Решение от 11 апреля 2019 г. по делу № А55-30470/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

11 апреля 2019 года

Дело №

А55-30470/2018

Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2019 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курушкиным А.В.

рассмотрев в судебном заседании 10 апреля 2019 года дело по иску, заявлению

Самарского областного фонда жилья и ипотеки

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области;

2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области

с участием третьих лиц:

1. Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

2. Министерства экономического развития и инвестиций Самарской области,

3. Министерства строительства Самарской области,

о признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 20.02.2018

от ответчика1 - ФИО2 по доверенности от 06.06.2018, Черней Т.И. по доверенности от 17.10.2018

от ответчика2 - ФИО2 по доверенности от 05.10.2018

от третьего лица1 – ФИО2 по доверенности от 15.10.2018

от третьего лица2 – не явился

от третьего лица3 - ФИО3 по доверенности от 23.01.2019

установил:

Самарский областной фонд жилья и ипотеки обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № 34 от 06.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2013-2015гг. в сумме 2 151 795 руб. в связи с применением пониженной ставки налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет в размере 13,5%, доначисления налога на прибыль 2015г. в сумме 53 448 000 руб. в связи с неправильностью определения внереализационных доходов по полученным субсидиям, а также применения соответствующих сумм штрафов и пеней.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, суд привлек к участию в деле Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Министерство экономического развития и инвестиций Самарской области и Министерство строительства Самарской области.

В соответствии с пунктом 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на основании статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представители ответчиков и третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Представитель Министерства строительства Самарской области поддержал позицию заявителя.

Представитель Министерства экономического развития и инвестиций Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее – Инспекция) была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов Самарским областным фондом жилья и ипотеки (далее – Фонд, СОФЖИ) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. Результаты проверки отражены в акте № 10 от 28.02.2018.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2018, которым Фонду доначислен налог на прибыль организаций в сумме 58 554 748 руб., Фонд привлечен к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11 552 440 руб., кроме того Фонду начислены пени в размере 14 923 051 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 28.09.2018 № 03-15/40445@ апелляционная жалоба Фонда на вышеназванное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Вышеназванные обстоятельства послужили поводом для обращения Фонда в арбитражный суд.

Фонд не согласен с выводами Инспекции о необоснованном применением пониженной ставки налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет в размере 13,5%, а также о неправильном определении внереализационных доходов по полученным субсидиям из областного бюджета.

В обоснование своих доводов о праве на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций заявитель ссылается на то, что являясь некоммерческой организацией, согласно нормам действующего законодательства вправе осуществлять только те виды деятельности, которые предусмотрены его уставом. При этом в Едином государственном реестре юридических лиц СОФЖИ в качестве основного вида деятельности заявлен лишь один вид - деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества (ОКВЭД 64.92.3).

СОФЖИ также указывает на то, что им осуществляется предоставление займов под залог недвижимого имущества в следующем порядке:

-осуществляется поиск потенциального заемщика, в том числе на основании договоров, заключенных с исполнителями, оказывающими Фонду услуги по поиску и привлечению лиц, желающих приобрести объекты недвижимого имущества;

-в рамках соглашения о сотрудничестве, заключенного между Фондом и коммерческими банками, данными кредитными организациями вышеназванным лицам осуществляется предоставление займов, решение о выдаче которых было принято Фондом, под залог недвижимого имущества;

- производится приобретение Фондом прав по закладным;

-осуществляется последующая реализация Фондом закладных юридическим лицам, являющимся конечными кредиторами.

Фонд отмечает, что единственной целью всех указанных операций является предоставление займов физическим лицам под залог недвижимого имущества, и все эти операции совершаются при непосредственном участии СОФЖИ, который выступает стороной по всем сделкам на всех стадиях предоставления займов. Даже в случае предоставления займов (кредитов) коммерческими банками, СОФЖИ фактически осуществляет деятельность по их предоставлению гражданам, поскольку принимает участие в качестве стороны сделки от начала и до конца на всех этапах заемного процесса.

Таким образом, вся деятельность Фонда направлена исключительно на предоставление ипотечных кредитов, пусть и в опосредованном виде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога на прибыль может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п. «д» статьи 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» (далее – Закон № 187-ГД) пониженная ставка налога на прибыль в размере 13,5 % устанавливается для некоммерческих специализированных ипотечных организаций, получающих средства из бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации, основным видом деятельности которых является выдача целевых кредитов (займов, ссуд) по залог объектов недвижимости.

Таким образом, для подтверждения указанной льготы необходимо подтверждение того обстоятельства, что основным видом деятельности организации является деятельность по выдаче целевых кредитов (займов, ссуд) под залог объектов недвижимости.

СОФЖИ в проверяемом периоде применялась пониженная ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, в размере 13,5 %.

При постановке на учет в налоговом органе налогоплательщиком заявлен основной вид деятельности - «Деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества» (ОКВЭД 64.92.3).

Согласно Уставу некоммерческой организации Самарский областной фонд жилья и ипотеки Фонд вправе осуществлять такие виды деятельности как:

-предоставление гражданам Российской Федерации займов, обеспеченных залогом недвижимости (ипотекой), на приобретение, строительство и реконструкцию жилья и объектов инфраструктуры;

-рефинансирование ипотечных кредитов (займов), покупка и продажа закладных;

-осуществление финансирования проектирования. строительства и реконструкции жилья и объектов инфраструктуры в целях реализации уставных задач;

-проектирование, строительство, приобретение и реконструкция жилых дохмов и жилых комплексов, а также осуществление инвестиций в производство строительных и отделочных материалов, предметов домоустройства и оказание сопутствующих консультационных, маркетинговых, логистических и прочих услуг для достижения уставных целей Фонда;

-участие в долевом строительстве, покупка и продажа жилья, в том числе с рассрочкой платежа;

-предоставление в соответствии с законодательством Самарской области субсидий и компенсаций гражданам при приобретении, строительстве или реконструкции жилья за счет предоставленных Фонду целевых средств бюджета Самарской области и т.п.

В Законе №187-ГД не указаны критерии для определения основного вида деятельности организации.

Вместе с тем, суд соглашается с позицией Инспекции относительно того, что вид фактически осуществляемой деятельности не может быть определен лишь на основании документов, в которых приведены сведения о видах экономической деятельности данного предприятия.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено и Фондом не оспаривается, что основными видами деятельности, составляющими наибольший удельный вес являются: инвестиционная деятельность, реализация жилых и нежилых помещений, закладных.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что СОФЖИ сопровождает сделки по выдаче кредитов физическим лицам банками, осуществляя также и выдачу кредитов самостоятельно. При этом в проверяемом периоде основная масса ипотечных займов предоставлялись не Фондом, а кредитными организациями за счет собственных средств по Соглашениям о сотрудничестве.

Из содержания Соглашений о сотрудничестве следует, что банки принимали на себя обязательства предоставлять заемщикам за счет собственных средств ипотечные кредиты. Таким образом, кредитование осуществляется банками, а не Фондом, хотя и при его содействии. В последующем СОФЖИ выкупал у банков закладные и реализовывал их Закладные иным юридическим лицам.

Всего за период 2013 - 2015г.г. по решениям Фонда о выдаче кредитов банками выдано кредитов физическим лицам в количестве 1 288. При этом СОФЖИ за указанный период самостоятельно заключил лишь 46 договоров займа, что составляет всего 3,4 % от общего количества займов, в том числе выданных коммерческими банками. Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждается, что займы на покупку квартир выдавались физическим лицам, главным образом, коммерческими банками в соответствии с соглашениями о сотрудничестве с СОФЖИ.

Инспекцией в ходе налоговой проверки в целях определения основного вида деятельности СОФЖИ произведены расчеты удельного веса фактически осуществляемых Фондом в проверяемом периоде видов деятельности в общем объеме доходов. В результате установлено, что удельный вес доходов от выдачи целевых кредитов (займов, ссуд) под залог объектов недвижимости, проценты и пени по выданным займам, ссудам в общем объеме доходов составил 2% в 2013г., 5% в 2014г., 6% в 2015г.

Учитывая изложенное, суд полагает правомерными выводы Инспекции об отсутствии у СОФЖИ права на применение пониженной ставки налогообложения прибыли, предусмотренной п. «д» ст. 2 Закона № 187-ГД.

Относительно выводов Инспекции о неправильном определении СОФЖИ внереализационных доходов суд исходит из следующего.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что между СОФЖИ и Министерством экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области заключены договоры на предоставление субсидий от 17.12.2009 № 537 и от 25.03.2010 № 55 в общей сумме 499 000 000 руб.

Согласно условиям договоров субсидии предоставляются Фонду на мероприятия, направленные на развитие ипотечного жилищного кредитования в Самарской области, в целях использования обязательств некоммерческой организацией по погашению задолженности перед иностранными юридическими лицами, в том числе осуществляющие свою деятельность в сфере строительства жилья на территории Самарской области, за счет областного бюджета, предусмотренных Законом Самарской области от 27.11.2008 № 131-ГД «Об областном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

В договорах также предусмотрена обязанность Фонда разработать и утвердить в срок не более полугода с момента истечения трех лет после перечисления субсидии согласованную Правительством Самарской области программу, содержащую мероприятия по развитию системы обеспечения доступным жильем граждан на территории Самарской области, в том числе по передаче на безвозмездной основе жилья в собственность Самарской области в объеме прямо пропорциональном (эквивалентном) перечисленной субсидии, в целях обеспечения отдельных категорий граждан жилыми помещениями в порядке, установленном законодательством и обеспечение реализации указанной программы в предусмотренные ею сроки.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 06.09.2013 № 450 Фонд разрабатывает и утверждает программу в срок не позднее полугода с момента исчисления пяти лет после перечисления субсидии.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что полученные в виде субсидий денежные средства были использованы СОФЖИ на приобретение иностранной валюты с ее последующим перечислением в счет погашения задолженности перед Венгерским Экспортно-импортным банком. Данное обстоятельство Инспекцией не отрицается, при этом процесс движения денежных средств от момента получения субсидий до момента расчета с иностранным контрагентом отражен в акте проверки (страницы акта 51-53). Неиспользованные денежные средства в размере 2 760 000 руб. возвращены в бюджет.

Вместе с тем, Инспекцией сделан вывод о том, что Фонд не выполнил условие предоставления субсидий, касающихся обязанности разработать и утвердить согласованную Правительством Самарской области программу, содержащую мероприятия по развитию системы обеспечения доступным жильем граждан на территории Самарской области.

Инспекция полагает, что поскольку Фондом нарушены условия предоставления субсидий в силу пункта 14 статьи 250, подпункта 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы субсидий должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Согласно пункту 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в вышеназванной норме Кодекса, датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса).

Вместе с тем, положения пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в силу прямого указания не применяются в отношении бюджетных средств. К таким нарушениям применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Так, согласно статьи 306.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 настоящего Кодекса предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности и экономности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 28 БК РФ).

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из бюджета субъекта Российской Федерации в случаях и порядке, предусмотренном законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пункт 3 части 3 статьи 78 БК РФ предполагает возможность возврата субсидий в случае нарушения условий их предоставления.

С учетом изложенного, суд считает ошибочным довод Инспекции о том, что нецелевое использование бюджетных средств либо нарушение условий предоставления бюджетных средств влечет отнесение этих средств к внереализационным доходам на основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, постановлением Правительства Самарской области от 13.03.2013 № 80 «О внесении изменений в постановление Правительства Самарской области от 31.10.2007 № 225 «Об утверждении Положения о министерстве строительства Самарской области» в ведение министерства были переданы вопросы региональной жилищной политики.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 17.05.2013 № 208 «О внесении изменений в постановление Правительства Самарской области от 17.02.2010 № 45 «Об утверждении областной целевой программы «Развитие ипотечного жилищного кредитования в Самарской области» на 2010 - 2016 годы и внесении изменений в постановление Правительства Самарской области от 07.12.2009 № 638 «О предоставлении в 2009 - 2010 годах субсидий некоммерческим организациям, не являющимся автономными и бюджетными учреждениями, на реализацию мероприятий, направленных на развитие системы ипотечного жилищного кредитования в Самарской области» функции государственного заказчика программы «Развитие ипотечного жилищного кредитования в Самарской области» выполняет министерство строительства Самарской области, которое взаимодействует с некоммерческими организациями, не являющимися государственными, муниципальными учреждениями, с целью эффективной реализации мероприятий Программы и предоставляет указанные в разделе 4 Программы субсидии. До 01.03.2013 функции государственного заказчика Программы выполняло министерство экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области (в настоящее время - министерство экономического развития и инвестиций Самарской области).

Третьи лица – министерство экономического развития и инвестиций Самарской области и Министерство строительства Самарской области в части исполнения СОФЖИ обязательства, установленного п.2.2.3 договоров о предоставлении субсидии, о разработке и утверждении программы, согласованной с Правительством Самарской области и содержащую мероприятия по развитию системы обеспечения доступным жильем граждан на территории Самарской области, пояснили, что СОФЖИ была разработана стратегия деятельности и развития Самарского областного фонда жилья и ипотеки, которая была утверждена на заседании Попечительского совета СОФЖИ 13.05.2014 (Протокол № 1 от 13.05.2014) и которая легла в основу государственной программы «Развитие жилищного строительства в Самарской области» до 2020 года», утвержденной постановлением Правительства Самарской области от 27.11.2013 № 684. Из пояснений вышеназванных третьих лиц следует, что СОФЖИ выполнил условия договоров о предоставлении субсидии.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение, в части доначисления СОФЖИ налога на прибыль организаций в размере 53 448 000 руб., а также начисления соответствующих сумм штрафов и пени не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для признания его в указанной части незаконным и возложения на ответчиков обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Расходы по госпошлине, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Инспекцию.

Руководствуясь ст.ст. 110,167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.07.2018 в части доначисления Самарскому областному фонду жилья и ипотеки налога на прибыль организаций в размере 53 448 000 руб., а также начисления соответствующих сумм штрафов и пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области по вступлении настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Самарского областного фонда жилья и ипотеки.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области в пользу Самарского областного фонда жилья и ипотеки расходы по госпошлине в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.А. Бойко