Решение от 7 сентября 2023 г. по делу № А49-10081/2021

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А49-10081/2021
7 сентября 2023 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тройка» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения, при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 16.09.2022), ФИО2 – генерального директора (паспорт),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 09.01.2023 № 2), – представителя (дов. от 15.08.2022), ФИО4 – представителя (дов. от 09.01.2023 № 5),

от третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 16.02.2023 от № 05-30/02268), установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тройка» (далее – ООО «Тройка») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Пензенской области, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2021 № 1.

Определением от 11.11.2021 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

Определением от 30.11.2021 арбитражный суд приостановил производство по настоящему делу до рассмотрения по существу дела № А49-10480/2021, возбужденного по заявлению ООО «Тройка» о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в уклонении от возврата заявителю бухгалтерских и финансово-хозяйственных документов за 2017-2018 г.г., изъятых по протоколу обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 13.02.2019, а также обязать вернуть ООО «Тройка» вышеуказанные документы.

Определением от 14.12.2021 заявление ООО «Тройка» по делу № А49-10081/2021 оставлено без рассмотрения, определением от 22.12.2021 производство по данному делу было возобновлено.

Определением от 03.03.2022 арбитражный суд приостановил производство по настоящему делу до вступления в законную силу судебного акта по делу № А49-319/2022, в рамках которого ООО «Тройка» оспаривало бездействие налогового органа, Управления Федеральной службы безопасности по Пензенской области (далее – УФСБ России по Пензенской области), выразившееся в уклонении от возврата заявителю бухгалтерских и финансово-хозяйственных документов за 2017-2018 г.г., изъятых по протоколу обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств УФСБ России по Пензенской области от 13.02.2019, а также просило обязать вернуть ООО «Тройка» вышеуказанные документы.

Решением арбитражного суда от 16.08.2022 по делу № А49-319/2022 ООО «Тройка» отказано в удовлетворении заявленных требований. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2022 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 21.12.2022 решение суда от 16.08.2022 оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2023 № 306-ЭС23-2220 ООО «Тройка» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Определением от 17.01.2023 арбитражный суд возобновил производство по настоящему делу.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просили признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по

Пензенской области от 28.06.2021 № 1 в редакции решения о внесении изменений в оспариваемое решение от 30.05.2023 № 1. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН 6315011198), ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро- Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН 5834119531), ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот» по поставке семян подсолнечника, подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли хозяйственную деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договоров. Поставив под сомнение реальность поставок материалов спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО «Тройка», не доказал осведомленность общества о подозрительности контрагентов. Кроме того, по мнению заявителя, налоговым органом нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившиеся в использовании документов, исполненных от имени ООО «Тройка», полученных от неизвестного источника, без их представления заявителю для ознакомления и реализации прав на дачу объяснений; документы, исследованные налоговым органом в ходе проведения проверки, и подтверждающие, по мнению налогового органа, факты нарушений, были получены с нарушением установленного порядка, к акту проверки не приложены, для ознакомления налогоплательщику не предоставлялись. С учетом изменений, внесенных налоговым органом в оспариваемое решение 30.05.2023, ООО «Тройка», не отказываясь от

оспаривания решения Межрайонной инспекции ФНС России от 28.06.2021 № 1 в части начисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям со спорными контрагентами, вместе с тем, посчитало возможным отказаться от оспаривания решения по основанию недоказанности наличия налоговой выгоды по взаимоотношениям с данными контрагентами. Кроме того, по мнению заявителя, при пересчете налоговых обязательств ООО «Тройка» по налогу на прибыль налоговый орган применил цены, которые не соответствуют уровню рыночных цен на подсолнечник в соответствующих периодах, в связи с чем налог на прибыль может быть признан заниженным не более чем на 6979293 руб. (подсолнечник) и 544031 руб. (ТМЦ) или не более чем на 3860456 руб. (подсолнечник) и 544031 руб. (ТМЦ).

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот» по поставке семян подсолнечника, а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными поставщиками реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной целью сделок, заключенных ООО «Тройка» с указанными поставщиками, являлось не приобретение у них материалов, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу

на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов; фактически семена подсолнечника были закуплены обществом не у спорных поставщиков, а у сельскохозяйственных производителей, не являющихся плательщиками НДС. В ходе судебного разбирательства налоговый орган уменьшил сумму доначисленного налога на прибыль, соответствующие пени и штраф за его неуплату, начисленные оспариваемым решением, признав обоснованными расходы ООО «Тройка», рассчитанные по ценам подсолнечника сельскохозяйственных производителей.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 22.07.2019 по 10.08.2020 проведена налоговая проверка ООО «Тройка» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Как установлено в акте проверки от 12.10.2020 № 1, дополнении к акту проверки от 28.01.2021 и обжалуемом решении от 28.06.2021 № 1, ООО «Тройка» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль в сумме 99227774 руб., пени по налогу на прибыль – 43377839 руб. 32 коп., штраф за неполную неуплату налога по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 2480694 руб.; НДС – 48051549 руб., пени по НДС – 14743967 руб. 52 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 682740 руб.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 30.09.2021 № 06-10/142 апелляционная жалоба ООО «Тройка» на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области от 28.06.2021 № 1 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области от 30.05.2023 № 1 в оспариваемое решение внесены следующие изменения, касающиеся налога на прибыль: установлена неполная уплата налога на прибыль в 20295242 руб. (подсолнечник) и 544031 руб. (ТМЦ), пени – 4753618 руб. 72 коп., штраф – 507381 руб. ООО «Тройка» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Пензенской области 25.04.2012, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является производство растительных и животных масел и жиров. ООО «Тройка» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Межрайонная инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области от 28.06.2021 № 1 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 статьи 54.1, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ ООО

«Тройка» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость 48051579 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 496138870 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков строительных материалов и исполнителя строительных работ, неисполнением поставщиками (подрядчиком) обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов, что повлекло неуплату НДС – 48051579 руб. (1 квартал 2017 г. – 6497840 руб., 2 квартал 2017 г. – 66764 руб., 3 квартал 2017 г. – 8348147 руб., 4 квартал 2017 г. – 5829221 руб., 1 квартал 2018 г. – 8067323 руб., 2 квартал 2018 г. – 9635275 руб., 3 квартал 2018 г. – 9607009 руб.).

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171

настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить

только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «Тройка» по приобретению материалов представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Зерновая компания Агро» на сумму 17627443 руб. 13 коп. (в том числе НДС – 1602494 руб. 83 коп.), ООО «БэстГрейн» - 10073532 руб. 43 коп. (в том числе НДС – 915775 руб. 67 коп.), ООО «ТД «Рианнон» - 19503080 руб. (в том числе НДС – 1839378 руб. 18 коп.), ООО «ТК «Армада» - 24850613 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 2259146 руб. 70 коп.), ООО «Витан» - 47179115 руб. (в том числе НДС – 4289010 руб. 44 коп.), ООО «ГолденАгро»» - 18261730 руб. (в том числе НДС – 1660157 руб. 27 коп.), ООО «СХП «Агро» - 88578629 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 8052602 руб. 68 коп.), ООО «Агро- Реал» - 47527395 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 4320672 руб. 34 коп.), ООО «Агроторг»2382195 руб. (в том числе НДС – 216563 руб. 18 коп.), ООО «Омега» - 3068334 руб. (в том числе НДС – 278939 руб. 45 коп.), ООО «Агропартнер» - 1957584 руб. (в том числе НДС – 177962 руб. 18 коп.), ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>) - 16183254 руб. 52 коп. (в том числе НДС – 1471204 руб. 94 коп.), ООО «Агроснаб» - 3000000 руб. (в том числе НДС – 272727 руб. 27 коп.), ООО «Никольское» - 25502122 руб. (в том числе НДС – 2318374 руб. 73 коп.), ООО «Перспектива» - 30600000 руб. (в том числе НДС – 2781818 руб. 18 коп.), ООО АПК «Русагропром» - 12185000 руб. (в том числе НДС – 1107727 руб. 28 коп.), ООО «Агропром» - 416625 руб. (в том числе НДС – 37875 руб.), ООО «Агро-Форвард» - 3749936 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 340903 руб. 34 коп.), ООО СП «РостАгро» - 5209826 руб. (в том числе НДС – 671450 руб. 19 коп.), ООО СП «Росток» - 6911500 руб. (в том числе НДС – 628318 руб. 18 коп.), ООО «Золотой колос» - 3061870 руб. (в том числе НДС – 278351 руб. 82 коп.), ООО «Зернышко» - 546282 руб. (в том числе НДС – 49662 руб.), ООО «Злак+»943942 руб. (в том числе НДС – 85812 руб. 91 коп.), ООО «Сембер» - 39832637 руб. (в том числе НДС – 3621148 руб. 83 коп.), ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>) - 54805000 руб. (в том числе НДС – 4982272 руб. 72 коп.), ООО «Приоритет» - 27850000 руб. (в том числе НДС – 2531818 руб. 18 коп.), ООО «Агромиг» - 3840369 руб. (в том числе НДС – 349124 руб. 51 коп.), ООО «Искра» - 349542 руб. (в том числе НДС – 31776 руб. 55 коп.), ООО «Фондор» - 8910892 руб. (в том числе НДС – 810081 руб. 09 коп.), ООО «Рилот» - 1906887 руб. (в том числе НДС – 173353 руб.), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 48051579 руб.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы,

применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В проверяемом периоде ООО «Тройка» производило подсолнечное масло.

По документам, представленным ООО «Тройка», для производства масла общество закупало семена подсолнечника у следующих организаций: ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро- Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот».

1) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1602494 руб.

83 коп. по счетам-фактурам ООО «Зерновая компания Агро» (1 квартал 2017 г. – 1295104 руб., 2 квартал 2017 г. – 66764 руб., 3 квартал 2017 г. – 240627 руб.), что повлекло неуплату налога в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Зерновая компания Агро» и ООО «Тройка», универсально-передаточные документы (далее – УПД), товарно-транспортные накладные (далее – ТТН).

В соответствии с договорами поставки от 07.02.2017 № 2.5.2017, от 10.04.2017 № 17/04/10 ООО «Зерновая компания Агро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник, а покупатель – принять и оплатить поставленную продукцию в количестве 45000 кг по цене 19 руб. за кг и в количестве – 48096 кг по цене 15 руб. за кг соответственно. Поставка товара на склад ООО «Тройка» осуществляется силами и средствами ООО «Зерновая компания Агро».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Зерновая компания Агро» на общую сумму 17627443 руб. 13 коп. (в том числе НДС – 1602494 руб. 83 коп.).

Согласно данным УПД ООО «Зерновая компания Агро» поставило ООО «Тройка» подсолнечник в количестве 983571 кг на общую сумму 48644865 руб. 30 коп. (в том числе НДС – 176227443 руб. 47 коп.), при этом установлены факты наличия идентичных УПД с одинаковыми номерами.

Согласно данным ТТН от ООО «Зерновая компания Агро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1055960 кг транспортными средствами, принадлежащими ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ФИО8, ООО «Голден Агро», ФИО9, ФИО10

Вышеуказанные документы от ООО «Зерновая компания Агро» подписаны ФИО11

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (ТТН, УПД) подписи выполнены не ФИО11, а другим лицом (лицами), в части документов подписи выполнены ФИО11 (УПД), в части документов (УПД, договоре поставки) эксперт не мог определить, кем были выполнены подписи.

Материалами дела также установлено, что ООО «Зерновая компания Агро» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.03.2016 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; ликвидировано 12.02.2018; применяло общую систему налогообложения. Основной вид деятельности ООО «Зерновая компания Агро» - оптовая торговля зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Учредителем и руководителем ООО «Зерновая компания Агро» являлся Абубакиров А.М., который на допрос в налоговый орган не явился, по сведениям налогового органа Абубакиров А.М. по месту прописки отсутствует, находится на заработках в г.Москве.

АО «Россельхозбанк» по запросу сообщило налоговому органу о том, что интересы ООО «Зерновая компания «Агро» в банке представлял по доверенности ФИО12

В ходе проведенного допроса ФИО12 пояснил, что является работником ООО «Зерновая компания Агро» с 01.07.2016, а также является и индивидуальным предпринимателем; свои функции осуществлял по телефону, приезжал на место, где хранится зерно, брал пробы и увозил в лабораторию; где находится ООО «Зерновая компания Агро», не знает; поручения ему давал Усман, фамилию не знает; ФИО12 знает ФИО13, которая оказывает бухгалтерские услуги ООО «Пензенская мукомольная компания», а также знает Енгалычева Х.Н., который является его тестем; лично с ФИО11 ФИО12 не знаком.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Зерновая компания Агро» за 2017 г. не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Зерновая компания Агро» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Зерновая компания Агро» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 291235086 руб., сумма исчисленного НДС – 29263520 руб., налоговый вычет – 29009993 руб., НДС к уплате в бюджет – 253527 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 285596662 руб., сумма исчисленного НДС – 30053619 руб., налоговый вычет – 29922526 руб., НДС к уплате в бюджет – 131093 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 338926940 руб., сумма исчисленного НДС – 35631777 руб., налоговый вычет – 35550884 руб., НДС к уплате в бюджет – 80893 руб.; за 4 квартал 2017 г. декларация не представлена.

Налоговые декларации ООО «Зерновая компания Агро» подписаны ФИО14

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Зерновая компания Агро» за 2017 год доходы от реализации составили 915787700 руб., расходы – 915103000 руб., внереализационные расходы – 217100 руб., налоговая база – 467600 руб., налог на прибыль – 93520 руб.

ООО «Зерновая компания Агро» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Зерновая компания Агро», основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро» поступили денежные средства в сумме 734322914 руб., списано – 734613839 руб.

На расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро» в 2017 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 647883396 руб. (82,2%) от следующих организаций: ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Заря», ООО «ТК «Армада», ООО «Бэст Грейн».

В 2017 г. ООО «Зерновая компания «Агро» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 129190549 руб. (17,6%) в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «Зерновая компания Агро» в 2017 г. перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги, игрушки, займы денежные средства – 22049012 руб., а также имелись перечисления ИП ФИО12 (оплата за услуги и предоставление процентного займа) – 3455380 руб., адвокату Бирюкову У.Ф. (за услуги) – 3760500 руб., ИП ФИО13 (за услуги) – 1118000 руб., которые были «обналичены».

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Зерновая компания Агро», были в дальнейшем перечислены индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Зерновая компания Агро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2017 г. ООО «Техсервис», ООО «Сигма» (представило «нулевую» декларацию по НДС), ООО «Гузель», ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 2 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщик 3 звена); во 2 квартале 2017 г. - ООО «Заря» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Ульяновский» (декларация не представлена), ООО «Аркона», ООО «Спецагро» (декларация не представлена), ООО «Инфотэк» (декларация не представлена), ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Ресурс-Инвест» (декларация не представлена), ООО «Универсал (поставщики 2 звена), далее – ООО «Антей» (декларация не

представлена), ООО «Гепард» (декларация не представлена), ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщики 3 звена); в 3 квартале 2017 г. - ООО «Заря» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Хайтэк» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Сотэк» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Фаворит» (декларация не представлена), ООО «Авангард» (декларация не представлена), ООО «Фортуна» (декларация не представлена (поставщики 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Зерновая компания Агро» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив изъятые у ООО «Тройка» в ходе оперативно-розыскных мероприятий УФСБ России по Пензенской области документы налоговый орган установил, что реальным поставщиком подсолнечника в адрес общества являлся глава КФХ предприниматель ФИО15, который поставил подсолнечник в количестве 484930 кг.

ИП ФИО15 по требованию налогового органа представил документы, из которых следует, что он поставлял ООО «Зерновая компания Агро» подсолнечник в 2017 г. в количестве 378000 кг на сумму 6993000 руб. (без НДС) и 810000 кг на сумму 14985000 руб. (без НДС), однако договор на поставку подсолнечника в количестве 810000 кг был расторгнут, денежные средства в сумме 14985000 руб. возвращены в кассу ООО «Зерновая компания Агро» через Енгалычева Х.Н.

Допрошенный налоговым органом Енгалычев Х.Н. пояснил, что полученные от ИП ФИО15 денежные средства передал ФИО16, Бирюкову У.Ф.

Кроме того, в ходе проверки налоговый орган установил, что ООО «Зерновая компания Агро» перечисляло денежные средства в сумме 269640 руб. за поставку подсолнечника в количестве 14980 кг главе КФХ предпринимателю ФИО17, который в ходе допроса пояснил, что применял ЕСХН, денежные средства за подсолнечник поступали от ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СХП Агро», а подсолнечник он поставлял в ООО «Тройка».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «Зерновая компания Агро», не имея персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, не могло поставить в адрес ООО «Тройка» подсолнечник, взаимоотношения с данным поставщиком носят формальный характер, основаны на фиктивном документообороте, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, единственная цель, которая преследовалась заявителем, - получение налоговых вычетов,

которая не могла быть реализована, если ООО «Тройка» напрямую приобретало бы сельхозпродукцию у ее производителей, которые не являются плательщиками НДС.

2) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 г. налог

в сумме 915775 руб. 67 коп. по счетам-фактурам ООО «БэстГрейн», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «БэстГрейн» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 30.03.2017 ООО «БэстГрейн» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 120000 кг по цене 15 руб. 50 коп., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «БэстГрейн».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «БэстГрейн» от 27.03.2017 № 1, от 31.03.2017 № 2, от 31.03.2017 № 3 на общую сумму 10073532 руб. 43 коп. (в том числе НДС – 915775 руб. 67 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «БэстГрейн» на поставку 603226 кг подсолнечника общую сумму 10073532 руб. 43 коп. (в том числе НДС – 915775 руб. 67 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «БэстГрейн» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 604200 кг транспортными средствами, принадлежащими ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20

Вышеуказанные документы от ООО «БестГрейн» подписаны ФИО21

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (ТТН) подписи выполнены не ФИО21, а другим лицом (лицами), в части документов (договор, УПД) подписи выполнены ФИО21

Материалами дела также установлено, что ООО «БэстГрейн» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.10.2016 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 14.08.2019. Основной вид деятельности ООО «БэстГрейн» - деятельность агентов по оптовой торговле зерном. ООО «БэстГрейн» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «БэстГрейн» являлся ФИО21, который в ходе ранее проведенного допроса пояснил, что он работает водителем в школе, финансово-

хозяйственную деятельность от имени ООО «БэстГрейн» не осуществлял, зарегистрировал общество по просьбе Бирюкова Усмана Фяритовича.

ООО «БэстГрейн» документы по взаимоотношениям с ООО «Тройка» по требованию налогового органа не представило.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. ООО «БэстГрейн» не представляло.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «БэстГрейн» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «БэстГрейн» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 19205957 руб., сумма исчисленного НДС – 1920596 руб., налоговый вычет – 1872847 руб., НДС к уплате в бюджет – 47749 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 31405216 руб., сумма исчисленного НДС – 3140522 руб., налоговый вычет – 3116828 руб., НДС к уплате в бюджет – 23694 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 31098386 руб., сумма исчисленного НДС – 3109839 руб., налоговый вычет – 3066438 руб., НДС к уплате в бюджет – 43401 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 31369206 руб., сумма исчисленного НДС – 3136921 руб., налоговый вычет – 3076926 руб., НДС к уплате в бюджет – 59995 руб.

Согласно деклараций по налогу на прибыль ООО «БэстГрейн» за 2017 год доходы от реализации составили 113078765 руб., расходы – 112763618 руб., внереализационные расходы – 53412 руб., налогооблагаемая прибыль – 261735 руб., налог на прибыль – 53247 руб.

Налоговые декларации ООО «БэстГрейн» подписаны ФИО14

ООО «БэстГрейн» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «БэстГрейн», основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «БэстГрейн» поступили денежные средства в сумме 106169758 руб., списано – 106234596 руб.

На расчетный счет ООО «БэстГрейн» в 2017 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 86848787 руб. (81,8%) от следующих организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро» ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «Росток».

В 2017 г. ООО «БэстГрейн» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 129190549 руб. (3,61%) в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «БэстГрейн» в 2017 г. перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, аренду, возврат денежных средств – 28065300 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «БэстГрейн» в сумме 17573532 руб., были в дальнейшем перечислены индивидуальным предпринимателям за сельхозпродукцию, применяющим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «БэстГрейн» являлись следующие организации: ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Универсал», ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб», ООО «Мегатэк», которые налоговую декларацию по НДС не представили, ООО «Гузель» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 4 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена) (поставщик 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «БэстГрейн» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив изъятые у ООО «Тройка» в ходе оперативно-розыскных мероприятий УФСБ России по Пензенской области документы, налоговый орган установил, что реальным поставщиком подсолнечника в адрес общества являлся глава КФХ предприниматель ФИО15, который поставил подсолнечник в количестве 484930 кг.

ИП ФИО15 по требованию налогового органа представил документы, из которых следует, что он поставлял ООО «БэстГрейн» подсолнечник в 2017 г. в количестве 118503 кг на общую сумму 1836796 руб. 50 коп. (без НДС).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «БэстГрейн», не имея персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, не могло поставить в адрес ООО «Тройка» подсолнечник, взаимоотношения с данным поставщиком носят формальный характер, основаны на фиктивном документообороте, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, единственная цель, которая преследовалась заявителем, - получение налоговых вычетов, которая не могла быть реализована, если ООО

«Тройка» напрямую приобретало бы сельхозпродукцию у ее производителей, которые не являются плательщиками НДС.

3) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог по счетам-фактурам

ООО «ТД «Рианнон» в сумме 1773007 руб., что повлекло неуплату налога в указанной сумме (1 квартал 2017 г. – 66371 руб., 3 квартал 2017 г. – 1706636 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «ТД «Рианнон» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 01.11.2016 № 16/11/01 и от 26.11.2016 № 16/1126 ООО «ТД «Рианнон» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 89000 кг по цене 19 руб. 50 коп. и в количестве 115000 кг по цене 19 руб. 80 коп. соответственно, а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ТД «Рианнон».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «ТД «Рианнон» от 01.11.2016 № 25, от 30.08.2017 № 205, от 01.09.2017 № 206, от 17.08.2017 № 180, от 18.08.2017 № 221, от 21.08.2017 № 222, от 23.08.2017 № 181, от 25.09.2017 № 8 на общую сумму 19503080 руб. (в том числе НДС – 17663701 руб. 82 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ТД «Рианнон» на поставку 1104294 кг подсолнечника на общую сумму 18773000 руб. (в том числе НДС – 1706636 руб. 36 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «ТД «Рианнон» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1104000 кг транспортными средствами, принадлежащими ИП ФИО5, ИП ФИО22, ИП ФИО7

Вышеуказанные документы от ООО «ТД «Рианнон» подписаны ФИО23

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (договоры, ТТН) подписи выполнены не ФИО23, а другим лицом (лицами), в части документов (УПД) подписи выполнены ФИО23, в части документов (УПД) эксперт не смог определить лицо, выполнившее подписи.

Материалами дела также установлено, что ООО «ТД «Рианнон» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.08.2016 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «ТД «Рианнон» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян подсолнечника. ООО «ТД «Рианнон» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «ТД «Рианнон» является ФИО23, которая в ходе проведенного допроса пояснила, что она работала директором общества, находила

поставщиков зерна через Интернет на «Зерноонлайн», за юридическим услугами обращалась к Бирюкову У.Ф., бухгалтерские услуги оказывала Бирюкова Н.С., с июля 2018 г. фактически деятельность общества прекращена; общество поставляло подсолнечник ООО «Тройка», закупленный у ООО «Зерновая компания Агро»; пояснения относительно изъятия УФСБ России по Пензенской области печатей ООО «ТД «Рианнон» по местонахождению ООО «ГолденАгро» дать не смогла.

ООО «ТД «Рианнон» документы по взаимоотношениям с ООО «Тройка» по требованию налогового органа не представило.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. ООО «ТД «Рианнон» представило на 10 чел.: ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО23, ФИО30, ФИО31, ФИО32

Допрошенные налоговым органом ФИО30, ФИО25, ФИО29 пояснили, что фактически не работали в ООО «ТД «Рианнон», остальные на допрос не явились.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «ТД «Рианнон» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «ТД «Рианнон» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 28408080 руб., сумма исчисленного НДС – 3286302 руб., налоговый вычет – 3254844 руб., НДС к уплате в бюджет – 31458 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 15165591 руб., сумма исчисленного НДС – 1657414 руб., налоговый вычет – 1620640 руб., НДС к уплате в бюджет – 36774 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 94109616 руб., сумма исчисленного НДС – 9842863 руб., налоговый вычет – 8731450 руб., НДС к уплате в бюджет – 1003556 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 42694194 руб., сумма исчисленного НДС – 4878649 руб., налоговый вычет – 3982580 руб., НДС к уплате в бюджет – 444212 руб.

Согласно деклараций по налогу на прибыль ООО «ТД «Рианнон» за 2017 год доходы от реализации составили 180377481 руб., расходы – 176667222 руб., внереализационные расходы – 61003 руб., налогооблагаемая прибыль – 3649256 руб., налог на прибыль – 729852 руб.

Налоговые декларации ООО «ТД «Рианнон» подписаны ФИО23

ООО «ТД «Рианнон» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Рианнон», основные средства отсутствуют, запасы – 26277000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 273000 руб., дебиторская задолженность – 37384000 руб., денежные средства и денежные

эквиваленты – 740000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3174000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 927000 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 317000 руб., кредиторская задолженность – 60236000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТД «Рианнон» поступили денежные средства в сумме 182820274 руб., списано – 182091156 руб.

На расчетные счета ООО «ТД «Рианнон» в 2017 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию от следующих организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада».

В 2017 г. ООО «ТД «Рианнон» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «ТД «Рианнон» в 2017 г. перечислило денежные средства вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, а также имелись перечисления денежных средств на счета ИП ФИО12, адвоката Бирюкова У.Ф., ИП ФИО13

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТД «Рианнон», в сумме 18773000 руб. были в дальнейшем перечислены индивидуальным предпринимателям за сельхозпродукцию, применяющим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ТД «Рианнон» являлись следующие организации: в 1 квартале 2017 г. ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Бэст Грейн», ООО «Сембер» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Гузель», ООО «Сигма» (декларация не представлена), ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Мегатэк» (декларация не представлена) (поставщики 4 звена); в 3 квартале 2017 г. – ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Сембер» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Заря, ООО «ТК Армада»», ООО «БэстГрейн» (поставщики 2 звена), далее «по цепочке» - ООО «Хайтэк», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Ирбис» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Витагро», ООО «Инфотек», ООО «Ирма Групп» (поставщики 4 звена), которые налоговые декларации по НДС не представили.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ТД «Рианнон» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ТД «Рианнон», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «Зерновая компания Агро», которое, в свою очередь, приобрело его у производителя - ИП главы КФХ ФИО33

Допрошенный налоговым органом и УФСБ России по Пензенской области ИП ФИО33 пояснил, что директор ООО «Тройка» ФИО2 обращался к нему с предложением приобрести подсолнечник, были обговорены объемы поставки, однако оплата была произведена не ООО «Тройка», а другими организациями, доставка осуществлялась транспортом покупателя.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «ТД «Рианнон», не имея персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, не могло поставить в адрес ООО «Тройка» подсолнечник, взаимоотношения с данным поставщиком носят формальный характер, основаны на фиктивном документообороте, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, единственная цель, которая преследовалась заявителем, - получение налоговых вычетов, которая не могла быть реализована, если ООО «Тройка» напрямую приобретало бы сельхозпродукцию у ее производителей, которые не являются плательщиками НДС.

4) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 2259147 руб.

по счетам-фактурам ООО «ТК «Армада» (3 квартал 2017 г. – 1959147 руб., 4 квартал 2017 г. – 300000 руб.), что повлекло его неуплату в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «ТК «Армада» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 28.04.2017 № 17/04/28, от 05.07.2017 № 17/07/05, от 11.08.2017 № 17/08/11, от 28.07.2017 № 17/07/28, от 29.06.2017 № 17/06/29, от 27.04.2017 № 17/04/27, от 27.09.2017 № 27/04/27 ООО «ТК «Армада» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 4320231 кг на общую сумму 74889159 руб. 90 коп. (в том числе НДС – 6808105 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ТК «Армада». ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «ТК «Армада» от 05.07.2017 № 24, от 07.07.2017 № 25, от 28.07.2017 № 19, от 29.07.2017 № 20, от 31.07.2017 № 23, от 03.08.2017 № 21, от 05.08.2017 № 22, от 11.08.2017 № 160, от 12.08.2017

№ 161, от 14.08.2017 № 176, от 22.08.2017 № 177, от 28.09.2017 № 180 на общую сумму 24850613 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 2259146 руб. 70 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ТК «Армада» на поставку 1414298 кг подсолнечника на общую сумму 24850613 руб. 70 коп. (в том числе НДС – 2259146 руб. 70 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «ТК «Армада» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1309880 кг транспортными средствами, принадлежащими ИП ФИО22, ИП ФИО34, ИП ФИО7

Вышеуказанные документы от ООО «ТК «Армада»» подписаны ФИО35

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что в части документов (договоры, ТТН) подписи выполнены не ФИО35, а другим лицом (лицами), в части документов (договоры, УПД) подписи выполнены ФИО35

Материалами дела также установлено, что ООО «ТК «Армада»» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.10.2016 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>, ликвидировано 07.06.2018. Основной вид деятельности ООО «ТК «Армада» - деятельность агентов по оптовой торговле зерном, текстильным сырьем и полуфабрикатами. ООО «ТК «Армада» находилось на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «ТК «Армада» являлся ФИО35, допросить которого налоговому органу не удалось, его родственники сообщили, что ФИО35 находится на заработках в г.Москве.

ООО «ТК «Армада» не представляло в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ за 2017 г.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «ТК «Армада» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «ТК «Армада» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 783363 руб., сумма исчисленного НДС – 78336 руб., налоговый вычет – 77364 руб., НДС к уплате в бюджет – 972 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 37008167 руб., сумма исчисленного НДС – 3700817 руб., налоговый вычет – 3677102 руб., НДС к уплате в бюджет – 23715 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 181026939 руб., сумма исчисленного НДС – 19225722 руб., налоговый вычет – 19109519 руб., НДС к уплате в бюджет – 116203 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 288111462 руб., сумма исчисленного НДС – 45548926 руб., налоговый вычет – 45435115 руб., НДС к уплате в бюджет – 113173 руб.

Согласно деклараций по налогу на прибыль ООО «ТК «Армада» за 2017 год доходы от реализации составили 506929931 руб., расходы – 506628566 руб., внереализационные расходы – 64271 руб., налогооблагаемая прибыль – 237094 руб., налог на прибыль – 47419 руб.

Налоговые декларации ООО «ТК «Армада» подписаны ФИО14 и ФИО36

ООО «ТК «Армада» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ТК «Армада», основные средства, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТК «Армада»» поступили денежные средства в сумме 302094585 руб., списано – 302093057 руб.

На расчетный счет ООО «ТК «Армада» в 2017 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за сельскохозяйственную продукцию в сумме 208142971 руб. (68,9%) от следующих организаций: ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Сембер», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СП «Росток», ООО «Агро-Реал», ООО «АПК «Русагропром», ООО «ГолденРэйнАгро».

В 2017 г. ООО «ТК «Армада» перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 25635832 руб. (8,48%) в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

Кроме того, ООО «ТК «Армада» в 2017 г. перечислило вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, рыбу, транспортные услуги – 64787740 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ТК «Армада», в сумме 35817705 руб. были в дальнейшем перечислены индивидуальным предпринимателям за сельхозпродукцию, применяющим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям, ИП ФИО37, являющейся матерью учредителя ООО «Тройка» ФИО38

По расчетному счету ООО «ТК «Армада» прослеживаются перечисления денежных средств ИП Бикулову И.Р. – 2266000 руб., адвокату Бирюкову У.Ф. – 1880000 руб., ИП Бирюковой Н.С. – 2560000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ТК Армада» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 г. ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Ирбис» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Заря», ООО «Витаагро», ООО «Инфотэк», ООО «Зернопродукт», ООО «Ирма-Групп» (поставщики 2 звена), которые не представили налоговые декларации, далее – ООО «Траст» (поставщик 3 звена), далее - ООО «Сотэк» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Авангард», ООО «Фортуна» (поставщики 5 звена), которые не представили налоговые декларации; в 4 квартале 2017 г. - ООО «Сембер» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Неоторг» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Авангард», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж» (поставщики 3 звена), которые налоговые декларации по НДС не представили.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ТК «Армада» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ТК «Армада», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «Зерновая компания Агро», которое, в свою очередь, приобрело его у производителя - ИП главы КФХ ФИО33, СПК «Пустынский», главы КФХ ИП ФИО39

Допрошенный налоговым органом и УФСБ России по Пензенской области ИП ФИО33 пояснил, что директор ООО «Тройка» ФИО2 обращался к нему с предложением приобрести подсолнечник, были обговорены объемы поставки, однако оплата была произведена не ООО «Тройка», а другими организациями, доставка осуществлялась транспортом покупателя.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «ТК «Армада», не имея персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, не могло поставить в адрес ООО «Тройка» подсолнечник, взаимоотношения с данным поставщиком носят формальный характер, основаны на фиктивном документообороте, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, единственная цель, которая преследовалась заявителем, - получение налоговых вычетов, которая не могла быть реализована, если ООО «Тройка» напрямую приобретало бы сельхозпродукцию у ее производителей, которые не являются плательщиками НДС.

5) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 4289010 руб.

по счетам-фактурам ООО «Витан» (4 квартал 2017 г. – 1036558 руб., 1 квартал 2018 г. – 3252452 руб.), что повлекло неуплату налога в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Витан», товарные накладные, ТТН.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Витан» на общую сумму 47179115 руб. (в том числе НДС – 4289010 руб. 44 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены счета-фактуры, товарные накладные ООО «Витан» на поставку 2495828 кг подсолнечника на общую сумму 47179115 руб. (в том числе НДС – 4289010 руб. 44 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «Витан» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 2594730 кг транспортными средствами, принадлежащими ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО9, ФИО48, ФИО5

Вышеуказанные документы от ООО «Витан»» подписаны ФИО49

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (счета-фактуры, товарные накладные, ТТН) выполнены не ФИО49, а другим лицом (лицами).

Материалами дела также установлено, что ООО «Витан» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.09.2016 по адресу: <...>, ликвидировано на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства 09.07.2020. Основной вид деятельности ООО «Витан» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Витан» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителями ООО «Витан» в проверяемом периоде являлись ФИО49 (в период с 09.09.2016 по 05.03.2018) и ФИО50 (в период с 06.03.2018 по 08.06.2018), а учредителем – ФИО49

Согласно протоколу допроса ФИО49, имеющемуся в налоговом органе, он работал грузчиком в ООО «Ламзурь» и руководителем в ООО «Витан», общество занималось выращиванием и реализацией зерновых культур на арендованных земельных участках, а также торговлей рыбой и игрушками, поиском контрагентов занимался коммерческий директор ФИО50, составлением отчетности – бухгалтер Елена.

ООО «ТД «Ламзурь» по запросу налогового органа сообщило, что ФИО49 работал грузчиком основного склада, работал 5 дней в неделю с 08:00 до 17:00, занимать

руководящие должности Столяров А.В. не мог в силу отсутствия элементарного образования.

ООО «Витан» представляло в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 г.г. на следующих лиц: ФИО51, ФИО52, ФИО50, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО49

Согласно имеющемуся у налогового органа протоколу допроса ФИО50, он являлся коммерческим директором ООО «Витан», а также руководителем ООО «Армада», в его должностные обязанности входил поиск контрагентов и ведение с ними переговоров; организации ООО «ГолденАгро», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТД «Рианнон», ООО «БэстГрейн», ООО «ТК «Армада» ему рекомендовал Бирюков У.Ф., у данных организаций закупалась сельхозпродукция, все переговоры вел Бирюков У.Ф.

Согласно имеющимся у налогового органа протоколу допроса работника ООО «Витан» ФИО53, она работала бухгалтером общества, а также являлась предпринимателем, сдавала в субаренду ООО «Витан» помещение под офис, однако фактически общество располагалось по другому адресу.

ФИО54 пояснила, что являлась менеджером ООО «Витан», в ее обязанности входил поиск поставщиков зерна, работала на личном компьютере из дома, никакую документацию не вела.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Витан» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства, складские помещения.

В налоговой декларации ООО «Витан» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 43490257 руб., сумма исчисленного НДС – 4383571 руб., налоговый вычет – 3216927 руб., НДС к уплате в бюджет – 1166644 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 35266866 руб., сумма исчисленного НДС – 3526687 руб., налоговый вычет – 1559789 руб., НДС к уплате в бюджет – 1966898 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 40628901 руб., сумма исчисленного НДС – 4117299 руб., налоговый вычет – 3139484 руб., НДС к уплате в бюджет – 977815 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 181640591 руб., сумма исчисленного НДС – 18349154 руб., налоговый вычет – 1446751 руб., НДС к уплате в бюджет – 16902403 руб.; за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 97166440 руб., сумма исчисленного НДС – 9716644 руб., налоговый вычет – 480919 руб., НДС к уплате в бюджет – 9235725 руб.

Из начисленного за вышеуказанные периоды НДС в сумме 30249488 руб. ООО «Витан» не полностью перечислило в бюджет сумму налога, остаток неуплаченного НДС – 13184179 руб.

Согласно деклараций по налогу на прибыль ООО «Витан» за 2017 год доходы от реализации составили 301026615 руб., расходы от реализации – 298907578 руб., внереализационные расходы – 38827 руб., налогооблагаемая прибыль – 2083459 руб., налог на прибыль – 416698 руб.; за 2018 г. доходы от реализации – 9716644 руб., расходы от реализации – 9715861 руб., внереализационные расходы – 782 руб., налогооблагаемая прибыль – 1 руб., налог на прибыль – 0 руб.

Налоговые декларации ООО «Витан» подписаны ФИО25 ООО «Витан» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 194.177.23.101.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Витан» за 2017-2018 г.г., основные средства, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют; запасы за 2017 г. – 39373000 руб., за 2018 г. – 205000 руб.; НДС по приобретенным ценностям за 2017 г. – 5826000 руб.; дебиторская задолженность за 2017 г. – 39666000 руб., за 2018 г. – 90679000 руб., кредиторская задолженность за 2017 г. – 72123000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Витан» поступили денежные средства в сумме 123431280 руб., списано – 123431412 руб.

На расчетные счета ООО «Витан» в 2017-2018 г.г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за различную сельскохозяйственную продукцию от следующих организаций: ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «РостАгро», ООО «СХП Агро», ООО «Пензенская зерновая компания».

В 2017 г. ООО «Витан» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО), а также индивидуальным предпринимателям, которые в этот же день или на следующий их «обналичили».

Кроме того, ООО «Витан» в 2017-2018 г.г. перечислило денежные средства вышеуказанным «номинальным» организациям, а также иным организациям за различную сельхозпродукцию, дизельное топливо, транспортные услуги, строительные материалы, игрушки, субпродукты, рыбную продукцию, электротовары.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Витан», в сумме 47179115 руб., были в дальнейшем перечислены «номинальным» организациям за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Витан» являлись следующие организации: ООО «Мордовское агропромышленное объединение Ардатов», ООО «Спрут», которым денежные средства ООО «Витан» не перечисляло.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Витан» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Согласно имеющимся у налогового органа декларациям о соответствии сельхозпродукции, ООО «Витан» в 2017 и 1 квартале 2018 г. заявлен в качестве производителя 54530 тонн зерновых и масленичных культур, в том числе подсолнечника – 2500 тонн.

Администрация Каменского района Пензенской области сообщила, что ООО «Витан» в 2017 г. являлось сельхозпроизводителем, фактический сбор урожая яровой пшеницы – 57000 цн, сбор урожая кукурузы – 44100 цн.

ГБУ «Каменская районная станция по борьбе с болезнями животных» сообщило, что ООО «Витан» в 2017 г. и 1 квартале 2018 г. выданы ветеринарные свидетельства на 38692 т зерновых культур (кукуруза, пшеница, ячмень).

Изучив данные расчетных счетов ООО «Витан», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ООО «ТК «Армада», которое, в свою очередь, приобрело его у ЗАО АПК «Нечаевский».

Допрошенный налоговым органом директор ЗАО АПК «Нечаевский» ФИО56 пояснил, что реализовывать подсолнечник через другие организации ему предложил директор ООО «Тройка, денежные средства поступают с других организаций, а поставка осуществляется непосредственно в ООО «Тройка».

Среди изъятых УФСБ России по Пензенской области документов ООО «Тройка» налоговый орган обнаружил реестр, согласно которому поставщиком подсолнечника по сделке с ООО «Витан» является ФИО57/Труженик.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ООО «Витан», не имея персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, не могло поставить в адрес ООО «Тройка» подсолнечник, взаимоотношения с данным поставщиком носят формальный характер, основаны на фиктивном документообороте, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, единственная цель, которая преследовалась заявителем, - получение налоговых вычетов, которая не могла быть реализована, если ООО

«Тройка» напрямую приобретало бы сельхозпродукцию у ее производителей, которые не являются плательщиками НДС.

6) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1660157 руб.

по счетам-фактурам ООО «ГолденАгро» (1 квартал 2017 г. – 590909 руб., 3 квартал 2017 г. – 1069248 руб.), что повлекло неуплату налога в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «ГолденАгро» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 25.05.2017 № 17/05/25 ООО «ГолденАгро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 906518 кг на общую сумму 16136020 руб. 40 коп. (в том числе НДС – 1466911 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «ГолденАгро».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «ГолденАгро» от 30.03.2017 № 277, от 31.07.2017 № 626, от 11.08.2017 № 662, от 14.08.2017 № 663, от 16.08.2017 № 664, от 19.08.2017 № 665 на общую сумму 18261730 руб. (в том числе НДС – 1660157 руб. 27 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «ГолденАгро» на поставку 1759447 кг подсолнечника на общую сумму 30023460 руб. (в том числе НДС – 2729405 руб. 45 коп.), в числе которых имеются идентичные повторяющиеся УПД.

Согласно данным ТТН от ООО «ГолденАгро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 1051353 кг транспортными средствами, принадлежащими ФИО58, ФИО7

Вышеуказанные документы от ООО «ГолденАгро»» подписаны ФИО16

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договоры, части УПД, ТТН) вероятно выполнены ФИО16

Материалами дела также установлено, что ООО «ГолденАгро» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.08.2015 по адресу: <...>; 25.02.2016 изменило местонахождение на следующий адрес: <...>; с 11.04.2017 – <...>; с 21.12.2017 – Ульяновская область, Новоспасский район, пл.Макаренко, 26Б, пом. 15, исключено из ЕГРЮЛ 26.04.2019. Основной вид деятельности ООО «ГолденАгро» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масленичных культур. ООО «ГолденАгро» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «ГолденАгро» в проверяемом периоде являлась Еникеева Г.Ф., а учредителями: Еникеева Г.Ф. (в период с 31.08.2015 по 11.04.2016), Бирюков Ф.И. (с 25.03.2016 по 01.08.2017), Бильданов И.В. (с 02.06.2017 по 25.04.2019).

Согласно протоколу допроса ФИО16, она работала директором ООО «ГолденАгро»; организацию ООО «Тройка» мог порекомендовать менеджер Енгалычев Х.Н., либо юрист Бирюков У.Ф. Енгалычев Х.Н. занимался поиском продавцов и покупателей подсолнечника, продавцов – из числа местных сельхозпроизводителей ФИО15, ФИО33, ФИО61, ФИО62, ФИО17 Н, ФИО63

Допрошенный налоговым органом ФИО60 пояснил, что являлся «номинальным» руководителем ООО «ГолденАгро», участия в финансово--хозяйственной деятельности не принимал.

Допрошенный налоговым органом Енгалычев Х.Н. пояснил, что во время работы в ООО «ГолденАгро» в его обязанности входило отбор и определение качества сельхозпродукции для последующей продажи зерна, фактически поставка зерна в адрес ООО «Тройка» была осуществлена от ООО «Верховский».

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Верховский» ФИО64 пояснил, что общество применяло ЕСХН; договоры с ООО «ГолденАгро» заключались только «на бумаге», реализацией подсолнечника занимался Енгалычев Х.Н., при погрузке подсолнечника присутствовал ФИО65, который является отцом учредителя ООО «Тройка» ФИО38

ООО «ГолденАгро» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ за 2017 г. на 19 чел., на которых также были представлены сведения о доходах ООО «СХП Агро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «Ока Молоко», ООО «Верховский», ООО «ТД «Рианнон».

Допрошенный налоговым органом работник ООО «ГолденАгро» ФИО30 пояснил, что до мая 2017 г. работал в ООО «ГолденАгро» комбайнером помощником комбайнера, а ФИО12 пояснил, что в его функции входил поиск грузовых автомобилей и передача их списка женщине по имени Гуля.

Допрошенные налоговым органом ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69 пояснили, что фактически в ООО «ГолденАгро» не работали либо работали механизаторами в различных организациях, которыми руководили Енгалычев Х. и ФИО64

Остальные лица, на которых были представлены сведения о доходах ООО «ГолденАгро», на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «ГолденАгро» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения.

В собственности ООО «ГолденАгро» имелось 8 грузовых автомобилей и 3 самоходные машины, переоформленные на ООО «Ульяновский».

В налоговой декларации ООО «ГолденАгро» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 366158493 руб., сумма исчисленного НДС – 36640934 руб., налоговый вычет – 35158930 руб., НДС к уплате в бюджет – 1482004 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 283960482 руб., сумма исчисленного НДС – 28846896 руб., налоговый вычет – 28450158 руб., НДС к уплате в бюджет – 396738 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 193063483 руб., сумма исчисленного НДС – 19637793 руб., налоговый вычет – 19530598 руб., НДС к уплате в бюджет – 107164 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 25850890 руб., сумма исчисленного НДС – 2616222 руб., налоговый вычет – 2560708 руб., НДС к уплате в бюджет – 55514.

Согласно декларациям по налогу на прибыль ООО «ГолденАгро» за 2017 год доходы от реализации составили 869033346 руб., расходы от реализации – 866804140 руб., внереализационные расходы – 298152 руб., налогооблагаемая прибыль – 1931054 руб., налог на прибыль – 386211 руб.

Налоговые декларации ООО «ГолденАгро» подписаны ФИО16

ООО «ГолденАгро» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «ГолденАгро» за 2017 г., основные средства – 20438000 руб., запасы – 481148000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., дебиторская задолженность – 234232 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 101000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 6012000 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 54396000 руб., кредиторская задолженность – 445241 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ГолденАгро» поступили денежные средства в сумме 1015050278 руб., списано – 1015241468 руб. ООО «ГолденАгро» в 2017 г. перечисляло денежные средства «номинальным» организациям за различную сельхозпродукцию, аренду транспортных средств в общей сумме 530801512 руб.: ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Евро Ресурс», ООО

«Заря», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «БэстГрейн», ООО «СП «Рост-Агро», ООО «Удача», ООО «Сфера», ООО «СП «Росток».

На расчетные счета ООО «ГолденАгро» в 2017 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства в общей сумме 72234680 руб. за различную сельскохозяйственную продукцию, комбайн от следующих организаций: ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «СХП «Агро», ООО «Сембер», ООО «АПК «Русагропром».

В 2017 г. ООО «ГолденАгро» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), индивидуальных предпринимателей, которые в тот же день или на следующий их «обналичили».

Кроме того, ООО «ГолденАгро» в 2017 г. перечислило денежные средства на счета: ИП ФИО12 – 1000000 руб. (за услуги), адвоката Бирюкова У.Ф. – 1637000 руб. (за юридические услуги), ИП ФИО13 – 5180000 руб. (за услуги).

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «ГолденАгро», в сумме 27397730 руб. были в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «ГолденАгро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2017 г. ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Заря» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Миллениум» (декларация не представлена), ООО «Техсервис», ООО «Мегатэк» (декларация не представлена), ООО «Гузель», ООО «Сигма» (декларация «нулевая») (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агропромснаб» (декларация не представлена), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее - ООО «Агропромснаб», ООО «Мегатэк», которые декларации по НДС не представляли (поставщики 4 звена); в 3 квартале 2017 г. - ООО «Зерновая компания Агро» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Заря» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Хайтек» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Сотэк» (поставщик 5 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Авангард», ООО «Фортуна» (поставщики 6 звена), которые не представили налоговые декларации по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «ГолденАгро» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные расчетных счетов ООО «ГолденАгро», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ИП главы КФХ Серганова И.А.

ИП глава КФХ ФИО15 пояснил, что взаимоотношений по поставке подсолнечника в адрес ООО «ГолденАгро» у него не было. ООО «ГолденАгро» перечисляло денежные средства за сельхозпродукцию в ООО «Зерновая компания Агро». ИП ФИО15 по сведениям статистической отчетности в 2017 г. произвел подсолнечник в объеме 2693100 кг. Допрошенная налоговым органом бухгалтер ФИО15 – ФИО70 пояснила, что в 2017-2018 г.г. площадь подсолнечника составляла приблизительно 800-1000 га, основными покупателями подсолнечника являлись ООО «Тройка», ООО «Зерновая компания «Агро».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «ГолденАгро» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник поступил от реальных сельхозпроизводителей, которые применяли специальные налоговые режимы и не являлись плательщиками НДС, при этом руководству ООО «Тройка» об этом было известно.

Фактические обстоятельства, анализируя которые арбитражный суд пришел к выводу о «формальности» ООО «ГолденАгро», ранее были установлены по другим делам, рассматриваемым в арбитражном суде: № А49-2407/2018, № А49-10277/2021.

7) ООО Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 8052604 руб.

по счетам-фактурам ООО «СХП «Агро» (1 квартал 2018 г. – 2402275 руб., 2 квартал 2018 г. – 1013965 руб., 3 квартал 2018 г. – 4636364 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «СХП «Агро» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 26.02.2018, 09.03.2018, 19.03.2018, 23.03.2018, 04.05.2018, 16.05.2018, 11.06.2018, 11.07.2018 ООО «СХП «Агро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 3856000 кг на общую сумму 88717000 руб. (в том числе НДС – 8065182 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «СХП «Агро».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «СХП «Агро» от 28.02.2018 № 24, от 12.03.2018 № 37, от 20.03.2018 № 42, от 26.03.2018 № 66, от 30.03.2018 № 86, от 07.05.2018 № 149, от 15.05.2018 № 150, от 17.05.2018 № 151, от 13.06.2018 № 152, от 12.07.2018 № 202, от 13.07.2018 № 203, от 17.07.2018 № 204, от

18.07.2018 № 205, от 20.07.2018 № 206, от 23.07.2018 № 207, от 24.07.2018 № 208 на общую сумму 88578629 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 8052602 руб. 68 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «СХП «Агро» на поставку 3849600 кг подсолнечника на общую сумму 88668629 руб. 50 коп.

Согласно данным ТТН от ООО «СХП «Агро» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 3812540 кг транспортными средствами, принадлежащими ООО «Пензенская зерновая компания».

Вышеуказанные документы от ООО «СХП «Агро»» подписаны Енгалычевым Х.Н.

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договоры, части УПД, ТТН) вероятно выполнены не Енгалычевым Х.Н., а другим лицом с подражанием его подписи, решить вопрос в категоричной форме не представилось возможным, в части УПД подписи выполнены Енгалычевым Х.Н.

Материалами дела также установлено, что ООО «СХП «Агро» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.02.2017 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «СХП «Агро» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «СХП «Агро» находится на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «СХП «Агро» в проверяемом периоде являлся Енгалычев Х.Н.; в период с 05.11.2019 по настоящее время руководителем является ФИО71, а учредителями: ФИО71 (с 07.10.2019 по 29.01.2020), ООО «Юникс» (с 27.12.2019 по настоящее время), ООО «Юрмалис» (с 30.01.2020 по настоящее время).

Допрошенный налоговым органом Енгалычев Х.Н. пояснил, что ООО «СХП «Агро» закупало подсолнечник у СПК «Пустынский» и ИП главы КФХ ФИО61, склады общество арендовало у ООО «Росток» (ФИО65).

В ходе проведения проверки налоговый орган использовал протокол допроса Бирюкова У.Ф., который пояснил, что через ООО «Ульяновский» и ООО «ГолденАгро» создавались «цепочки» «транзитных» организаций с целью создания «входного» НДС, фактически сельхозпродукция поставлялась напрямую сельхозпроизводителями. В сентябре 2017 г. было создано ООО «СХП «Агро», основные средства из ООО «ГолденАгро» были переведены в ООО «СХП «Агро»; деятельность в данной организации не осуществляется; с Енгалычевым Х.Н. обговаривали, что нужно говорить, когда его вызвали на допрос.

ООО «СХП «Агро» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на 17 чел., на которых также были представлены сведения о доходах ФИО72

Ф.Ю., ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «Верховский», ООО «Каменка-молоко2».

Допрошенный налоговым органом работник ООО «СХП «Агро» ФИО73 пояснил, что работал в разных организациях (ООО «СХП «Агро», ООО «Верховский»), которыми руководил ФИО64, Енгалычев Х.Н. ему лично не знаком.

Допрошенные налоговым органом ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО74, ФИО75 пояснили, что подсолнечник засевался в с.Верхи Каменского района Пензенской области, руководил производством ФИО64 (руководитель ООО «Верховский»).

Остальные лица, на которых были представлены сведения о доходах ООО «СХП «Агро», на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «СХП «Агро» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения.

В собственности ООО «СХП «Агро» имелось 7 самоходных транспортных средств, переоформленных от ООО «ГолденАгро».

В налоговой декларации ООО «СХП «Агро» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 61719731 руб., сумма исчисленного НДС – 6171973 руб., налоговый вычет – 5786557 руб., НДС к уплате в бюджет – 385416 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 73590819 руб., сумма исчисленного НДС – 7470811 руб., налоговый вычет – 6959610 руб., НДС к уплате в бюджет – 511201 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 97844709 руб., сумма исчисленного НДС – 9784471 руб., налоговый вычет – 9467167 руб., НДС к уплате в бюджет – 317304 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 210495959 руб., сумма исчисленного НДС – 21421313 руб., налоговый вычет – 21119311 руб., НДС к уплате в бюджет – 302002 руб.

Согласно декларациям по налогу на прибыль ООО «СХП «Агро» за 2018 год доходы от реализации составили 443651218 руб., расходы от реализации – 440288250 руб., внереализационные расходы – 56952 руб., налогооблагаемая прибыль – 3306012 руб., налог на прибыль – 661202 руб.

Налоговые декларации ООО «СХП «Агро» подписаны Енгалычевым Х.Н.

ООО «СХП «Агро» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «СХП «Агро» за 2018 г., основные средства – 389000 руб., запасы – 266566000 руб., дебиторская задолженность – 55406000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 84000 руб., долгосрочные

обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 313687000 руб.

ООО «СХП «Агро» в 2018 г. перечисляло денежные средства «номинальным» организациям за различную сельхозпродукцию, материалы, комбайн: ООО «Витан», ООО «Перспектива», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Евро Ресурс», ООО «Заря», ООО «Зерновая компания Агро», ООО «СП «Рост-Агро», ООО «СП «Росток», ООО «Никольское», ООО «Агрохолдинг», ООО «ГолденАгро», ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «Омега», ООО «АПК «Русагропром», ООО «ТПК «Агро».

На расчетные счета ООО «СХП «Агро» в 2018 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за различную сельскохозяйственную продукцию, транспортные услуги от следующих организаций: ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Пензенская зерновая компания», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ТПК «Агро», ООО «Перспектива», ООО «АПК «Сельхозпродукт», ООО «Приоритет», ООО «Никольское», ООО «Агрохолдинг», ООО «ГолденАгро», ООО «ГолденРейнАгро», ООО «Максиграно», ООО «ТК «Армада», ООО «СП «Росток», ООО «ТПК «Агро».

В 2018 г. ООО «СХП «Агро» перечислило денежные средства за различную сельхозпродукцию, транспортные услуги в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), а также на счета «номинальных» организаций.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «СХП «Агро», в сумме 88578630 руб. были в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, а также «номинальным» организациям.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «СХП «Агро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 г. ООО «Оптснабпоставка» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Энергоплюс» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Венеция» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Гермес» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Стройбыт» (поставщик 5 звена), который не представил налоговую декларацию по НДС); во 2 квартале 2018 г. – ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «Орион» (представлена «нулевая» налоговую декларацию); в 3 квартале 2018 г. - ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее «по цепочке» - ООО «ТСК «Дедал-Сервис» (поставщик 2 звена), далее - ООО «Астра Трейд» (поставщик 3 звена) (представило «нулевую» налоговую декларацию).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «СХП «Агро» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные расчетных счетов ООО «СХП «Агро», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ИП главы КФХ ФИО33 и СПК «Пустынский». ИП глава КФХ ФИО33 пояснил, что также являлся председателем СПК «Пустынский»; ООО «СХП «Агро» на слуху; неважно с кем были заключены договоры поставки, главное – поступление денежных средств; предлагал ООО «Тройка» приобрести подсолнечник, ФИО2 прислал счета на оплату, в которых были указаны реквизиты других организаций, доставка осуществлялась транспортом покупателя,

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Верховский» ФИО64 пояснил, что общество применяло ЕСХН; договоры с ООО «СХП «Агро» заключались только «на бумаге», реализацией подсолнечника занимался Енгалычев Х.Н., при погрузке подсолнечника присутствовал ФИО65, который является отцом учредителя ООО «Тройка» ФИО38

Кроме того, налоговый орган также установил, что по расчетному счету ООО «СХП «Агро» имелись перечисления за подсолнечник в адрес ООО «Эльтон».

Допрошенный налоговым органом водитель «КАМАЗ» ФИО76 пояснил, что по указанию ФИО2 осуществлял перевозку подсолнечника от ООО «Эльтон» в Саратовской области в ООО «Тройка».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «СХП «Агро» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник поступил от реальных сельхозпроизводителей, которые применяли специальные налоговые режимы и не являлись плательщиками НДС, при этом руководству ООО «Тройка» об этом было известно.

Фактические обстоятельства, анализируя которые арбитражный суд пришел к выводу о «формальности» ООО «СХП «Агро», ранее были установлены по другим делам, рассматриваемым в арбитражном суде: № А49-2407/2018, № А49-10277/2021.

8) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 4320672 руб.

по счетам-фактурам ООО «Агро-Реал» (3 квартал 2017 г. – 182682 руб., 4 квартал 2017 г. – 2656665 руб., 1 квартал 2018 г. – 582411 руб., 2 квартал 2018 г. – 898914 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Агро-Реал» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 04.01.2018 № 1-2018, от 19.01.2018 № 3.5-2018, от 19.01.2018 № 3.4-2018, от 19.01.2018 № 3.3-2018, от 19.01.2018 № 3.2-2018, от 12.01.2018 № 3.1-2018, от 19.04.2018 № 22-2018, от 23.04.2018 № 23.1-2018, от 03.05.2018 № 27-2018 ООО «Агро-Реал» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 658000 кг на общую сумму 13071500 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «Агро-Реал».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агро- Реал» на общую сумму 47523395 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 4320672 руб. 34 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Агро-Реал» на поставку 2719453 кг подсолнечника общую сумму 47527395 руб. 50 коп. (в том числе НДС – 4320672 руб. 34 коп.).

Согласно данным ТТН от ООО «Агро-Реал» в адрес ООО «Тройка» перевезен подсолнечник в количестве 596390 кг транспортными средствами, принадлежащими ИП ФИО77

Вышеуказанные документы от ООО «Агро-Реал»» подписаны ФИО77

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (части УПД, части ТТН) выполнены не ФИО77, а другим лицом (лицами), в договорах, части УПД, части ТТН подписи выполнены ФИО77 Материалами дела также установлено, что ООО «Агро-Реал» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.06.2016 по адресу: <...>; 24.07.2018 принято решение о ликвидации. Основной вид деятельности ООО «Агро-Реал» - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных культур. ООО «Агро-Реал» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агро-Реал» в проверяемом периоде являлся ФИО77; в период с 11.10.2019 по настоящее время руководителем и учредителем является ФИО78

Допрошенный налоговым органом ФИО77 пояснил, что договоры с ООО «Тройка» составлялись в г.Каменка, а распечатывались в бухгалтерии ООО «Тройка»; ООО «Агро-Реал» закупало подсолнечник у сельхозпроизводителей ФИО79, ФИО80, ФИО81; подсолнечник перевозился напрямую от сельхозпроизводителей в ООО «Тройка» на машинах, принадлежащих ООО «Тройка», там же составлялись

документы; денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на счета ООО «Агро-Реал», сняты наличными для личных целей.

ООО «Агро-Реал» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2017 г. на 1 чел. (ФИО77), за 2018 г. – справки не представлены.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агро-Реал» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агро-Реал» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 36900707 руб., сумма исчисленного НДС – 3695847 руб., налоговый вычет – 3656529 руб., НДС к уплате в бюджет – 39318 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 39089376 руб., сумма исчисленного НДС – 3969369 руб., налоговый вычет – 3929512 руб., НДС к уплате в бюджет – 39857 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 18986594 руб., сумма исчисленного НДС – 1940253 руб., налоговый вычет – 1914315 руб., НДС к уплате в бюджет – 25938 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 35441974 руб., сумма исчисленного НДС – 3633967 руб., налоговый вычет – 3604530 руб., НДС к уплате в бюджет – 29437 руб.; за 1 и 2 кварталы 2018 г. представлены «нулевые» декларации.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агро-Реал» за 2017 год доходы от реализации составили 130418651 руб., расходы от реализации – 129818286 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 600365 руб., налог на прибыль – 120073 руб.; по декларации по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 86482825 руб., расходы от реализации – 86178504 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 304321 руб., налог на прибыль – 60864 руб.

Налоговые декларации ООО «Агро-Реал» подписаны ФИО77

ООО «Агро-Реал» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 211.118.90.164. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агро-Реал» за 2017 г. и 2018 г., основные средства – 0 руб., запасы – в 2017 г. - 27199000 руб., в 2018 г. – 16401000 руб., дебиторская задолженность – в 2017 г. - 3845000 руб., в 2018 г. - 0 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 0 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 0 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агро-Реал» поступили денежные средства в сумме 264084915 руб., списано – 265547728 руб.

ООО «Агро-Реал» в 2017-2018 г.г. перечисляло денежные средства «номинальным» организациям за подсолнечник и ГСМ: ООО «Возрождение», ООО «Волжанин», ООО «ТК «Армада», ООО «Итиль», ООО «Зернышко», ООО «Агро-Форвард».

На расчетные счета ООО «Агро-Реал» в 2017-2018 г.г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за пшеницу, подсолнечник: ООО «Сатурн», ООО «Агро- Форвард».

В 2017-2018 г.г. ООО «Агро-Реал» перечислило денежные средства за подсолнечник, транспортные услуги, сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Кроме того, в 2017 г. ФИО77 снял со счетов ООО «Агро-Реал» денежные средства – 11757580 руб. и 7130000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агро-Реал», в сумме 47527395 руб. были в дальнейшем перечислены за сельхозпродукцию, транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, а также сняты наличными – 3291000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агро-Реал» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 г. ООО «Универсал», ООО «Волжанин» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб», ООО «Исток» (поставщики 2 звена), которые не представили налоговые декларации; в 4 квартале 2017 г. - ООО «ТК «Армада» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Сембер» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Неоторг» (поставщик 3 звена), далее - ООО «Авангард Решения», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж» (поставщики 4 звена), которые не представили налоговые декларации.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агро-Реал» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные расчетных счетов ООО «Агро-Реал», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ИП главы КФХ ФИО79, ИП главы КФХ ФИО80, ООО «Малосергеевское».

ИП глава КФХ ФИО79 пояснил, что перевозка подсолнечника напрямую осуществлялась в ООО «Тройка», а денежные средства поступали от других организаций, подобную схему взаимоотношений предложил руководитель ООО «Тройка» ФИО2 Аналогичные показания дал допрошенный налоговым органом ИП глава КФХ ФИО80

Допрошенный налоговым органом директор ООО «Малосергеевское» Миронов В.А. пояснил, что организацию ООО «Агро-Реал» не помнит; сотрудники ООО «Тройка» предлагали реализовать обществу подсолнечник, но их не устраивали условия сделки, после чего подсолнечник был реализован «перекупам».

При анализе расчетного счета ООО «Агро-Реал» были установлены перечисления ООО «Алмаз» с назначением платежа «по договору процентного займа».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агро-Реал» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник поступил от реальных сельхозпроизводителей, которые применяли специальные налоговые режимы и не являлись плательщиками НДС, при этом руководству ООО «Тройка» об этом было известно.

9) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2017 г. налог в

сумме 216563 руб. по счетам-фактурам ООО «Агроторг», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Агроторг», товарные накладные.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агроторг» от 17.08.2017 № 534, от 22.08.2017 № 544 на общую сумму 2382195 руб. (в том числе НДС – 216563 руб. 18 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены товарные накладные ООО «Агроторг» на поставку 134350 кг подсолнечника общую сумму 2382195 руб. (в том числе НДС – 216563 руб. 18 коп.).

Вышеуказанные документы от ООО «Агроторг» подписаны ФИО83 Доказательства перевозки подсолнечника от ООО «Агроторг» в ООО «Тройка» не представлены.

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены не ФИО83, а другим лицом.

Материалами дела также установлено, что ООО «Агроторг» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.03.2017 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; 03.02.2020 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ как недействующей организации. Основной вид деятельности ООО «Агроторг» - торговля оптовая необработанным табаком, семенами и кормами для

сельскохозяйственных культур». ООО «Агроторг» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агроторг» в проверяемом периоде являлась ФИО83, которая на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО «Агроторг» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2017 г. на 3 чел. (ФИО83, ФИО84, ФИО85).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агроторг» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агроторг» по НДС за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 42389687 руб., сумма исчисленного НДС – 4238969 руб., налоговый вычет – 4209760 руб., НДС к уплате в бюджет – 29209 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 62852743 руб., сумма исчисленного НДС – 6285274 руб., налоговый вычет – 6226648 руб., НДС к уплате в бюджет – 58626 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 13502834 руб., сумма исчисленного НДС – 1991724 руб., налоговый вычет – 1977117 руб., НДС к уплате в бюджет – 14607 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агроторг» за 2017 год доходы от реализации составили 118745264 руб., расходы от реализации – 118383254 руб., внереализационные расходы – 190000 руб., налогооблагаемая прибыль – 172010 руб., налог на прибыль – 34402 руб.; по декларации по налогу на прибыль за 2018 г. доходы от реализации – 86482825 руб.

Налоговые декларации ООО «Агроторг» подписаны ФИО14 ООО «Агроторг» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 95.68.151.14.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агроторг» за 2017 г., основные средства – 0 руб., запасы – 0 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., дебиторская задолженность - 10000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 0 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 0 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агроторг» поступили денежные средства в сумме 107159087 руб., списано – 107159087 руб.

ООО «Агроторг» в 2017 г. перечисляло денежные средства «номинальным» организациям за подсолнечник, пшеницу, аренду: ООО «Триумф», ООО «Агрорезерв», ООО «Лидер», ООО «Удача», ООО «Виктория», ООО «Агропром».

На расчетный счет ООО «Агроторг» в 2017 г. от «номинальной» организации «Агропром» поступили денежные средства в сумме 672000 руб. за подсолник.

В 2017 г. ООО «Агроторг» перечислило денежные средства в сумме 29429729 руб. за подсолнечник, транспортные услуги, сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агроторг», в сумме 2382195 руб. были в дальнейшем перечислены за подсолнечник индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агроторг» являлись следующие организации: ООО «Сатурн» (поставщик 1 звена); далее по «цепочке» - ООО «Самарская Лука», ООО «Лика», ООО Рассвет», ООО «Спецагро» (поставщики 2 звена), не представившие налоговые декларации.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агроторг» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Изучив данные накладных ООО «Агроторг», налоговый орган установил, что закупка подсолнечника осуществлена у ИП главы КФХ ФИО86, а доставка осуществлялась напрямую в ООО «Тройка» транспортом заявителя.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агроторг» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник поступил от реальных сельхозпроизводителей, которые применяли специальные налоговые режимы и не являлись плательщиками НДС, при этом руководству ООО «Тройка» об этом было известно.

10) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 г. налог в

сумме 278939 руб. по счетам-фактурам ООО «Омега», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Омега» и ООО «Тройка», счета-фактуры, товарные накладные, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 24.01.2018 № 2, от 26.01.2018 № 3, от 27.01.2018 № 4, от 06.02.2018 № 5 ООО «Омега» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 88694 кг на общую сумму 1507798 руб. (в том

числе НДС – 137073 руб.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Товар отгружается силами и средствами ООО «Омега».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Омега» от 24.01.2018 № 2, от 26.01.2018 № 3, от 27.01.2018 № 4, от 06.02.2018 № 5, от 26.02.2018 № 7, от 15.03.2018 № 8, от 28.03.2018 № 9 на общую сумму 3068334 руб. (в том числе НДС – 278939 руб. 45 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены товарные накладные ООО «Омега» на поставку 172678 кг подсолнечника на общую сумму 3068334 руб. (в том числе НДС – 278939 руб. 45 коп.).

Вышеуказанные документы от ООО «Омега» подписаны ФИО87 В представленных ТТН указано, что перевозку подсолнечника от ООО «Омега» в ООО «Тройка» осуществлена транспортными средствами, принадлежащими ООО «Омега», перевезено 179100 кг подсолнечника.

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены ФИО87

Материалами дела также установлено, что ООО «Омега» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.06.2017 по адресу: <...>; 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Основной вид деятельности ООО «Омега» - торговля оптовая сельскохозяйственными машинами, оборудованием и инструментами, включая тракторы». ООО «Омега» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Омега» в проверяемом периоде являлся ФИО87, который от дачи пояснений отказался.

ООО «Омега» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2017 г. на 1 чел. (ФИО87).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Омега» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Омега» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 2789394 руб., сумма исчисленного НДС – 278939 руб., налоговый вычет – 271731 руб., НДС к уплате в бюджет – 7208 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 37291234 руб., сумма исчисленного НДС – 4280117 руб., налоговый вычет – 4240988 руб., НДС к уплате в бюджет – 39129 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 106348701 руб., сумма исчисленного НДС – 12000108 руб., налоговый вычет – 11964924 руб., НДС к уплате в бюджет – 35184 руб.; за 4

квартал 2018 г. налоговая база – 11470629 руб., сумма исчисленного НДС – 1177591 руб., налоговый вычет – 1167312 руб., НДС к уплате в бюджет – 10279 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Омега» за 2018 год доходы от реализации составили 157859958 руб., расходы от реализации – 157610862 руб., внереализационные расходы – 16796 руб., налогооблагаемая прибыль – 232300 руб., налог на прибыль – 46460 руб.

Налоговые декларации ООО «Омега» подписаны ФИО36 ООО «Омега» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 188.162.205.238.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Омега» за 2018 г., основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют. За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Омега» поступили денежные средства в сумме 131823825 руб., списано – 131875995 руб.

ООО «Омега» в 2018 г. перечислило денежные средства за сельхозпродукцию «номинальной» организации ООО «Нептун».

На расчетный счет ООО «Омега» в 2018 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за различную сельхозпродукцию: ООО «Агропром», ООО «Агрохолдинг», ООО «СХП «Агро».

В 2018 г. ООО «Омега» перечислило денежные средства за сельхозпродукцию в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), за подсолнечник денежные средства не перечислялись.

Кроме того, с расчетных счетов ООО «Омега» сняты наличными денежные средства – 2995000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Омега», в сумме 3068334 руб. были сняты наличными со счета в сумме 2500000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Омега» являлись следующие организации: ООО «Сатурн» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Орион» (поставщик 3 звена), не представившее налоговую декларацию по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Омега» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Омега» существовал формальный документооборот.

11) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2018 г. налог в

сумме 177962 руб. по счетам-фактурам ООО «Агропартнер», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Агропартнер» и ООО «Тройка», УПД.

В соответствии с договорами поставки от 24.01.2018 № 1, от 27.01.2018 № 2, от 31.01.2018 № 3, от 01.02.2018 № 4, от 03.02.2018 № 5 ООО «Агропартнер» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 115152 кг на общую сумму 1957584 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агропартнер» от 24.01.2018 № 1, от 27.01.2018 № 2, от 31.01.2018 № 3, от 01.02.2018 № 4, от 03.02.2018 № 5 на общую сумму 1957584 руб. (в том числе НДС – 177962 руб. 18 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Агропартнер» на поставку 115152 кг подсолнечника общую сумму 1957584 руб. (в том числе НДС – 177962 руб. 18 коп.).

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Агропартнер» в ООО «Тройка», не представлены.

Вышеуказанные документы от ООО «Агропартнер» подписаны ФИО88 Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах выполнены ФИО88

Материалами дела также установлено, что ООО «Агропартнер» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.08.2014 по адресу: <...>. Основной вид деятельности ООО «Агропартнер» - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных». ООО «Агропартнер» находится на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агропартнер» является ФИО88, который в ходе допроса не смог ничего пояснить относительно деятельности общества и ООО «Тройка».

ООО «Агропартнер» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ. за 2018 г. на 1 чел. (ФИО88).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агропартнер» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агропартнер» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 1779622 руб., сумма исчисленного НДС – 177962 руб., налоговый вычет – 174822 руб., НДС к уплате в бюджет – 3140 руб.; за 2 – 4 кварталы 2018 г. представлены «нулевые» налоговые декларации.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агропартнер» за 2018 год доходы от реализации составили 1779622 руб., расходы от реализации – 1761813 руб., внереализационные расходы – 10863 руб., налогооблагаемая прибыль – 6946 руб., налог на прибыль – 8690 руб.

Налоговые декларации ООО «Агропартнер» подписаны ФИО88

ООО «Агропартнер» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 95.68.151.14. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агропартнер» за 2018 г., основные средства – 674000 руб., запасы – 306000 руб., дебиторская задолженность – 10000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 0 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 11000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., краткосрочные обязательства (заемные средства) – 0 руб., кредиторская задолженность – 804000 руб.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агропартнер» поступили денежные средства в сумме 37649946 руб., списано – 40809760 руб.

ООО «Агропартнер» в 2018 г. перечисляло денежные средства «номинальным» организациям за сельхозпродукцию: ООО «Колос», ООО «Сельхозпоставка», ООО «Агромиг».

На расчетный счет ООО «Агропартнер» в 2018 г. от «номинальных» организаций поступили денежные средства за различную сельхозпродукцию: ООО «Колос», ООО «Агромиг», ООО «Зернышко».

В 2018 г. ООО «Омега» перечислило денежные средства за сельхозпродукцию, подсолнечник в адрес контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД).

Кроме того, ФИО88 снял с расчетных счетов ООО «Агропартнер» наличные денежные средства – 4798000 руб., выданы со счета ФИО88 – 4800000 руб. на закупку сельхозпродукции, перечислены ИП главе КФХ ФИО88 с назначением платежа «перечисление займа» - 1624441 руб., а затем сняты им со счета.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агропартнер», в сумме 1957584 руб. были сняты наличными со счета в сумме 300000 руб. и перечислены индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, и не являющимся плательщиками НДС, - 1507000 руб.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агропартнер» являлись следующие организации: ООО «Колос» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Гелиос-С», основным видом деятельности которого является оптовая торговля мясом и мясными продуктами (поставщик 2 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агропартнер» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агропартнер» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поступал от иных лиц, которые являются сельхозпроизводителями, и применяют специальные налоговые режимы.

12) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 г. налог в

сумме 1471205 руб. по счетам-фактурам ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

ООО «Тройка» не представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Агрохолдинг», сославшись на их изъятие УФСБ России по Пензенской области.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу электронные носители информации, в которых отсутствуют первичные документы ООО «Агрохолдинг».

В 1 квартале 2017 г. ООО «Тройка» включило в книгу покупок счета-фактуры ООО «Агрохолдинг» от 22.12.2016 № 12, от 28.12.2016 № 18, от 09.01.2017 № 1 на поставку подсолнечника на общую сумму 16183254 руб. 52 коп. (в том числе НДС – 1471204 руб. 94 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Агрохолдинг» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.06.2016 по адресу: <...>, ком. 104, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее 26.11.2019. Основной вид деятельности ООО «Агрохолдинг» - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных». ООО «Агрохолдинг» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем ООО «Агрохолдинг» в 2017 г. являлся Ибятулин Э.Р., а учредителем – Аксенов С.А., которые на допрос в налоговый орган не явились.

ООО «Агрохолдинг» не представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агрохолдинг» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агрохолдинг» по НДС за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 40946818 руб., сумма исчисленного НДС – 4376547 руб., налоговый вычет – 4336525 руб., НДС к уплате в бюджет – 40022 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 78399192 руб., сумма исчисленного НДС – 8354275 руб., налоговый вычет – 8298240 руб., НДС к уплате в бюджет – 56035 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агрохолдинг» за 2016 год доходы от реализации составили 40946818 руб., расходы от реализации – 40898660 руб., внереализационные расходы – 48158 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб.

Налоговые декларации ООО «Агрохолдинг» подписаны ФИО89

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агрохолдинг» за 2016 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агрохолдинг» поступили денежные средства в сумме 139403213 руб., списано – 132748066 руб.

ООО «Агрохолдинг» перечислило денежные средства за подсолнечник – 19004125 руб.

ООО «Агрохолдинг» перечислило денежные средства в сумме 76170614 руб. на счета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД) за сельхозпродукцию, транспортные услуги.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агрохолдинг», в сумме 16183254 руб. были перечислены индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, и не являющимся плательщиками НДС, в сумме 2373218 руб. (за подсолнечник) и 8450000 руб. (за сельхозпродукцию).

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агрохолдинг» являлись следующие организации: ООО «Престиж» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Трансстрой» (поставщик 2 звена), представившее «нулевую» налоговую декларацию.

Среди представленных УФСБ России по Пензенской области документов ООО «Тройка» налоговый орган обнаружил реестр, в котором указан реальный поставщик подсолнечника – «Константиновка», водитель – ФИО76

При анализе расчетного счета ООО «Агрохолдинг» налоговый орган установил, что имелись перечисления на счет ООО «Константиново», применяющего специальный налоговый режим – ЕСХН.

ООО «Константиново» по требованию налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Агрохолдинг».

Допрошенный налоговым органом ФИО76 пояснил, что перевозка подсолнечника осуществлялась из с.Константиновка Пензенской области по указанию руководителя ООО «Тройка» ФИО2

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агрохолдинг» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поступил от ООО «Константиново», которое является сельхозпроизводителем, и применяет специальный налоговый режим.

13) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 г. налог в

сумме 272727 руб. по счету-фактуру ООО «Агроснаб», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

ООО «Тройка» не представило налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО «Агроснаб», сославшись на их изъятие УФСБ России по Пензенской области.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу электронные носители информации, в которых отсутствуют первичные документы ООО «Агроснаб».

В 1 квартале 2017 г. ООО «Тройка» включило в книгу покупок счет-фактуру ООО «Агроснаб» от 15.12.2016 № 104 на поставку ООО «Тройка» подсолнечника на сумму 3000000 руб. (в том числе НДС – 272727 руб. 27 коп.).

Материалами дела также установлено, что ООО «Агроснаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.05.2016 по адресу: <...>; 17.04.2017 ООО «Агроснаб» прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Империя». Основной вид деятельности ООО «Агроснаб» - торговля оптовая мясом и мясными продуктами. ООО «Агроснаб» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агроснаб» в период с 26.05.2016 по 09.01.2017 являлась Икорская Н.В., а в период с 10.01.2017 по 17.04.2017 – Арефьев Е.А.

ООО «Агроснаб» не представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 г.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агроснаб» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агроснаб» по НДС за 2 квартал 2016 г. налоговая база – 2962073 руб., сумма исчисленного НДС – 387869 руб., налоговый вычет – 383389 руб., НДС к уплате в бюджет – 4480 руб.; за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 66315065 руб., сумма исчисленного НДС – 7114239 руб., налоговый вычет – 7098853 руб., НДС к уплате в бюджет – 15386 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 10277454 руб., сумма исчисленного НДС – 1250844 руб., налоговый вычет – 1240179 руб., НДС к уплате в бюджет – 10665 руб.; налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 г. не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агроснаб» за 2016 год доходы от реализации составили 69277100 руб., расходы от реализации – 69189500 руб., внереализационные расходы – 37800 руб., налогооблагаемая прибыль – 49800 руб., налог на прибыль – 9960 руб.

Налоговые декларации ООО «Агроснаб» за 2 и 3 кварталы 2016 г. подписаны ФИО93, за 4 квартал 2016 г. – ФИО94

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агроснаб» за 2016 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

За период взаимоотношений с ООО «Тройка» на счета ООО «Агроснаб» поступили денежные средства в сумме 94947155 руб., списано – 99698102 руб.

ООО «Агроснаб» в 2016 г. не перечисляло денежные средства за подсолнечник.

ООО «Агроснаб» перечислило денежные средства в сумме 57562129 руб. на счета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД) за сельхозпродукцию, транспортные услуги; выданы наличными – 2254000 руб.

Денежные средства, перечисленные ООО «Тройка» на расчетный счет ООО «Агроснаб», в сумме 3000000 руб. были перечислены индивидуальным предпринимателям,

применяющим специальные налоговые режимы, и не являющимся плательщиками НДС, в сумме 2678056 руб. за сельхозпродукцию.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агроснаб» являлись следующие организации: ООО «Зевс» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Трасторг» (поставщики 1 звена, далее по «цепочке» - ООО «Технострой-Транс» (поставщик 2 звена), которое не представило налоговую декларацию.

22.02.2017 СУ МВД России по Пензенской области возбуждено уголовное дело № 11701560022000187 по признакам преступлений, предусмотренных ч. 1, 2 ст. 210, п.п. «а, б» ч. 2 ст. 172 УК РФ, по факту осуществления преступным сообществом под руководством ФИО95 незаконной банковской деятельности, которая заключалась в систематическом оказании услуг по незаконному проведению банковских операций (снятию, транзиту, выдаче и инкассированию наличных денежных средств), обеспечивающих сообщникам стабильный доход. При совершении преступлений обвиняемые использовали регистрационные документы индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, учредители и директора которых являлись «номинальными», а сами организации какую-либо фактическую деятельность не осуществляли.

В ходе расследования данного уголовного дела установлено, что преступным сообществом осуществлялись операции с использованием расчетных счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по «обналичиванию» денежных средств, в числе которых фигурирует ООО «Агроснаб».

В ходе проведенного в рамках вышеуказанного уголовного дела осмотра предметов (документов) был обнаружен список организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являлись покупателями (заказчиками) данного преступного сообщества, среди которых значится ООО «Тройка».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агроснаб» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поступал от иных лиц, которые являются сельхозпроизводителями, и применяют специальные налоговые режимы.

14) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 2318375 руб.

по счетам-фактурам ООО «Никольское» (2 квартал 2018 – 1752275 руб., 3 квартал 2018 г. – 566100 руб.), что повлекло неуплату налога в данных суммах.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Никольское» и ООО «Тройка», УПД.

В соответствии с договором поставки от 02.04.2018 № 02/04/18 ООО «Никольское» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 1000000 кг на сумму 25500000 руб. (в том числе НДС – 2318181 руб. 82 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Никольское».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Никольское» от 22.06.2018 № 5, от 25.06.2018 № 6, от 26.06.2018 № 7, от 28.06.2018 № 9, от 27.06.2018 № 58 на общую сумму 25502122 руб. (в том числе НДС – 2318374 руб. 73 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Никольское» на поставку 1000083 кг подсолнечника на общую сумму 25502122 руб. (в том числе НДС – 2318375 руб.).

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Никольское» в ООО «Тройка», не представлены.

Вышеуказанные документы от ООО «Никольское» подписаны ФИО96 Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (договор, УПД) выполнены не ФИО96, а другими лицами.

Материалами дела также установлено, что ООО «Никольское» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.03.2018 по адресу: <...>; исключено из ЕГРЮЛ 18.02.2019 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности ООО «Никольское» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Никольское» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Никольское» являлся ФИО96, который отказался давать пояснения.

ООО «Никольское» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ. за 2018 г. на 1 чел. (ФИО96).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Никольское» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Никольское» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 4237 руб., сумма исчисленного НДС – 763 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 763 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 23590240 руб., сумма исчисленного НДС – 2379907 руб., налоговый вычет – 2327517 руб., НДС к уплате в бюджет – 52390 руб.; за 3 и 4 кварталы 2018 г. представлены декларации с «нулевыми» результатами.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Никольское» за 2018 год доходы от реализации составили 23590240 руб., расходы от реализации – 23459240 руб., внереализационные расходы – 6502 руб., налогооблагаемая прибыль – 124498 руб., налог на прибыль – 24900 руб.

Налоговые декларации ООО «Никольское» подписаны ФИО96

ООО «Никольское» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 94.181.183.230.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Никольское» за 2018 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Никольское» в 2018 г. перечисляло денежные средства за подсолнечник в сумме 3130000 руб. на счета ООО «СХП «Агро», ИП главе КФХ ФИО97, а также имелись перечисления организациям и индивидуальным предпринимателям за сельхозпродукцию, применяющим специальные налоговые режимы, со счета сняты наличными ФИО96 – 1497100 руб.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Никольское» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства – 10079360 руб.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Никольское» не оформляло ветеринарные свидетельства.

ИП глава КФХ ФИО97 по требованию налогового органа представил документы по взаимоотношениям с ООО «Никольское» на поставку подсолнечника в количестве 116360 кг на общую сумму 2560000 руб.

Допрошенный налоговым органом ФИО97 пояснил, что основными покупателями подсолнечника являлись ООО «СХП «Агро», ООО «Никольское», ФИО98; при подписании договоров ФИО97 не обращал внимание на стороны договора, главное – поступление денежных средств; по оформленным договорам с ООО «СХП «Агро» и ООО «Никольское» подсолнечник напрямую поставлялся в ООО «Тройка».

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Никольское» являлись следующие организации: во 2 квартале 2018 г. ООО «Агрохолдинг» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун», ООО «Снаб Строй Сервис», ООО «ГолденАгро» (поставщики 2

звена), далее – ООО «Орион» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Сельхозтрг» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «МК Строй», ООО «Колос» (не представило налоговую декларацию), ООО «Орион» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «Сембер» (представило «нулевую» налоговую декларацию) (поставщики 3 звена), далее - ООО «Норд» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «БНТ Групп» (не представило налоговую декларацию) (поставщики 4 звена).

Согласно данным расчетного счета ООО «Никольское» поставщиками общества в 2018 г. являлись: ООО «Главный поставщик» (применяет УСНО), ООО «Ягоднополянское» (применяет ЕСХН), ИП глава КФХ ФИО97 (применяет УСНО), ООО «СХП «Агро» («номинальная» организация), ООО «Пензенская зерновая компания» (применяет УСНО, «номинальная» организация), ИП ФИО99 (применяет ЕНВД).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Никольское» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поставлен не был.

15) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2018 г. налог в

сумме 2781818 руб. по счетам-фактурам ООО «Перспектива», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Перспектива» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договором поставки от 15.08.2018 № 34.2-2018 ООО «Перспектива» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 1200000 кг на сумму 30600000 руб. (в том числе НДС – 2781818 руб. 18 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Перспектива».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Перспектива» на общую сумму 30600000 руб. (в том числе НДС – 2781818 руб. 18 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Перспектива» на поставку 1200000 кг подсолнечника общую сумму 30600000 руб. (в том числе НДС – 2781818 руб. 18 коп.).

Согласно данным ТТН перевозка подсолнечника от ООО «Перспектива» в адрес ООО «Тройка» осуществлена транспортными средствами «КАМАЗ» из Ульяновской, Саратовской и Пензенской областей.

Вышеуказанные документы от ООО «Перспектива» подписаны ФИО100

Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что

подписи в документах ООО «Перспектива» выполнены не ФИО100

Материалами дела также установлено, что ООО «Перспектива» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.11.2016 по адресу: <...>; 17.06.2019 принято решение о ликвидации общества. Основной вид деятельности ООО «Перспектива» - торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах. ООО «Перспектива» находится на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Перспектива» является ФИО100

Допрошенная налоговым органом ФИО100 пояснила, что ООО «Перспектива» не имело в собственности и не арендовало земельные участки, осуществляло оптовую продажу сельхозпродукции, которую приобретало у главы КФХ ФИО101, ООО «Голден Агро», перевозка осуществлялась транспортом ООО «Тройка», общение с руководителем ООО «Тройка» ФИО2 происходило по телефону.

ООО «Перспектива» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ. за 2018 г. на 1 чел. (ФИО100).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Перспектива» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Перспектива» по НДС за 1 и 2 кварталы 2018 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 34408353 руб., сумма исчисленного НДС – 3459179 руб., налоговый вычет – 3427013 руб., НДС к уплате в бюджет – 32166 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 1669492 руб., сумма исчисленного НДС – 300508 руб., налоговый вычет – 293466 руб., НДС к уплате в бюджет – 7042 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Перспектива» за 2018 год доходы от реализации составили 36179756 руб., расходы от реализации – 36079252 руб., внереализационные расходы – 57467 руб., налогооблагаемая прибыль – 43037 руб., налог на прибыль – 8607 руб.

Налоговые декларации ООО «Перспектива» подписаны ФИО100

ООО «Перспектива» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 80.95.45.241. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Перспектива» за 2018 г., основные средства отсутствуют, запасы – 7200 тыс. руб., дебиторская задолженность – 1305 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 918 тыс. руб., долгосрочные

обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 8451 тыс. руб.

ООО «Перспектива» в 2018 г. перечисляло денежные средства за подсолнечник в сумме 9409219 руб. на счета ООО «СХП «Агро», ИП главе КФХ ФИО61, ИП ФИО102, а также имелись перечисления организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, за различную продукцию, транспортные услуги.

Сведения относительно ООО «СХП «Агро» отражены на 33-37 данного решения.

ИП глава КФХ ФИО61 в ход проведенного допроса пояснила, что занимается выращиванием зерновых культур, поставка подсолнечника в количестве 143229 кг осуществлялась напрямую в ООО «Тройка» через организации, подконтрольные Бирюкову У.Ф.

ИП ФИО102 на допрос в налоговый орган не явился, документы по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» не представил.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Перспектива» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства – 30600000 руб.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 г. единственным поставщиком ООО «Перспектива» являлось ООО «ГолденАгро» (представило «нулевую» налоговую декларацию), сведения о котором отражены на страницах 29-33 данного решения.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Перспектива» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Перспектива» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюддета не сформирован, фактически подсолнечник был поставлен от других лиц, которые являлись сельхозпроизводителями и применяли специальные налоговые режимы.

16) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 1107727 руб.

по счетам-фактурам ООО АПК «Русагропром», что повлекло неуплату налога в данной сумме (4 квартал 2017 г. – 46364 руб., 1 квартал 2018 г. – 515909 руб., 2 квартал 2018 г. – 545454 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, заключенные между ООО «Русагропром» и ООО «Тройка», УПД, ТТН.

В соответствии с договорами поставки от 23.01.2018 № 5.1-2018, от 02.04.2018 № 20.22018 ООО «Русагропром» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 393500 кг на сумму 8695550 руб. (в том числе НДС – 790504 руб. 55 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Русагропром».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Русагропром» от 25.12.2017 № 5, от 12.12.2017 № 4, от 25.01.2018 № 52, от 06.04.2018 № 293 на общую сумму 12185000 руб. (в том числе НДС – 1107727 руб. 28 коп.).

В подтверждение факта поставки товара представлены УПД ООО «Русагропром» на поставку 598647 кг подсолнечника на общую сумму 12185000 руб. (в том числе НДС – 1107727 руб. 28 коп.).

В подтверждение поставки подсолнечника представлены ТТН, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы от ООО «Русагропром» подписаны ФИО103 Проведенной налоговым органом почерковедческой экспертизой было установлено, что подписи в документах (ТТН) выполнены не ФИО103, а другим лицом, подписи в договорах поставки, УПД выполнены ФИО103

Материалами дела также установлено, что ООО «Русагропром зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2017 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; исключено из ЕГРЮЛ 13.02.2019 в связи с ликвидацией. Основной вид деятельности ООО «Русагропром» - деятельность агентов по оптовой торговле прочим сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами. ООО «Русагропром» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Русагропром» являлся ФИО103, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО «Русагропром» представило в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ. за 2018 г. на 1 чел. (ФИО103).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Русагропром» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Русагропром по НДС за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 11883830 руб., сумма исчисленного НДС – 1188383 руб., налоговый вычет – 1089327 руб., НДС к уплате в бюджет – 99056 руб.; за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 213358653 руб., сумма исчисленного НДС – 31080425 руб., налоговый вычет – 31029690 руб., НДС к уплате в

бюджет – 50735 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 11688911 руб., сумма исчисленного НДС – 1450949 руб., налоговый вычет – 1437421 руб., НДС к уплате в бюджет – 13528 руб.; за 3 квартал 2018 г. представлена декларация с «нулевыми» результатами.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Русагропром» за 2017 год доходы от реализации составили 11883830 руб., расходы от реализации – 11777590 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 106240 руб., налог на прибыль – 21248 руб.; за 2018 г. доход от реализации – 225047564 руб., расходы от реализации – 224337564 руб., внереализационные расходы – 460257 руб., налогооблагаемая прибыль – 249743 руб., налог на прибыль – 49948 руб.

ООО «Русагропром» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 89.250.175.202.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Русагропром» за 2018 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Русагропром» в 2017 г. денежные средства за подсолнечник не перечисляло, в 2018 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 5220600 руб. на счета «номинальных» организаций ООО «ГолденРейнАгро», ООО Торговая компания «Армада», ООО «Пензенская мукомольная компания», не являющихся его производителями.

По расчетному счету ООО «Русагропром» имелись перечисления за сельхозпродукцию, за транспортные услуги, а также на счета «номинальных» организаций: ООО «ТК Армада», ООО «ГолденАгро», ООО ТД «Рианнон», ООО СП «Росток», о деятельности которых указано на страницах 18-21, 21-25, 29-33, 66-69 данного решения.

Единственным покупателем подсолнечника у ООО «Русагропром» являлось ООО «Тройка», которое перечислило на расчетный счет общества денежные средства – 12185000 руб., в дальнейшем данные денежные средства были перечислены на счета «номинальных» организаций, за сельхозпродукцию, транспортные услуги, дизельное топливо.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Русагропром» являлись следующие организации: в 4 квартале 2017 г. ООО «ГолденАгро», ООО ТД «Армада» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Орион», ООО «Сембер» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Ирбис» (представило «нулевую» налоговую декларацию), ООО «ТД «Армада», ООО «Неоторг» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Авангард», ООО «Милениум», ООО «Мегатэк», ООО «Мираж», которые не представляли налоговые декларации (поставщики 4

звена); в 1 квартале 2018 г. - ООО «Росток», ООО ТД «Армада» (поставщики 1 звена), далее – ООО «Армада», ООО «Ирбис» (не представило налоговую декларацию), ООО «Агрохолдинг» (поставщики 2 звена), далее - ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис» (не представило налоговую декларацию), ООО «Универсал» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Аи Веб», Малешов А.В. (поставщики 4 звена), далее – ООО «Аи Веб», Малешов А.В., СПК «Исток», ООО «Мираж» и ООО «Колос», которые не представили налоговые декларации (поставщики 5 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос», которые не представляли налоговые декларации (поставщики 6 звена); во 2 квартале 2018 г. - ООО «Нептун» (поставщик 1 звена), далее – ООО «Орион» и ООО «Сельхозторг» (поставщики 2 звена), представившие «нулевые» налоговые декларации по НДС.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Русагропром» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Русагропром» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник поставлен не был.

17) ООО «Тройка» в 3 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 37875 руб. по счету-фактуре ООО «Агропром», что повлекло его неуплату в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу счет-фактуру, товарную накладную ООО «Агропром».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счету-фактуре ООО «Агропром» от 29.08.2017 № 637 на сумму 378750 руб. (в том числе НДС – 37875 руб.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлена товарная накладная от 29.08.2017 № 639 на сумму 378750 руб.

Вышеуказанные документы ООО «Агропром» подписаны ФИО105

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника от ООО «Агропром» в адрес ООО «Тройка», не представлены.

При проведении почерковедческой экспертизы эксперт не смог определить, кем были выполнены подписи в вышеуказанных документах.

Материалами дела также установлено, что ООО «Агропром» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.03.2017 по адресу: <...>; исключено из ЕГРЮЛ 13.02.2020 в связи с

ликвидацией. Основной вид деятельности ООО «Агропром» - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных. ООО «Агропром» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агропром» являлся ФИО105, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО «Агропром» не представляло в налоговый орган справки о доходах по форме 2- НДФЛ. за 2017 г.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агропром» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агропром по НДС за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 62844296 руб., сумма исчисленного НДС – 6284430 руб., налоговый вычет – 6224904 руб., НДС к уплате в бюджет – 59526 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 72973840 руб., сумма исчисленного НДС – 7612558 руб., налоговый вычет – 7568267 руб., НДС к уплате в бюджет – 44291 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агропром» за 2017 год доходы от реализации составили 135818136 руб., расходы от реализации – 135493619 руб., внереализационные расходы – 173200 руб., налогооблагаемая прибыль – 151317 руб., налог на прибыль – 30264 руб.

ООО «Агропром» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 95.68.222.179.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агропром» за 2017 г., основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и денежные эквиваленты, долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

ООО «Агропром» в 2017 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 15511135 руб., а также за сельхозпродукцию, транспортные услуги.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агропром» денежные средства за подсолнечник в сумме 416625 руб., из которых 386325 руб. были направлены на счет главы КФХ ИП ФИО86

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агропром» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 г. ООО «Мираж», ООО «Империя», ООО «Ирбис» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Сатурн», ООО «Империя», ООО «Лика», ООО «Инфотек», ООО «Спецагро», ООО «Ирма Групп», ООО «Зерно-продукт», ООО

«Инфотек», ООО «Витагро», не представивших налоговые декларации (поставщики 2 звена), далее – ООО «Самарская Лука», ООО «Лика», ООО «Рассвет», ООО «Спецагро», ООО «Инфотек», не представившие налоговые декларации (поставщики 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агропром» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агропром» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник был поставлен от иных лиц.

18) ООО «Тройка» в 4 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 340903 руб. по счетам-фактурам ООО «Агро-Форвард», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Агро-Форвард» на поставку 224668 кг подсолнечника на сумму 3749936 руб. 70 коп.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агро- Форвард» на общую сумму 3749936 руб. (в том числе НДС – 340903 руб. 34 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД на общую сумму 3749936 руб. 70 коп., а также ТТН на перевозку 50060 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами, управляемыми водителями ФИО106, ФИО107

Вышеуказанные документы ООО «Агро-Форвард» подписаны ФИО108

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 № 393 подписи в вышеуказанных документах ООО «Агро-Форвард» выполнены ФИО108

Материалами дела также установлено, что ООО «Агро-Форвард» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.06.2016 по адресу: <...>; 27.10.2017 общество изменило адрес на следующий: <...>, однако по месту регистрации организация не находится. Основной вид деятельности ООО «Агро-Форвард» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Агро-Форвард» находилось на общем режиме налогообложения. Руководителем и учредителем ООО «Агро-Форвард» в проверяемом периоде являлся ФИО108, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

Согласно протоколу допроса Куряева И.Х., проведенного УМВД России по Пензенской области, он подтвердил руководство обществом, однако не помнит, сколько человек работало в обществе, выращивало ли общество подсолнечник или закупало его, поставляло ли общество в ООО «Тройка» подсолнечник и на какую сумму, чьим транспортом осуществлялась доставка.

Налоговый орган провел допрос работника ООО «Агро-Форвард» ФИО109, который работал в должности заместителя директора по заготовке, однако не помнит поставщиков и сотрудников организации; допрошенный налоговым органом ФИО110 пояснил, что работал водителем у ИП ФИО109, организация ООО «Агро-Форвард» ему не известна, заработную плату в данной организации не получал.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агро-Форвард» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, в период с 24.10.2017 по 23.11.2018 было зарегистрировано 1 транспортное средство – КАМАЗ марки 552900 (рег/знак <***>).

В налоговой декларации ООО «Агро-Форвард» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 23543041 руб., сумма исчисленного НДС – 2354304 руб., налоговый вычет – 2317806 руб., НДС к уплате в бюджет – 36498 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 23542359 руб., сумма исчисленного НДС – 2354236 руб., налоговый вычет – 2319629 руб., НДС к уплате в бюджет – 34607 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 10672990 руб., сумма исчисленного НДС – 1067299 руб., налоговый вычет – 1041520 руб., НДС к уплате в бюджет – 25779 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 12089048 руб., сумма исчисленного НДС – 1208905 руб., налоговый вычет – 1201296 руб., НДС к уплате в бюджет – 7609 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агро-Форвард» за 2017 год доходы от реализации составили 69847438 руб., расходы от реализации – 69245201 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 602237 руб., налог на прибыль – 120447 руб.

ООО «Агро-Форвард» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 80.95.45.215.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агро-Форвард» за 2017 г., основные средства отсутствуют, запасы – 2278000 руб., дебиторская задолженность – 7148000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 389000 руб., уставной капитал – 10000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 527000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 1891000 руб., кредиторская задолженность – 7960000 руб.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Агро-Форвард» поступили денежные средства в сумме 53875011 руб., списано – 53492446 руб., в том числе за пшеницу, транспортные услуги, прочую продукцию.

ООО «Агро-Форвард» в 2017 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 3291700 руб. на счета «номинальных» организаций ООО «Зернышко» (3007500 руб.) и ООО «Мираж» (284200 руб.), которые не являются его производителями; единственным покупателем подсолнечника у ООО «Агро-Форвард» являлось ООО «Тройка».

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агро-Форвард» денежные средства за подсолнечник в сумме 3749936 руб. 70 коп., из которых 2207500 руб. были перечислены на счета «номинальных» организаций, а затем «обналичены» через счета индивидуальных предпринимателей, оказывающих транспортные услуги, и сняты по карте – 1363300 руб., 1542437 руб. – перечислены за различную сельхозпродукцию и разноплановый товар.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 г. поставщиками ООО «Агро-Форвард» являлись следующие организации: ООО «Авангард», ООО «Зернышко» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Мираж», ООО «Зернышко», ООО «Универсал», ООО «Мираж» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мираж», ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию, ООО «Универсал» (поставщики 4 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщик 5 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агро-Форвард» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агро-Форвард» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

19) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 671450 руб.

по счетам-фактурам ООО СП «РостАгро» (в 1 квартале 2018 г. – 489628 руб., во 2 квартале 2018 г. – 181822 руб.), что повлекло неуплату налога в бюджет в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, УПД, товарно-транспортные накладные ООО СП «РостАгро» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 19.04.2018 № 23-2018 ООО СП «РостАгро» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в количестве 100000 кг на сумму 2000000 руб. (в том числе НДС – 181818 руб. 18 коп.), а заказчик –

принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО СП «РостАгро».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО СП «РостАгро» на общую сумму 5209826 руб. (в том числе НДС – 671450 руб. 19 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 100002 кг и ТМЦ представлены УПД на сумму 2000040 руб. и 3209786 руб. соответственно, а также ТТН на перевозку 105060 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами, управляемыми водителями ФИО111, ФИО112, ФИО113

Вышеуказанные документы ООО СП «РостАгро» подписаны ФИО114

Согласно заключению эксперта от 23.03.2020 № 392/1 подписи в вышеуказанных документах ООО СП «РостАгро» выполнены ФИО114

Материалами дела также установлено, что ООО СП «РостАгро» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2017 по адресу: <...>; 13.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 08.05.2018. Основной вид деятельности ООО СП «РостАгро» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО СП «РостАгро» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО СП «РостАгро» являлся ФИО114, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО СП «РостАгро» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 г. на ФИО114, ФИО115, ФИО116

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО СП «РостАгро» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО СП «РостАгро» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 11003191 руб., сумма исчисленного НДС – 1317932 руб., налоговый вычет – 1260818 руб., НДС к уплате в бюджет – 57114 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 1818218 руб., сумма исчисленного НДС – 181822 руб., налоговый вычет – 172985 руб., НДС к уплате в бюджет – 8837 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО СП «РостАгро» за 2018 год доходы от реализации составили 12821409 руб., расходы от реализации – 12756499 руб., внереализационные расходы – 17633 руб., налогооблагаемая прибыль – 47277 руб., налог на прибыль – 9455 руб.

ООО СП «РостАгро» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 91.144.176.105.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО СП «РостАгро» за 2018 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, уставной капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют

В 2018 г. на расчетные счета ООО СП «РостАгро» поступили денежные средства в сумме 18423880 руб., списано – 18441229 руб., в том числе за зерновые культуры, запасные части.

ООО СП «РостАгро» в 2018 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 1321158 руб. на счет «номинальной» организации ООО «СП «Росток», которое не является его производителем, а также за комплект фильтровальных пластин ВНП-30 и комплектующих в сумме 4049000 руб. - на счет «номинальной» организации ООО ТД «Рианнон», которое не является их производителем, и не закупало товар у иных лиц; покупателями подсолнечника у ООО СП «РостАгро» являлись ООО «Тройка» и «номинальная» организация ООО СХП «Агро».

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО СП «РостАгро» денежные средства за подсолнечник в сумме 2000040 руб. и в сумме 3209786 руб. за запасные части, из которых 1999000 руб. и 3100000 руб. были перечислены на счета «номинальных» организаций (ООО «ГолденАгро») за зерновые культуры и комплектующие (ООО ТД «Рианнон»).

Согласно книге покупок поставщиками ООО СП «РостАгро» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 г. ООО СП «Росток» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО ТД «Армада», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена), далее – ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис», не представившее налоговую декларацию (поставщики 3 звена), далее – ООО «Универсал» (поставщик 4 звена), далее – ООО «АИ Веб», ИП ФИО104 (поставщики 5 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос», не представившие налоговые декларации; во 2 квартал 2018 г. - ООО «ГолденАгро» (поставщик 1 звена), далее – ООО «Колос», не представившее налоговую декларацию, ООО «Орион», ООО «Сембер», представившие «нулевые» налоговые декларации (поставщики 2 звена)

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО СП «РостАгро» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО СП «РостАгро» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник и ТМЦ не были поставлены.

20) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 628318 руб.

по счетам-фактурам ООО СП «Росток» (в 1 квартале 2018 г. – 367747 руб., во 2 квартале 2018 г. – 260571 руб.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, счета- фактуры, УПД, товарно-транспортные накладные ООО СП «Росток» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договорами поставки от 08.02.2018 № 12.1-2018, от 23.03.2018 № 20.12018 ООО СП «Росток» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 361660 кг на сумму 6925220 руб. (в том числе НДС – 629565 руб. 45 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО СП «Росток».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО СП «Росток» на общую сумму 6911500 руб. (в том числе НДС – 628318 руб. 18 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 360974 кг представлены УПД на сумму 6911500 руб., а также ТТН на перевозку 217660 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами, управляемыми водителями ФИО111, ФИО117, ФИО118, ФИО119, ФИО120, ФИО121 из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы ООО СП «Росток» подписаны ФИО122

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 № 393 подписи в договорах поставки, УПД от 08.02.2018 № 79 ООО СП «Росток» выполнены ФИО122, подписи в ТТН, УПД от 26.03.2018 № 1, от 02.04.2018 № 91, от 02.04.2018 № 92 выполнены не ФИО122, а другим лицом.

Материалами дела также установлено, что ООО СП «Росток» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.05.2017 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; 20.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 01.06.2018. Основной вид деятельности

ООО СП «Росток» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО СП «Росток» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО СП «Росток» являлся ФИО122, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО СП «Росток» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 г. на ФИО122, общая сумма его дохода – 12000 руб. (январь 2018 г. – 6000 руб., февраль 2018 г. – 6000 руб.).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО СП «Росток» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО СП «Росток» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 270667698 руб., сумма исчисленного НДС – 36359180 руб., налоговый вычет – 36313742 руб., НДС к уплате в бюджет – 45438 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 3165891 руб., сумма исчисленного НДС – 316589 руб., налоговый вычет – 307318 руб., НДС к уплате в бюджет – 9271 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО СП «Росток» за 6 месяцев 2018 года доходы от реализации составили 273833589 руб., расходы от реализации – 273568023 руб., внереализационные расходы – 65566 руб., налогооблагаемая прибыль – 200000 руб., налог на прибыль – 40000 руб.

ООО СП «Росток» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 85.140.7.49.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО СП «Росток» за 2018 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют

В 2018 г. на расчетные счета ООО СП «Росток» поступили денежные средства в сумме 70796793 руб., из которых за подсолнечник – 15270658 руб. (ООО «Тройка», «номинальные» организации ООО «Витан», ООО «Агротехсервис», ООО СП «РостАгро»), списано со счетов – 70796793 руб., в том числе за зерновые культуры, транспортные услуги, ремонт транспортных средств.

ООО СП «Росток» в 2017-2018 г.г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 10645436 руб., из которых: 6372300 руб. перечислено на счета «номинальных» организаций (ООО «Бэст Грейн», ООО «Торговая компания «Армада»), 4273136 руб. – на счета контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО) (ЗАО

АПК «Нечаевский», ООО «Труженик», ООО «Областной производственный комбинат», индивидуальным предпринимателям Матченко А.А., Пимченкову, А.В., Латыпову Р.Р., Рахманкуловой Ж.Р.).

ООО «Областной производственный комбинат», ИП ФИО123 подтвердили поставку подсолнечника в количестве 69000 кг на общую сумму 1072500 руб.

Допрошенный налоговым органом директор ЗАО АПК «Нечаевский» ФИО56 пояснил, что реализовать подсолнечник через другие организации ему предложил директор ООО «Тройка» ФИО2, при этом подсолнечник поставлялся напрямую в ООО «Тройка», а денежные средства за него поступали от других организаций.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО СП «Росток» денежные средства за подсолнечник в сумме 6911500 руб., из которых 849292 руб. были перечислены за подсолнечник, 2968000 руб. - на счета «номинальных» организаций, 2300000 руб. – за различную сельхозпродукцию и разноплановый товар, 516924 руб. – за транспортные услуги, которые в дальнейшем были «обналичены».

Согласно книге покупок поставщиками ООО СП «Росток» являлись следующие организации: в 1 квартале 2018 г. ООО ТД «Армада», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агрохолдинг», ООО «Ирбис», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена);, далее – ООО «Универсал» (поставщик 3 звена), далее – ООО «АИ Веб», ИП ФИО104 (поставщики 4 звена), далее – СПК «Исток», ООО «Мираж», ООО «Колос2014», не представившие налоговые декларации (поставщики 5 звена); во 2 квартале 2018 г. - ООО АПК «Русагропром», ИП ФИО60 (поставщики 1 звена), далее – ООО «Нептун», ИП ФИО60, ООО АПК «Русагропром», ООО «ГолденАгро» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Орион», представившее «нулевую» налоговую декларацию, ООО АПК «Русагропром», ООО «Нептун», ИП ФИО60, ООО «Колос», не представившее налоговую декларацию, ООО «Орион», ООО «Сембер», представивших «нулевые» налоговые декларации (поставщики 3 звена), далее – ООО «Орион», представившее «нулевую» налоговую декларацию (поставщик 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО СП «Росток» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО СП «Росток» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник был поставлен

иными лицами, которые являлись сельхозпроизводителями, и применяли специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

21) ООО «Тройка» включило в 4 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 278352 руб. по счетам-фактурам ООО «Золотой колос», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Золотой колос» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Золотой колос» от 23.11.2017 № 71, от 29.11.2019 № 72, от 02.12.2017 № 73 на общую сумму 3061870 руб. (в том числе НДС – 278351 руб. 82 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 180110 кг представлены УПД на сумму 3061870 руб., а также ТТН на перевозку 180780 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами, управляемыми водителями ФИО126, ФИО127, ФИО128, ФИО129 из р.п.Николаевка Ульяновской области.

Вышеуказанные документы ООО «Золотой колос» подписаны ФИО130

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 № 392 подписи в вышеуказанных документах ООО «Золотой колос» выполнены ФИО130

Материалами дела также установлено, что ООО «Золотой колос» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.06.2015 по адресу: <...>; 05.09.2018 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 28.03.2018. Основной вид деятельности ООО «Золотой колос» - торговля оптовая зерном. ООО «Золотой колос» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Золотой колос» являлся ФИО130, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его отказом от дачи пояснений.

ООО «Золотой колос» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на ФИО130

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Золотой колос» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Золотой колос» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 7066524 руб., сумма исчисленного НДС – 706652 руб., налоговый вычет – 700834 руб., НДС к уплате в бюджет – 5818 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 18119640 руб.,

сумма исчисленного НДС – 1811964 руб., налоговый вычет – 1762697 руб., НДС к уплате в бюджет – 49267 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 3946651 руб., сумма исчисленного НДС – 476448 руб., налоговый вычет – 465459 руб., НДС к уплате в бюджет – 10989 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 3665033 руб., сумма исчисленного НДС – 386880 руб., налоговый вычет – 377603 руб., НДС к уплате в бюджет – 9277 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Золотой колос» за 2017 год доходы от реализации составили 32797848 руб., расходы от реализации – 32416578 руб., внереализационные расходы – 237650 руб., налогооблагаемая прибыль – 143620 руб., налог на прибыль – 28724 руб.

ООО «Золотой колос» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 188.162.53.250.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Золотой колос» за 2017 г., основные средства, запасы, дебиторская задолженность отсутствуют, денежные средства и денежные эквиваленты – 918000 руб., уставной капитал – 10000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 143000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 765000 руб., кредиторская задолженность – 765000 руб.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Золотой колос» поступили денежные средства в сумме 37843025 руб. 19 коп., из которых за подсолнечник – 23895185 руб. (ООО «Тройка», «номинальные» организации ООО «Злак+», ООО «Агростар», ООО «Биоком»), списано со счетов – 36946244 руб., в том числе за зерновые культуры, подсолнечник, прочую продукцию, «обналичено» - 9562658 руб.

ООО «Золотой колос» в 2017 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 20476067 руб., в том числе сельхозпроизводителям, применяющим специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Золотой колос» денежные средства за подсолнечник в сумме 3061870 руб., из которых 1406000 руб. были перечислены за подсолнечник, 1000000 руб. - на счета предпринимателей и организаций за транспортные услуги и разноплановый товар, которые в дальнейшем были «обналичены» в сумме 664083 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 г. поставщиками ООО «Золотой колос» являлись следующие организации: ООО «Агробизнес», ООО «Злак+» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Самаратранзит», ООО «Агробизнес» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Мега», которое не представило налоговую декларацию, ООО «Самаратранзит»

(поставщики 3 звена), далее – ООО «Мега», не представившего налоговую декларацию (поставщик 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Золотой колос» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Золотой колос» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник был поставлен иными лицами, которые являлись сельхозпроизводителями, и применяли специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

22) ООО «Тройка» включило в 4 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 49662 руб. по счетам-фактурам ООО «Зернышко», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Зернышко» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Зернышко» на общую сумму 546282 руб. (в том числе НДС – 49662 руб.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 33108 кг представлены УПД ООО «Зернышко» на сумму 546282 руб.

Вышеуказанные документы ООО «Зернышко» подписаны ФИО131

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 № 393 подписи в вышеуказанных документах ООО «Зернышко» выполнены ФИО131

Материалами дела также установлено, что ООО «Зернышко» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2017 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; 14.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «Зернышко» - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных. ООО «Зернышко» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Зернышко» являлся ФИО131, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО «Зернышко» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на следующих лиц: ФИО132, ФИО131

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Зернышко» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Зернышко» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 23801144 руб., сумма исчисленного НДС – 2414521 руб., налоговый вычет – 2390592 руб., НДС к уплате в бюджет – 23929 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 22283577 руб., сумма исчисленного НДС – 2946714 руб., налоговый вычет – 2917602 руб., НДС к уплате в бюджет – 29112 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 82558469 руб., сумма исчисленного НДС – 8918739 руб., налоговый вычет – 8840449 руб., НДС к уплате в бюджет – 78290 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 163878569 руб., сумма исчисленного НДС – 19392746 руб., налоговый вычет – 19232636 руб., НДС к уплате в бюджет – 160110 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Зернышко» за 2017 год доходы от реализации составили 292551760 руб., расходы от реализации – 291896676 руб., внереализационные расходы – 25584 руб., налогооблагаемая прибыль – 629500 руб., налог на прибыль – 125900 руб.

ООО «Зернышко» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 95.68.191.189.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Зернышко» за 2017 г., основные средства, запасы отсутствуют, дебиторская задолженность – 1453000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты отсутствуют, уставной капитал – 10000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 504000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) – 765000 руб., кредиторская задолженность – 939000 руб.

В 2017 г. на расчетный счет ООО «Зернышко» поступили денежные средства в сумме 204712594 руб. 80 коп., в том числе за подсолнечник – 26781454 руб., а также за сельхозпродукцию, транспортные услуги; списано со счета – 204563631 руб. 30 коп.

ООО «Зернышко» в 2017 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 80611224 руб. сельхозпроизводителям, не являющимся плательщиками НДС (ИП ФИО79, ИП ФИО133, ИП ФИО134, ООО «Ореховская», ООО «Капиталсервис», ИП ФИО88, ИП ФИО135, ИП ФИО136, ООО «Агро-Лидер», ООО «Мордово»), которые подтвердили факт поставки подсолнечника.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Зернышко» денежные средства за подсолнечник в сумме 546282 руб., из которых 280962 руб. были сняты со счета ФИО131, 250000 руб. – перечислены за сельхозпродукцию, которые в дальнейшем были «обналичены» в сумме 150000 руб.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 г. поставщиком ООО «Зернышко» являлось ООО «Универсал» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агропромснаб», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 2 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Зернышко» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Зернышко» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник был поставлен иными лицами, которые являлись сельхозпроизводителями, и применяли специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

23) ООО «Тройка» включило в 4 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 85813 руб. по счетам-фактурам ООО «Злак+», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Злак+» на поставку подсолнечника ООО «Тройка» в количестве 55526 кг.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Злак+» на общую сумму 943942 руб. (в том числе НДС – 85813 руб.).

Вышеуказанные документы ООО «Злак+» подписаны ФИО137

Согласно заключению эксперта от 23.03.2020 № 392/1 подписи в вышеуказанных документах ООО «Злак+» выполнены не ФИО137, а другим лицом.

Материалами дела также установлено, что ООО «Злак+» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.10.2014 по адресу: <...>; 27.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «Злак+» - торговля оптовая зерном. ООО «Злак+» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Злак+» в период с 01.10.2014 по 09.04.2018 являлся ФИО137, допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой.

ООО «Злак+» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на ФИО137

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Злак+» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Злак+» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 77480828 руб., сумма исчисленного НДС – 7748083 руб., налоговый вычет – 7659846 руб.,

НДС к уплате в бюджет – 88237 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 15976278 руб., сумма исчисленного НДС – 1597628 руб., налоговый вычет – 1548108 руб., НДС к уплате в бюджет – 49520 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 59413553 руб., сумма исчисленного НДС – 5992744 руб., налоговый вычет – 5842635 руб., НДС к уплате в бюджет – 150109 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 26988209 руб., сумма исчисленного НДС – 2719197 руб., налоговый вычет – 2618688 руб., НДС к уплате в бюджет – 100509 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Злак+» за 2017 год доходы от реализации составили 179858868 руб., расходы от реализации – 179406101 руб., внереализационные расходы – 43767 руб., налогооблагаемая прибыль – 409000 руб., налог на прибыль – 81800 руб.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Злак+» за 2017 г., основные средства, запасы отсутствуют, дебиторская задолженность – 1331000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты отсутствуют, уставной капитал – 10000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 409000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 912000 руб.

В 2017 г. на расчетный счет ООО «Злак+» поступили денежные средства в сумме 115511477 руб. 80 коп., в том числе за подсолнечник – 66658558 руб., а также за сельхозпродукцию, списано со счета – 115411477 руб.

ООО «Злак+» в 2017 г. перечислило денежные средства за подсолнечник в сумме 91150933 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Злак+» денежные средства за подсолнечник в сумме 943942 руб., из которых денежные средства в сумме 856956 руб. перечислены индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы: ИП ФИО138, ИП ФИО139, ИП ФИО140

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 г. поставщиком ООО «Злак+» являлось ООО «Агробизнес» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Самаратранзит» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Мега», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Злак+» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Злак+» существовал

формальный документооборот, фактически подсолнечник был поставлен иными лицами, которые являлись сельхозпроизводителями, и применяли специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО).

24) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 3621148 руб.

83 коп. по счетам-фактурам ООО «Сембер», что повлекло неуплату налога в данной сумме (3 квартал 2017 г. – 2893454 руб. 56 коп., 4 квартал 2017 г. – 727694 руб. 27 коп.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договоры, счета- фактуры, УПД, товарно-транспортные накладные ООО «Сембер» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договорами поставки от 08.08.2017, от 05.09.2017, от 23.10.2017 № 32.42017, от 30.10.2017 № 41-2017, от 01.11.2017 № 44-2017, от 03.11.2017 № 45-2017, от 07.11.2017 № 45.1-2017, от 13.11.2017 № 47.1-2017 ООО «Сембер» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 2366000 кг на сумму 39953500 руб. (в том числе НДС – 3621148 руб. 83 коп.), а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Сембер».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Сембер» на общую сумму 39953500 руб. (в том числе НДС – 3621148 руб. 83 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника в количестве 2349325,3 кг представлены УПД на сумму 39832637 руб. 02 коп., а также ТТН на перевозку 2349325,3 кг подсолнечника, в которых указано, что перевозка осуществлялась транспортными средствами, принадлежащими ФИО5, ФИО141, ФИО142, ФИО143, ФИО144, ФИО145, ФИО44, ФИО6, ФИО146, ФИО147, из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы ООО «Сембер» подписаны ФИО148

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 № 392 подписи в части договоров, УПД, ТТН выполнены не ФИО148, а другим лицом.

Материалами дела также установлено, что ООО «Сембер» зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу «массовой» регистрации 07.09.2015: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; 17.08.2018 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией на основании решения учредителя от 05.03.2018. Основной вид деятельности ООО «Сембер» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Сембер» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Сембер» являлся Салькин С.З., допросить которого налоговому органу не удалось в связи с его неявкой. Налоговый орган проанализировал сведения, содержащиеся в протоколах допроса Салькина С.З., который подтвердил факт руководства ООО «Сембер», а также пояснил, что подсолнечник закупался у сельхозпроизводителей в Саратовской области (Петровский район), в Пензенской области (р.п.Лунино), а также у ООО «Армада», ООО «Бест Грейн», ООО «Агрохолдинг», которые не являются сельхозпроизводителями; ООО «Сембер» участвовало в транзитно-финансовых хозяйственных операциях без реальной поставки зерна с участием ООО «ГолденАгро», ООО «Зерновая компания Агро»; закупаемое зерно напрямую перевозилось от сельхозпроизводителей к покупателям общества – ООО «Тройка», ООО «Пензенская мукомольная компания».

ООО «Сембер» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на ФИО148 (сентябрь – 4000 руб., октябрь – декабрь по 8000 руб.).

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Сембер» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Сембер» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 109091 руб., сумма исчисленного НДС – 10909 руб., налоговый вычет – 9000 руб., НДС к уплате в бюджет – 1909 руб.; за 2 квартал 2017 г. представлена «нулевая» налоговая декларация; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 109042571 руб., сумма исчисленного НДС – 10904257 руб., налоговый вычет – 10793899 руб., НДС к уплате в бюджет – 110357 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 382224215 руб., сумма исчисленного НДС – 53912949 руб., налоговый вычет – 53696336 руб., НДС к уплате в бюджет – 216613 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Сембер» за 2017 год доходы от реализации составили 491375877 руб., расходы от реализации – 490672877 руб., внереализационные расходы – 73000 руб., налогооблагаемая прибыль – 630000 руб., налог на прибыль – 126000 руб.

ООО «Сембер» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 95.68.176.7.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Сембер» за 2017 г., основные средства отсутствуют, запасы – 73000 руб., НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность – 333000 руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 282000 руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 625000 руб., долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 530000 руб.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Сембер» поступили денежные средства в сумме 143380219,6 руб., из которых за подсолнечник от «номинальных» организаций – 19062992,82 руб., за прочую сельхозпродукцию – 80691250 руб., за подсолнечник от ООО «Тройка» и ООО «Канашрастмасло» - 43452473,6 руб.; списано со счетов – 143383064,2 руб., в том числе за подсолнечник – 38063888 руб. на счета ООО «Торговая компания «Армада», ООО «СимбирскАгроХолдинг», ИП Богдалову А.З., ИП Амирову И.И., ИП Ягудину Р.А., ИП Латыпову Р.Р., за сельхозпродукцию на счета «номинальных» организаций – 91730784,4 руб., выданы наличными Салькину С.З. – 1091000 руб., за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 4143650 руб., за сельхозпродукцию – 1320085 руб., за продукты питания – 3477545 руб., за прочие товары, услуги, налоги – 3586111,8 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Сембер» денежные средства за подсолнечник в сумме 39832637 руб., из которых 32388400 руб. были перечислены на счета «номинальных» организаций, 2425000 руб. – за продукты питания ФИО37, которая является матерью учредителя ООО «Тройка» ФИО38, 1628750 руб. – за транспортные услуги, 3390487 руб. – за разноплановую продукцию.

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Сембер» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 г. ООО ТД «Армада», ООО «Бест Грейн» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Зерновая компания Агро», ООО «Заря» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Заря», ООО «Хайтек» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Траст» (поставщик 4 звена), далее – ООО «Сотекс» (поставщик 5 звена), далее – ООО «Фаворит», ООО «Фортуна», ООО «Авангард», не представившие налоговые декларации (поставщики 6 звена); в 4 квартале 2018 г. - ООО «Неоторг», ООО «ТК «Армада» (поставщики 1 звена), далее – ООО «Мираж», ООО «Авангард», ООО «Миллениум», ООО «Мегатэк», не представившие налоговые декларации, ООО «Сембер» (поставщики 2 звена).

Допрошенные налоговым органом руководители ООО «Траст», ООО «Авангард», ООО Сотэкс» ФИО150 и ФИО151 не подтвердили факт руководства данными компаниями.

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Сембер» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Сембер» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

25) ООО «Тройка» включило во 2 квартале 2018 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 4982272 руб. 72 коп. по счетам-фактурам ООО «Агрохолдинг» (ИНН 5834119531), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, счета- фактуры, УПД ООО «Агрохолдинг» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 01.06.2018 ООО «Агрохолдинг» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 2100000 кг на сумму 53550000 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Агрохолдинг».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агрохолдинг» на общую сумму 54805000 руб. (в том числе НДС – 4982272 руб. 72 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД на поставку 2149210 кг на сумму 54805000 руб., по данным бухгалтерского учета ООО «Тройка» оприходован подсолнечник в количестве 2149223 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Агрохолдинг» подписаны ФИО152

Согласно заключению эксперта от 05.02.2020 № 393 подписи в УПД ООО «Агрохолдинг» выполнены ФИО152

Материалами дела также установлено, что ООО «Агрохолдинг зарегистрировано в качестве юридического лица 02.11.2017 по адресу: <...> (0); 26.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «Агрохолдинг» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Агрохолдинг» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агрохолдинг» являлась ФИО152, которая в ходе проведенного налоговым органом допроса пояснила, что в оформлении и поиске поставщиков ей помогал дядя – ФИО144, ООО «Тройка» ей не знакомо, поставка подсолнечника в данную организацию не производилась.

Допрошенный налоговым органом ФИО144 пояснил, что в 2018 г. выращивал подсолнечник, применяет упрощенную систему налогообложения; ФИО152 работает кассиром в магазине, навыков ведения предпринимательской деятельности в области выращивания зерновых культур не имеет; ООО «Агрохолдинг» ФИО144 не знакомо.

ООО «Агрохолдинг» не представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 г.

ФИО152 в проверяемом периоде работала у ИП ФИО153 с 8-ти часовым рабочим днем.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агрохолдинг» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агрохолдинг» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 215718341 руб., сумма исчисленного НДС – 32547109 руб., налоговый вычет – 32543934 руб., НДС к уплате в бюджет – 3175 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 89040432 руб., сумма исчисленного НДС – 9794051 руб., налоговый вычет – 9682372 руб., НДС к уплате в бюджет – 11679 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 15726436 руб., сумма исчисленного НДС – 2803631 руб., налоговый вычет – 2771792 руб., НДС к уплате в бюджет – 31839 руб.; за 4 квартал 2018 г. декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агрохолдинг» за 2018 год доходы от реализации составили 87856861 руб., расходы от реализации – 87652638 руб., внереализационные расходы – 98170 руб., налогооблагаемая прибыль – 106053 руб., налог на прибыль – 21211 руб.

ООО «Агрохолдинг» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 194.177.23.54.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агрохолдинг» за 2018 г., основные средства отсутствуют, запасы – 40456 руб., НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность – 44095 руб., денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства) отсутствуют, кредиторская задолженность – 84541 руб.

В 2018 г. на расчетные счета ООО «Агрохолдинг» поступили денежные средства в сумме 72822063,75 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «СХП «Агро», ИП ФИО61 – 60477200 руб.; списано со счетов – 72831424,75 руб., в том числе за подсолнечник – 18792260 руб. на счета «номинальных» организаций - ООО «Никольское», ООО «ГолденАгро», ООО «ГолденРэйнАгро», ООО «Пензенская мукомольная компания», ООО «ТД «Рианнон», а также на счета ООО «Дубровки», СПК «Сельскохозяйственная Артель «Дружба», ООО «Эльтон», ФИО61, ФИО62; за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 23876085, 02 руб.; за сельхозпродукцию – 24714777,5 руб.; снято с расчетного счета через карту – 607800 руб.; за прочие товары и услуги – 5550502,23 руб.

Допрошенный налоговым органом ФИО62 пояснил, что поставлял подсолнечник напрямую в ООО «Тройка», а оплата поступала от других организаций – ООО

«Агрохолдинг», ООО «СХП «Агро», ООО «ТД «Рианнон», при этом часть денежных средств была возвращена в ООО «Тройка» по причине поставки продукции в меньшем объеме.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агрохолдинг» денежные средства за подсолнечник в сумме 54805000 руб., из которых 17433260 руб. были перечислены за подсолнечник, 18937570,02 руб. – за транспортные услуги и услуги по ремонту транспортных средств, 14602817,50 руб. – за различную сельхозпродукцию, 4371662,5 руб. – за разноплановую продукцию.

По документам ООО «Агрохолдинг» в 2018 г. приобрело подсолнечник в количестве 306206 кг, поэтому не могло реализовать его в ООО «Тройка» в количестве 2149210 кг.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2018 г. поставщиками ООО «Агрохолдинг» являлись следующие организации: ООО «Нептун», ООО «СнабСтройСервис», ООО «ГолденАгро» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Орион», ООО «Сельхозторг», ООО «МК Строй», ООО «Орион», ООО «Колос», ООО «Сембер», не представившие налоговые декларации (поставщики 2 звена), далее – ООО «МСК Комплект», ООО «Норд», ООО «БНТ Групп», не представившие налоговые декларации (поставщики 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агрохолдинг» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агрохолдинг» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

26) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 2531817 руб.

91 коп. по счетам-фактурам ООО «Приоритет», что повлекло неуплату налога в данной сумме (3 квартал 2018 г. – 1622727 руб., 4 квартал 2018 г. – 909090,91 руб.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу договор, УПД, ТТН ООО «Приоритет» на поставку подсолнечника.

В соответствии с договором поставки от 04.09.2018 № 37.1-2018 ООО «Приоритет» (поставщик) обязалось поставить ООО «Тройка» (покупатель) подсолнечник в общем количестве 700000 кг на сумму 17850000 руб., а заказчик – принять и оплатить поставленный товар. Поставка осуществляется силами и средствами ООО «Приоритет».

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Приоритет» на общую сумму 27850000 руб. (в том числе НДС – 2531818 руб. 18 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Приоритет» на поставку 1092156,86 кг на сумму 27850000 руб., по данным ТТН перевезен подсолнечник

в количестве 700110 кг транспортными средствами, принадлежащими Асяевой Р.Ф., Манееву Н.Ш., Асяевой Р.А., из Ульяновской области.

Вышеуказанные документы ООО «Приоритет» подписаны ФИО156

Согласно заключению эксперта от 27.02.2020 № 392 подписи в договоре, УПД, ТТН ООО «Приоритет» выполнены не ФИО156, а другими лицами.

Материалами дела также установлено, что ООО «Приоритет» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2016 по адресу: <...>; 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ по решению как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «Приоритет» - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных. ООО «Приоритет» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Приоритет» являлся ФИО156., который на допрос в налоговый орган не явился. В протоколе допроса ФИО156, имеющегося у налогового органа, он пояснил, что организацией не руководил, поставщиков не знает, сведениями о финансово-хозяйственной деятельности общества не владеет.

ООО «Приоритет» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 г. на ФИО156 Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Приоритет» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Приоритет» по НДС за 1 квартал 2018 г. налоговая база – 10185133 руб., сумма исчисленного НДС – 1153451 руб., налоговый вычет – 1140485 руб., НДС к уплате в бюджет – 12966 руб.; за 2 квартал 2018 г. налоговая база – 12579573 руб., сумма исчисленного НДС – 1333100 руб., налоговый вычет – 1314662 руб., НДС к уплате в бюджет – 18438 руб.; за 3 квартал 2018 г. налоговая база – 23947262 руб., сумма исчисленного НДС – 2628154 руб., налоговый вычет – 2596813 руб., НДС к уплате в бюджет – 31341 руб.; за 4 квартал 2018 г. налоговая база – 23446958 руб., сумма исчисленного НДС – 2535803 руб., налоговый вычет – 2502018 руб., НДС к уплате в бюджет – 33785 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Приоритет» за 2018 год доходы от реализации составили 70158926 руб., расходы от реализации – 69730359 руб., внереализационные расходы – 158167 руб., налогооблагаемая прибыль – 270400 руб., налог на прибыль – 54080 руб.

ООО «Паритет» представляло в налоговый орган отчетность с IР-адреса 85.26.165.70.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Паритет» за 2018 г., основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская

задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2018 г. на расчетные счета ООО «Паритет» поступили денежные средства в сумме 80155591 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «СХП «Агро», ООО «Алтэкс», ООО «Подсолнух», ООО «МСК-Агро», ООО «ТЗК» – 47224844 руб.; списано со счетов – 70329743 руб., в том числе за подсолнечник – 602250 руб. на счета ООО «Кристалл», ООО «Империал», ИП ФИО157, которые не представили подтверждающие поставку документы, за транспортные услуги и ремонт транспортных средств – 1710711 руб., за сельхозпродукцию – 17047017 руб., сняты с расчетного счета через карту ФИО156 – 16685702 руб., на счета «номинальных» организаций – 12707137 руб., за разноплановую продукцию – 8921344 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Паритет» денежные средства за подсолнечник в сумме 27850000 руб., из которых 9149552 руб. – сняты со счета, 18700448 руб. – перечислены за сельхозпродукцию.

По документам ООО «Паритет» в 2018 г. приобрело подсолнечник в количестве 602250 кг, поэтому не могло реализовать его в ООО «Тройка» в количестве 1092156,86 кг.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2018 г. поставщиками ООО «Паритет» являлись следующие организации: ООО «Омега» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Нептун», ООО «АгроТехОйлСнаб», которое не представило налоговую декларацию (поставщики 2 звена), далее – ООО «Дедал Групп», не представившее налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Паритет» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Паритет» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

27) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме 349124 руб.

по счетам-фактурам ООО «Агромиг», что повлекло неуплату налога в данной сумме (3 квартал 2017 г. – 41914 руб., 4 квартал 2017 г. – 307210 руб.).

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД ООО «Агромиг» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Агромиг» на общую сумму 3840369 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 349124 руб. 51 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Агромиг» на поставку 226374 кг на общую сумму 3840369 руб. 60 коп. (в том числе НДС – 349124 руб. 51 коп.).

Вышеуказанные документы ООО «Агромиг» подписаны Бирюковым У.Ф.

Согласно заключению эксперта от 25.02.2020 № 393 подписи в УПД ООО «Агромиг» выполнены Бирюковым У.Ф.

Материалами дела также установлено, что ООО «Агромиг» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.11.2016 по адресу: <...>; 12.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению учредителя от 27.06.2019. Основной вид деятельности ООО «Агромиг» - торговля оптовая зерном, семенами и кормами для животных. ООО «Агромиг» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Агромиг» являлся Бирюков У.Ф., который на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Агромиг» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. и за 2018 г. на Бирюкова У.Ф.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Агромиг» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Агромиг» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 539651 руб., сумма исчисленного НДС – 53965 руб., налоговый вычет – 53153 руб., НДС к уплате в бюджет – 809 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 2350638 руб., сумма исчисленного НДС – 235064 руб., налоговый вычет – 231569 руб., НДС к уплате в бюджет – 3495 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 5961957 руб., сумма исчисленного НДС – 596196 руб., налоговый вычет – 586713 руб., НДС к уплате в бюджет – 9483 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 5720193 руб., сумма исчисленного НДС – 572019 руб., налоговый вычет – 561731 руб., НДС к уплате в бюджет – 10285 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Агромиг» за 2017 год доходы от реализации составили 14572439 руб., расходы от реализации – 14349758 руб., внереализационные расходы – 123850 руб., налогооблагаемая прибыль – 98831 руб., налог на прибыль – 19766 руб.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Агромиг» за 2017 г., основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Агромиг» поступили денежные средства в сумме 15727717,97 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «ТВВ», ООО «Биоком» – 9040990,9 руб.; списано со счетов – 15306368,86 руб., в том числе за сельхозпродукцию – 5556127 руб., выдача наличных денежных средств по карте – 8155875 руб., на покупку ГСМ – 525553,81 руб., за прочие товары и услуги – 1068813,05 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Агромиг» денежные средства за подсолнечник в сумме 3840369,60 руб., из которых 1950000 руб. – сняты со счета по корпоративной карте, 1127650 руб. – перечислены «номинальной» организации «Агропартнер», 744000 руб. – за муку.

По документам ООО «Агромиг» в 2017 г. не прослеживается приобретение подсолнечника, поэтому оно не могло реализовать подсолнечник в ООО «Тройка».

Согласно книге покупок поставщиками ООО «Агромиг» являлись следующие организации: в 3 квартале 2017 г. ООО «Техноком» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Маркет Трейдинг» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Эксим» (поставщик 3 звена), далее – ООО «Антей», не представившего налоговую декларацию; в 4 квартале 2018 г. - ООО «Агропартнер», ООО «Зернышко» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Агромиг», ООО «Зернышко» (поставщики 2 звена), далее – ООО «Универсал», ООО «Мираж» (поставщики 3 звена), далее – ООО «Агропромснаб», ООО «Универсал», не представившие налоговые декларации (поставщики 4 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Агромиг» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Агромиг» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

28) ООО «Тройка» включило в 1 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 31776 руб. 55 коп. по счетам-фактурам ООО «Искра», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Искра» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» заявлены налоговые вычеты по НДС по счету-фактуре ООО «Искра» от 28.02.2017 № 179 на сумму 349542 руб. (в том числе НДС – 31776 руб. 55 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлен УПД ООО «Искра» на поставку 19419 кг на общую сумму 349542 руб. (в том числе НДС – 31776 руб. 55 коп.).

Вышеуказанные документы ООО «Искра» подписаны ФИО158

При проведении почерковедческой экспертизы эксперт не смог дать ответ, кем был подписан УПД ООО «Искра» от 28.02.2017 № 178.

Материалами дела также установлено, что ООО «Искра» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.01.2016 по адресу: Ульяновская область, Николаевский район, р.<...>; 04.09.2017 исключено из ЕГРЮЛ по решению учредителя от 29.03.2017. Основной вид деятельности ООО «Искра» - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. ООО «Искра» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Искра» являлся ФИО158, который на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Искра» не представляло сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Искра» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Искра» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 202729773 руб., сумма исчисленного НДС – 29384686 руб., налоговый вычет – 29301975 руб., НДС к уплате в бюджет – 82711 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 549048409 руб., сумма исчисленного НДС – 74552305 руб., налоговый вычет – 74505740 руб., НДС к уплате в бюджет – 46565 руб.; за 3 квартал 2017 г. декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Искра» за 2017 год доходы от реализации составили 751778181 руб., расходы от реализации – 750030494 руб., внереализационные расходы – 1332398 руб., налогооблагаемая прибыль – 415289 руб., налог на прибыль – 83058 руб.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Искра» за 2017 г., основные средства, запасы, НДС по приобретенным ценностям отсутствует, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток), долгосрочные обязательства (заемные средства), краткосрочные обязательства (заемные средства), кредиторская задолженность отсутствуют.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Икра» поступили денежные средства в сумме 104697884,50 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка», ООО «ТВВ», ООО «Торговый дом «Евротрейд», ООО «Торговый дом «Арго», ООО «Луч», ООО «Агростар», ИП ФИО159 – 4083127,8 руб.; списано со счетов – 102248971,9 руб., в том числе за подсолнечник – 8336268 руб., за мясо птицы и свиней – 46169000 руб., за продукты питания – 18844379 руб., за транспортные услуги – 7537152 руб., выдача наличных денежных средств – 4675000 руб., за металлоконструкции, мебель, стекло – 6305960 руб., за пшеницу, сельхозпродукцию – 7154470 руб., за разноплановую продукцию – 5675655,5 руб.

ООО «Тройка» перечислило на расчетный счет ООО «Искра» денежные средства за подсолнечник в сумме 349542 руб., которые направлены на счет ООО «Сердобский Кондитер» за продукты питания.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 г. поставщиками ООО «Искра» являлись следующие организации: ООО «Квадро» (поставщик 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Техсервис» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Агропромснаб», не представившего налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области по запросу налогового органа сообщило о том, что ООО «Искра» не оформляло ветеринарные свидетельства.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Искра» существовал формальный документооборот, фактически подсолнечник не был поставлен.

29) ООО «Тройка» включило в 1 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС налог в

сумме 668262 руб. 91 коп. по счетам-фактурам ООО «Фондор», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Фондор» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» в книгу покупок за 1 квартал 2017 г. включены счета-фактуры ООО «Фондор» на общую сумму 8910892 руб. (в том числе НДС – 810081 руб. 09 коп.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Фондор» на поставку 420051 кг на сумму 7350892 руб. (в том числе НДС – 668262 руб. 91 коп.); по данным ТТН перевезен подсолнечник из Пензенской областив количестве 400800 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Фондор» подписаны ФИО160

Согласно заключению эксперта от 03.08.2020 № 394 подписи в УПД, ТТН ООО «Фондор» выполнены Прониным А.В.

Материалами дела также установлено, что ООО «Фондор» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.10.2015 по адресу: <...>, пом. II, ком. 3; 13.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению налогового органа как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «Фондор» - торговля оптовая мясом и мясными продуктами. ООО «Фондор» находилось на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Фондор» являлся ФИО160, который на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Фондор» не представляло сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Фондор» отсутствовали зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Фондор» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 22581412 руб., сумма исчисленного НДС – 3108117 руб., налоговый вычет – 3104962 руб., НДС к уплате в бюджет – 3155 руб.; за 2-3 кварталы 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Фондор» за 2017 год доходы от реализации составили 22581412 руб., расходы от реализации – 22573256 руб., внереализационные расходы – 8156 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Фондор» поступили денежные средства в сумме 26797527,23 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка» - 7350892 руб., за продукты питания, морепродукты - от ЗАО РПК «Славянский», ООО «Эко Технологии», ООО «Морская палитра»; списано со счетов – 26814444,41 руб., в том числе за подсолнечник – 7167061,54 руб. на счет ООО «Агрофирма Раздолье», ООО «Биоресурс» - 9280845,6 руб. за свинину, ИП ФИО161 – 1042960 руб. за яйцо куриное, ФИО160 – 7868300 руб. за приобретение ТМЦ.

ООО «Агрофирма Раздолье» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Фондор» на поставку подсолнечника в количестве 413894 кг на сумму 7167061,54 руб.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 г. поставщиками ООО «Фондор» являлись следующие организации: ООО «Тонус», ИП ФИО162, который представил «нулевую»

налоговую декларацию (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» - ООО «Стройвектор» (поставщик 2 звена), далее – ООО «Меридез», представившего «нулевую» налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Фондор» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не был сформирован, фактически подсолнечник был поставлен ООО «Агрофирма Раздолье».

30) ООО «Тройка» включило в налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2017 г. налог в

сумме 1043890 руб. по счетам-фактурам ООО «Рилот», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

УФСБ России по Пензенской области представило налоговому органу УПД, ТТН ООО «Рилот» на поставку подсолнечника.

ООО «Тройка» в книгу покупок за 1 квартал 2017 г. включены счета-фактуры ООО «Рилот» на общую сумму 11482787 руб. (в том числе НДС – 1043890 руб.).

В подтверждение факта поставки подсолнечника представлены УПД ООО «Рилот» на поставку 534445 кг на сумму 11892787 руб. (в том числе НДС – 1043890 руб.); по данным ТТН перевезен подсолнечник в количестве 534460 кг.

Вышеуказанные документы ООО «Рилот» подписаны ФИО163

Согласно заключению эксперта от 03.08.2020 № 394 подписи в УПД, ТТН ООО «Рилот» выполнены ФИО163

Материалами дела также установлено, что ООО «Рилот» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.10.2015 по адресу: <...>, пом. 1б, ком 5. Основной вид деятельности ООО «Рилот» - торговля оптовая мясом и мясными продуктами. ООО «Рилот» находится на общем режиме налогообложения.

Руководителем и учредителем ООО «Рилот» являлся ФИО163, который на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Рилот» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, складские помещения, транспортные средства.

В налоговой декларации ООО «Рилот» по НДС за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 32465996 руб., сумма исчисленного НДС – 5648417 руб., налоговый вычет – 5645324 руб., НДС к уплате в бюджет – 3093 руб.; за 2-3 кварталы 2017 г. налоговая база – 0 руб., сумма исчисленного НДС – 0 руб., налоговый вычет – 0 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая декларация не представлена.

Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Рилот» за 9 месяцев 2017 год доходы от реализации составили 0 руб., расходы от реализации – 0 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налогооблагаемая прибыль – 0 руб., налог на прибыль – 0 руб., декларация за 2017 г. не представлена.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «Рилот» поступили денежные средства в сумме 41235136,93 руб., из которых за подсолнечник от ООО «Тройка» - 9352787 руб.; списано со счетов – 41399732,13 руб., в том числе за подсолнечник – 9118933,80 руб. на счет ООО «Агрофирма Раздолье», 31615627,2 руб. – за продукты питания (мясо, мясосырье, колбаса, продукты), 14059036 руб. – сняты наличными путем перечисления на счет ФИО163

ООО «Агрофирма Раздолье» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Рилот» на поставку подсолнечника в количестве 534445 кг на сумму 9118933,8 руб.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2017 г. поставщиками ООО «Рилот» являлись следующие организации: ООО «Тонус», ООО «Стройвектор» (поставщики 1 звена), далее по «цепочке» – ООО «Меридез», которое не представило налоговую декларацию (поставщик 3 звена).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что между ООО «Тройка» и ООО «Рилот» существовал формальный документооборот, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, фактически подсолнечник был поставлен ООО «Агрофирма Раздолье».

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что подсолнечник не мог быть приобретен у ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров,

составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «Тройка» с ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот», являлось не приобретение подсолнечника и ТМЦ, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога; фактически подсолнечник и ТМЦ приобретены у иных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки

и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы поставщиков (договоры, счета- фактуры, УПД, ТТН) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты (ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро- Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро-Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот») имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; подлежащие поставке по документам в адрес ООО «Тройка» подсолнечник и ТМЦ данные организации не приобретали; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна либо вообще отсутствует; поступившие от ООО «Тройка» денежные средства за поставку подсолнечника были перечислены на счета сельхозпроизводителей и индивидуальных предпринимателей, а затем «обналичены».

ООО «Тройка» в опровержение позиции налогового органа о невозможности приобретения подсолнечника и ТМЦ у названных организаций и о совершении согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, не приведены доводы в обоснование выбора именно этих организаций в качестве продавцов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Таким образом, ООО «Тройка» сознательно вступало в отношения с номинально созданными юридическими лицами и действующими формально, с целью достижения определенной цели – создать искусственный документооборот для получения вычетов по НДС и уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют

системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Тройка» налога в сумме 48051579 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчет пени заявитель не оспаривает.

За неуплату НДС ООО «Тройка оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 682740 руб., сумма штрафа уменьшена в 16 раз.

Несогласие заявителя с выводами налогового органа не означает их порочность.

Доводы ООО «Тройка» о том, что общество не знало о «технических организациях» в силу отсутствия между ними отношений взаимозависимости и подконтрольности, поэтому имело право на применение налоговых вычетов по НДС, суд считает ошибочным.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 01.06.2022, однозначно указано, что налогоплательщик – покупатель вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС только в той части, в какой налоги были уплачены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целью правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключая произвольного налогообложения.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Материалами данного дела установлено, что вышеуказанные контрагенты ООО «Тройка» реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, налоги, которые соответствовали их налоговой базе, в бюджет не уплачивали, расчетные счета вышеуказанных контрагентов использовались, в том числе, для «обналичивания» денежных средств, фактически

подсолнечник закупался у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, и напрямую поставлялся в ООО «Тройка».

Все это свидетельствует о том, что в бюджете не был создан источник формирования добавленной стоимости, что исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Более того, в ходе судебного разбирательства ООО «Тройка», не отказываясь от заявленных требований в части начисления НДС, посчитало возможным не оспаривать решение налогового органа по основанию недоказанности получения обществом налоговой выгоды.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 54.1, пункта 1 стати 252, статьи 253, пункта 1 статьи 274, статьи 286 Налогового кодекса РФ ООО «Тройка» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «Зерновая компания Агро», ООО «БэстГрейн», ООО «ТД «Рианнон», ООО «ТК «Армада», ООО «Витан», ООО «ГолденАгро», ООО «СХП «Агро», ООО «Агро-Реал», ООО «Агроторг», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Агроснаб», ООО «Никольское», ООО «Перспектива», ООО «Русагропром», ООО «Агропром», ООО «Агро- Форвард», ООО СП «РостАгро», ООО СП «Росток», ООО «Золотой колос», ООО «Зернышко», ООО «Злак+», ООО «Сембер», ООО «Агрохолдинг», ООО «Приоритет», ООО «Агромиг», ООО «Искра», ООО «Фондор», ООО «Рилот») в сумме 496138870 руб., и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 99227774 руб. (за 2017 г. – 44405668 руб., за 2018 г. – 54822106 руб.).

В соответствии с решением о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2023 № 1 налоговый орган установил занижение ООО «Тройка» налога на прибыль в сумме 20295242 руб. (за 2017 г. – 7610093 руб., за 2018 г. – 12685149 руб.), начислил пени – 4753618 руб. 72 коп. и штраф – 507381 руб.

Налоговый орган полностью принял расходы ООО «Тройка» на приобретение подсолнечника по документам следующих организаций: ООО Зерновая компания «Агро», ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Фондор», ООО «Рилот», ООО «ТД «Рианнон», ООО «Агропром», ООО «Искра», ООО «БэстГрейн», ООО «ТК «Армада», ООО «Злак+», ООО «Золотой колос», ООО «СХП «Агро» (1 квартал 2018 г.) на сумму 130247028

руб., то есть сумма налога на прибыль уменьшена на сумму 26049407 руб., так как были установлены реальные поставщики подсолнечника, цена у которых была выше цены данных контрагентов.

По документам контрагентов ООО «Сембер», ООО «Агро-Реал», ООО «Зернышко», ООО «Перспектива», ООО «СХП «Агро» (2-3 кварталы 2018 г.), ООО «Агрохолдинг» (ИНН <***>), ООО «Никольское» налоговый орган определил затраты на приобретение подсолнечника, исходя из цены, рассчитанной с разницы цены реального поставщика и цены приобретения ООО «Тройка»; сумма расходов ООО «Тройка» составляет 177018925 руб. и налог на прибыль – 12044770 руб.

По данным контрагентам заявитель представил контррасчет, в котором рассчитал затраты, исходя из рыночной цены закупленного подсолнечника и наценки, которая составляет от 6 руб. до 23,18 руб. Согласно расчету ООО «Тройка» расходы на приобретение подсолнечника составили 226484355 руб. и налог на прибыль за 2017-2018 г.г. – 45296871 руб.

По документам контрагентов ООО «ГолденАгро», ООО «Агроторг», ООО «Витан», ООО «Омега», ООО «Агропартнер», ООО «СП «Росток», ООО «Агро-Форвард», ООО «АПК «Русагропром», ООО «СП «Росагро», ООО «Агромиг», ООО «Приоритет» налоговый орган определил затраты на приобретение подсолнечника по минимальной цене реального поставщика ООО «Малосергеевское» в размере 12,30 руб., сумма расходов составила 87396703 руб. и налог на прибыль – 7706441 руб.

По данным контрагентам заявитель представил контррасчет, в котором рассчитал затраты, исходя из рыночной цены закупленного подсолнечника, которая составляет от 15,17 руб. до 22,87 руб. Согласно расчету ООО «Тройка» расходы на приобретение подсолнечника составили 117380049 руб. и налог на прибыль за 2017- 2018 г.г. – 23476009 руб.

В качестве примененных в расчетах цен ООО «Тройка» сослалось на экспертное заключение производственной деятельности ООО «Тройка» и исследование отклонения цен приобретения семян подсолнечника у контрагентов от 19.01.2022, проведенное ООО «Финансовая экспертиза и консультации», в котором эксперт пришел к выводу о том, что существенного отклонения цены закупки подсолнечника у спорных контрагентов не выявлено, цена приобретения семян подсолнечника у данных контрагентов находится в диапазоне ценового предложения по другим контрагентам ООО «Тройка».

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или)

материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «Тройка» деклараций по налогу на прибыль, доходы общества от реализации за 2017 г. составили 615988959 руб., внереализационные доходы – 5476199 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 586331758 руб., внереализационные расходы – 16742151 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 18391249 руб., налог на прибыль – 3678249 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Тройка» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 222028324 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. - 44405668 руб., с учетом решения о внесении изменений – 7610093 руб.

По декларации ООО «Тройка» по налогу на прибыль за 2018 г. доходы общества от реализации за 2018 г. составили 675683280 руб., внереализационные доходы – 19161160 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 641127458 руб., внереализационные расходы – 14393773 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 39323209 руб., налог на прибыль – 7864642 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «Тройка» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 274110528 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2018 г. - 54882106 руб., с учетом решения о внесении изменений – 12685149 руб.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о недостоверности расходов ООО «Тройка» по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами, отражены на страницах 11-90 данного решения.

Основанием для вывода налогового органа о необоснованности расходов по приобретению подсолнечника у указанных лиц явился вывод о недостоверности представленных документов и невозможности приобретения у них данной продукции.

Между тем, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера), предполагает доначисление сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических компаний» это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20- 23981).

Как указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениями в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

В рамках проведенной проверки налоговый орган не оспаривает факт использования ООО «Тройка» приобретенного по документам указанных поставщиков подсолнечника для производства подсолнечного масла.

Учитывая, что ООО «Тройка» не производило семена подсолнечника, следовательно, общество несло расходы по их приобретению при изготовлении масла.

Доказательства того, что расходы по приобретенному сырью ООО «Тройка» ранее включило в состав затрат, либо расходы были произведены по ценам, не соответствующим рыночным, либо общество излишне списало в производство подсолнечник, оспариваемое решение не содержат.

ООО «Тройка» представило в материалы дела акт экспертного исследования от 19.01.2022, в рамках которого эксперт определил количество подсолнечника для производства масла: в 2017 г. – 30600958,43 кг, в 2018 г. – 29857615,32 кг.

Вышеуказанные доказательства подтверждают, что закупленные семена подсолнечника, в том числе у спорных поставщиков, были использованы на производство масла, то есть данные расходы фактически имели место быть, и они непосредственно связаны с полученным обществом доходом, показатели которого налоговым органом не оспариваются.

Вместе с тем, расчеты начисленного налога на прибыль произведены налоговым органом и заявителем без учета требований налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (пункт 9 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

Согласно официальным данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, средняя рыночная цена у производителей сельхозпродукции, реализованной сельскохозяйственными организациями Пензенской области, на семена подсолнечника составляет: в 2017 г. – 16592,60 руб., в 2018 г. – 16635,86 руб.

На основании определения арбитражного суда от 15.08.2023 налоговый орган рассчитал сумму налога на прибыль ООО «Тройка» с учетом затрат по приобретению подсолнечника по рыночным ценам, которая составила 8707644 руб. (за 2017 г. – 5141 руб., за 2018 г. – 8702503 руб.), что отражено в таблицах № 1 и № 2. Данная сумма рассчитана как разница между стоимостью подсолнечника по ценам приобретения ООО «Тройка и стоимостью подсолнечника, рассчитанного по рыночным ценам по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, при этом в том случае, если цена приобретения по документам ООО «Тройка» была меньше рыночной цены, применена цена приобретения.

В данном расчете налоговый орган применил стоимость подсолнечника, приобретенного по документам ООО «СХП «Агро», исходя из его рыночной цены в размере 16 руб. 64 коп., а также указал реального поставщика подсолнечника – ИП главу КФХ Буткина А.В. и цену приобретения у него – 18 руб. 50 коп.

ООО «Тройка» представило возражение на расчет налогового органа и указало, что стоимость затрат по приобретению подсолнечника по документам ООО «СХП «Агро» следует исчислять по ценам реального поставщика – ИП главы КФХ ФИО33

Согласно представленному в материалы дела контррасчету налога на прибыль ООО «Тройка», сумма налога на прибыль составляет 7875482 руб. (2325883 руб. (таблица № 1) + 5549599 руб. (расчет ООО «Тройка»).

Довод налогового органа о том, что при определении затрат ООО «Тройка» по приобретению подсолнечника следует применять минимальные цены других реальных поставщиков, арбитражный суд считает ошибочным.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган не принял расходы ООО «Тройка» на приобретение подсолнечника в полном объеме. В ходе рассмотрения дела часть расходов ООО «Тройка» была принята налоговым органом, то есть в рамках данного дела арбитражный суд перешел к исследованию обстоятельств, которые не являлись предметом налоговой проверки, хотя должны были быть исследованы налоговым органом в рамках проведенной проверки, то есть в настоящее время возник спор о ценах на приобретенную налогоплательщиком продукцию.

В связи с этим арбитражный суд считает возможным применить положения статьи 40 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает принцип исчисления налогов, исходя из уровня рыночных цен.

Более того, требования к подсолнечнику, предназначенному для производства подсолнечного масла, используемого для пищевых целей, содержатся в Международном стандарте «Подсолнечник. Технические условия. ГОСТ 22391-2015», согласно которому состояние подсолнечника различается по влажности, засоренности, содержанию масла и другим показателям.

Налоговый орган при определении затрат ООО «Тройка» данные показатели не учитывал, в связи с чем его расчет арбитражный суд не может признать достоверным и не противоречивым.

Учитывая, что налоговый орган установил реального поставщика подсолнечника по документам ООО «СХП «Агро» - ИП глава КФХ ФИО33, о чем указано в решении от 30.05.2023 № 1 о внесении изменений в оспариваемое решение, арбитражный суд считает

возможным применить расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль, представленный ООО «Тройка» с учетом цены приобретения у данного сельхозпроизводителя не только за 1 квартал 2018 г., но и за 2 и 3 кварталы 2018 г.

Более того, как указано в оспариваемом решении, ИП глава КФХ ФИО33 поставлял подсолнечник на основании товарной накладной от 04.06.2018 № 17 (стр. 177), то есть во 2 квартале 2018 г.

Арбитражный суд также считает необоснованным и довод заявителя о существенном процессуальном нарушении, выразившимся в невручении вместе с актом проверки всех материалов проверки.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Основанием для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Арбитражным судом не установлено процессуальных нарушений со стороны налогового органа, которые привели бы или смогли привести к вынесению неправомерного решения.

В рамках налоговой проверки исследовались первичные документы ООО «Тройка», при этом способ их представления – самим обществом либо лицом, которое изымало их у общества в ходе мероприятий оперативно-розыскной деятельности, принципиального значения не имеет.

ООО «Тройка» была предоставлена возможность ознакомления со всеми материалами налоговой проверки, представители общества участвовали в рассмотрении акта налоговой проверки, представляли свои возражения.

Фактические обстоятельства, связанные с возвратом документом ООО «Тройка», были установлены в рамках дела № А49-319/2022, рассмотренного с участием ООО «Тройка», Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области, Управления Федеральной службы безопасности по Пензенской области (далее – УФСБ России по Пензенской области), в рамках которого ООО «Тройка» оспаривало бездействие налогового органа по невозврату документов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственных документов общества.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 16.08.2022 по делу № А49319/2022 суд отказал ООО «Тройка» в удовлетворении заявленных требований. В рамках данного дела арбитражный суд установил, что при изъятии документов сотрудниками УФСБ России по Пензенской области 13.02.2019 по ходатайству руководителя ООО «Тройка» было произведено копирование информации на электронные носители информации общества, ходатайство об изготовлении копий изъятых документов он не заявлял. 19.10.2020 представитель ООО «Тройка» был ознакомлен с материалами налоговой проверки, то есть со всеми документами, изъятыми в ходе оперативно-розыскных мероприятий.

Данные обстоятельства в силу положений статьи части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеют преюдициальное значение для рассмотрения данного дела.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает требования заявителя в части оспаривания решения налогового органа о начислении налога на прибыль в сумме 12419760 руб. (20295242-7875482), соответствующих сумм пеней и штрафа за его неуплату подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., которая по результатам рассмотрения дела подлежит взысканию с налогового органа в его пользу.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. за рассмотрение ходатайства о применении обеспечительной меры в виде приостановления действия обжалуемого решения. Между тем, как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 29 Постановления от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного лица, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ). Следовательно, государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области от 28.06.2021 № 1 в части начисления обществу с ограниченной

ответственностью «Тройка» налога на прибыль в сумме 12419760 руб., соответствующих сумм пени и штрафа за их неуплату и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Меры обеспечения заявленных требований в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (<...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тройка» (<...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тройка» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр К азначейство РоссииДата 17.10.2022 10:43:00

Кому выдана Столяр Екатерина Львовна