02.2017г.

Полный текст решения изготовлен 06.02.2017г.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области

к Индивидуальному предпринимателю ФИО2

о взыскании 5130 руб. 72коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика: не явился,

Изучив материалы дела, арбитражный суд,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 (проживает по адресу: 305524, <...>; дата рождения: 26.03.1956г., место рождения: д. 2-я Моква, Курский район, Курской области; 10.07.2015 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН <***>, состоит на налоговом учете в МИФНС России №5 по Курской области (ИНН <***>) задолженности в сумме 5130 руб. 72коп., в том числе: налога по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1350 руб. 00коп.; пени по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3016 руб. 88коп.; недоимки по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 236 руб. 05коп.; пени по недоимке по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 527 руб. 79коп.

Одновременно налоговый орган заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание указанной суммы.

Представитель в заседание не явился.

Налогоплательщик письменный отзыв и запрошенные судом документы не представил, представитель в заседание не явился.

В соответствии со ст. 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указано в заявлении и следует из материалов дела, согласно справке о состоянии расчетов по налогам и сборам №68417 от 02.11.2016г. индивидуальный предприниматель ФИО2 имеет задолженность по налогам и пени в общей сумме 5130 руб. 72коп.

Как следует из материалов дела и указал заявитель в своем заявлении, меры принудительного взыскания указанных сумм, в том числе, по направлению в соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику требований на уплату указанных сумм, принятию решений в соответствии со ст.ст. 46 и 47 НК РФ не предпринимались.

В связи с тем, что налогоплательщик добровольно не уплатил указанные суммы, а налоговый орган пропустил срок для принудительного взыскания задолженности в порядке статей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании суммы задолженности по налогами и пени, кроме того, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд находит заявленные требования и ходатайство налогового органа не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения, на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в частности, соблюдать законодательство о налогах и сборах, представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п.п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

В соответствии со ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает, что первым шагом для принудительного взыскания недоимок и задолженностей является направление требований в адрес налогоплательщика. Все указанные в перечисленных статьях НК РФ сроки начинают течь с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

На определение арбитражного суда о предоставлении подтверждающих требования документов, в частности, развернутых и обоснованных расчетов пени и обоснование сумм, на которые начислены пени и дат их начисления, Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области расчетов и иных аналогичных документов не представила.

В связи с тем, что налоговым органом не предпринимались установленные законом меры по взысканию недоимки, на которую начислен указанный прирост пени, налоговый орган утратил также возможность и для принудительного взыскания указанных налога и пени, через суд.

Следует отметить, что взыскание пеней и штрафов производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени и штрафом являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, как отметил Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.03.2008 г. по делу № А66-1021/2007. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным. Совокупный срок для вынесения требований и реализации полномочий по взысканию сумм недоимок и пеней (а направление требования является частью принудительного взыскания налогов и пеней) установлен в статьях 70, 46 и 48 НК РФ. Уплата пеней согласно анализу правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней также не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени также не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Данная правовая позиция соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007г. № 8241/07.

Как следует из представленных заявителем пояснений, налогоплательщик имеет:

задолженность по Недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по налогу в сумме 1350 руб. 00коп. Недоимка в сумме 1350 руб. 00 коп. возникла в результате представления налоговой декларации (расчета) до 2005г. Требования об уплате недоимки, не выставлялись, в судебном порядке суммы задолженности не взыскивались;

задолженность недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по пени в сумме 3016 руб. 88коп. Недоимка в сумме 3016 руб. 88коп. возникла за период с 01.01.2005- 01.01.2015г. в результате неоплаты или несвоевременной оплаты налога. Требования об уплате недоимки, требования па прирост пени не выставлялись, в судебном порядке суммы задолженности не взыскивались;

задолженность по недоимке по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 236 руб. 05коп. Недоимка в сумме 236 руб. 05коп. возникла в результате представления налоговой декларации (расчета) до 2005г. Требования об уплате недоимки, не выставлялись, в судебном порядке суммы задолженности не взыскивались;

задолженность недоимка по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по пени в сумме 527 руб. 79коп. Недоимка в сумме 527 руб. 79коп. возникла за периодс 01.01.2005- 01.01.2015г. в результате неоплаты или несвоевременной оплаты налога. Требования об уплате недоимки, требования на прирост пени не выставлялись, в судебном порядке суммызадолженности не взыскивались.

В соответствии со ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, доказательства направления требований налогоплательщику на уплату указанных сумм налогов и пени налоговым органом не представлены и предусмотренные законодательством меры по ее взысканию в установленные законом сроки не предпринимались, что налоговым органом не оспаривается. Уважительных причин, способствующих восстановлению указанных сроков судом заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено.

Согласно представленным налоговым органом пояснениям, Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области не может представить доказательства применения (неприменения) мер принудительного взыскания указанных сумм в связи с истечением срока хранения указанных документов. В соответствии с Приказом ФНС России от 16.03.2007г. № ММ-3-10/138@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (п.1.5) архивированные базы данных КРСБ подлежат хранению в течение 5 лет.

Взыскание пеней и штрафов производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени и штрафы являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, как отметил Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.03.2008г. по делу № А66-1021/2007. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным. Совокупный срок для вынесения требований и реализации полномочий по взысканию сумм недоимок и пеней (а направление требования является частью принудительного взыскания налогов и пеней) установлен в статьях 70, 46 и 48 НК РФ. Уплата пеней и штрафов согласно анализу правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней также не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени также не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Данная правовая позиция соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 г. № 8241/07.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

С учетом изложенного, заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не может быть удовлетворено судом.

При таких обстоятельствах требования налогового органа о взыскании с ответчика заявленной суммы задолженности не подлежат удовлетворению.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что сроки, предусмотренные НК РФ для осуществления взыскания задолженности с ответчика на дату обращения налогового органа в суд с заявлением, истекли и инспекция утратила право взыскания спорной задолженности.

В соответствии со ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, по мнению суда, не препятствуют также налогоплательщику инициировать соответствующее судебное разбирательство путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, указанные налоговым органом в заявлении суммы налога и пени являются безнадежными ко взысканию в силу положений ст. 59 НК РФ вследствие того, что истек установленный срок их взыскания и оснований для восстановления указанного срока у суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя, однако взысканию не подлежат, поскольку налоговые органы освобождены от ее уплаты на основании статьи 333.37 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 102, 110, 123, 124, 156, 167-170, 176, 180, 181, 182, 212-216, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Ходатайство межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области о восстановлении пропущенного срока подачи заявления отклонить.

В удовлетворении требований межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании с Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)) задолженности в сумме 5130 руб. 72коп., в том числе: налога по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 1350 руб. 00коп.; пени по недоимке, пени и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3016 руб. 88коп.; недоимки по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 236 руб. 05коп.; пени по недоимке по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 527 руб. 79коп., отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

СудьяГоревой Д.А.