Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А71-17333/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-17333/2018
г. Ижевск
25 декабря 2018г.
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2018г.

Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2018г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания В.Г. Геладзе, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «Главное военно-строительное управление № 8» г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконными решений от 27.06.2018 № 9451, от 29.06.2018 № 9460, от 11.07.2018 № 9644, от 12.07.2018 № 9647, от 18.07.2018 № 9669, от 18.07.2018 № 9670, от 08.08.2018 № 9867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера штрафов,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.01.2018;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 28.08.2018, ФИО3 по доверенности от 18.09.2018, ФИО4 по доверенности 03.09.2018,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Главное военно-строительное управление № 8» (далее – ФГУП «ГВСУ № 8», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике, инспекция, ответчик) от 27.06.2018 № 9451, от 29.06.2018 № 9460, от 11.07.2018 № 9644, от 12.07.2018 № 9647, от 18.07.2018 № 9669, от 18.07.2018 № 9670, от 08.08.2018 № 9867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера штрафов.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление (л.д. 85-87).

Из материалов дела следует, что инспекцией проведены камеральные налоговые проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиала «Строительное управление №8103», ОП Управления производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиала «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиала «Управление отделочных работ №838», ОП Филиала «Строительное управление №8105», ОП Филиала «Строительное управление №8101», ОП Филиала «Завод ячеистого бетона № 822» за 12 месяцев 2017 года, в ходе которой установлено неперечисление налога на доходы физических лиц.

На основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиала «Строительное управление №8103», ОП Управления производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиала «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиала «Управление отделочных работ №838», ОП Филиала «Строительное управление №8105», ОП Филиала «Строительное управление №8101», ОП Филиала «Завод ячеистого бетона № 822» в проверяемый период являлось налоговым агентом, на которого была возложена обязанность правильного и своевременного исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Налоговым органом установлено, что в период, охваченный проверкой, ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиал «Строительное управление №8103», ОП Управление производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиал «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиал «Управление отделочных работ №838», ОП Филиал «Строительное управление №8105», ОП Филиал «Строительное управление №8101», ОП Филиал «Завод ячеистого бетона № 822», как налоговый агент, исчисляло с работников и удерживало НДФЛ, но несвоевременно перечисляло его в бюджет.

Факт несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц установлен из анализа данных карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика по НДФЛ и данных, указанных ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиал «Строительное управление №8103», ОП Управление производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиал «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиал «Управление отделочных работ №838», ОП Филиал «Строительное управление №8105», ОП Филиал «Строительное управление №8101», ОП Филиал «Завод ячеистого бетона № 822» в строке 120 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 года.

По результатам камеральных проверок налоговым органом составлены акты от 16.05.2018 №37332, от 07.05.2018 № 37170, от 18.05.2018 № 37340, от 01.06.2018 № 38010, от 07.06.2018 № 38019, от 07.06.2018 № 38020, от 14.06.2018 № 38027.

За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиал «Строительное управление №8103», ОП Управление производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиал «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиал «Управление отделочных работ №838», ОП Филиал «Строительное управление №8105», ОП Филиал «Строительное управление №8101», ОП Филиал «Завод ячеистого бетона № 822» было привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2017 года, вынесены решения о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа:

- по решению от 27.06.2018 № 9451 ФГУП «ГВСУ № 8» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 925873 руб., 80 коп., с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность размер штрафа снижен в 8 раз до 115734 руб. 42 коп.;

- по решению от 29.06.2018 №9460 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 230601 руб. 00 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 28825,12 руб.;

- по решению от 11.07.2018 № 9644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 518827 руб. 20 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 64853,40 руб.;

- по решению от 12.07.2018 № 9647 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 859922 руб. 00 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 107490 руб. 25 коп.;

- по решению от 18.07.2018 №9669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 253911 руб. 60 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 31738 руб. 95 коп.;

- по решению от 18.07.2018 № 9670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 1662532 руб. 40 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 207816 руб. 55 коп.;

- по решению от 08.08.2018 № 9867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф, назначенный в размере 243513 руб. 80 коп. с учётом обстоятельств, смягчающих административную ответственность, снижен в 8 раз до 30439 руб. 22 коп.

Не согласившись с решениями и воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 101.2 НК РФ, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционными жалобами.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб решениями Управления ФНС России по Удмуртской Республике от 27.08.2018 №06-07/17540©, от 28.08.2018 №06-07/17672@ обжалуемые решения оставлены без изменения.

Несогласие налогоплательщика с решениями инспекции в части размера штрафа по ст. 123 НК РФ послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что при назначении наказания инспекцией не учтены смягчающие ответственность обстоятельства: признание вины обществом в совершении вменяемого правонарушения, возникновение просрочки в связи с тяжелым финансовым положением; отсутствие умысла в совершении нарушения; наличие дебиторской задолженности; принятие мер к погашению задолженности; отсутствие негативных последствий совершенного нарушения. Налог на доходы физических лиц уплачен с просрочкой в незначительные сроки, на момент вынесения акта налог уплачен. Помимо того, ФГУП «ГВСУ № 8» является исполнителем по государственным оборонным заказам для нужд Министерства обороны Российской Федерации, Минпромторга России.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился, при этом указал, что размер начисленного ФГКП «ГВСУ № 8» штрафа по ст. 123 НК РФ соответствует требованиям ст.ст. 112, 114 НК РФ и разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащимися в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, в котором указано, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Заявитель в силу ст. 24 НК РФ является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговые агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от сумм, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Сумма не перечисленного в установленный срок налога на доходы физических лиц составила:

- по обособленному подразделению Филиал «Строительное управление № 8105» (решение от 29.06.2018 № 9460 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 1 153 005 руб.;

- по обособленному подразделению Филиал «Управление отделочных работ № 838» (решение от 11.07.2018 № 9644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 2 594 136 руб.;

- по обособленному подразделению Филиал «Управление автомобильного транспорта № 823» (решение от 12.07.2018 № 9647 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 2 585 302 руб.;

- по обособленному подразделению Филиал «Управление производственно-технологической комплектации № 824» (решение от 18.07.2018 № 9669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 1 269 558 руб.;

- по обособленному подразделению Филиал «Строительное управление № 8103» (решение от 18.07.2018 № 9670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 4 156 331 руб.;

- по обособленному подразделению Филиал «Строительное управление № 8101» (решение от 08.08.2018 № 9867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) 1 035 464 руб.

Факт совершения правонарушения в виде неперечисления заявителем в установленный срок налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, подтвержден материалами дела и заявителем не оспаривается.

Вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123 НК РФ, заключается в том, что ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиал «Строительное управление №8103», ОП Управление производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиал «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиал «Управление отделочных работ №838», ОП Филиал «Строительное управление №8105», ОП Филиал «Строительное управление №8101», ОП Филиал «Завод ячеистого бетона № 822», являясь налоговым агентом, на которого возложена обязанность по правильности и своевременности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, должно было и могло осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

Объективная сторона совершенного ФГУП «ГВСУ № 8» в лице ОП Филиал «Строительное управление №8103», ОП Управление производственно-технологической комплектации №824, ОП Филиал «Управление автомобильного транспорта №823», ОП Филиал «Управление отделочных работ №838», ОП Филиал «Строительное управление №8105», ОП Филиал «Строительное управление №8101», ОП Филиал «Завод ячеистого бетона № 822» правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 123 НК РФ, выражается в его неправомерном бездействии, а именно неперечислении сумм налога на доходы физических лиц в установленный ст. 226 НК РФ срок.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны таковыми.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П, от 21.11.2002 №15-П, в определениях от 14.12.2000 №244-О, от 05.07.2001 №130-О, 05.11.2003 №348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо.

При вынесении решения налоговым органом не установлено обстоятельств, отягчающих ответственность.

Налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, которыми являются признание обществом вины в совершении нарушения и фактическая уплата налога, отсутствие задолженности на момент принятия решения, социальная направленность деятельности привлекаемого лица, тяжелое финансовое положение, в результате чего первоначально исчисленный размер штрафных санкций по каждому оспариваемому решению уменьшен в 8 раз.

При оценке примененных к заявителю штрафных санкций, с целью персонификации и соразмерности ответственности суд полагает необходимым учесть обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя, к которым относятся то, что ФГУП «ГВСУ № 8» является исполнителем по государственным оборонным заказам для нужд Министерства обороны РФ, Минпромторга России, участником Государственной программы вооружения на 2011-2020 г.г. и федеральных целевых программ; как инженерно-техническое воинское формирование, входящее в состав Спецстроя России, является исполнителем проектно-изыскательных работ, работ по строительству, капитальному ремонту и реконструкции объектов специального назначения Минобороны России; входит в перечень федеральных государственных унитарных предприятий, имеющих существенное значение для обеспечения прав и законных интересов граждан Российской Федерации, обороноспособности и безопасности государства на основании распоряжения Правительства РФ от 31.12.2016 № 2931-р, учитывая несоразмерность размера штрафа тяжести совершенного нарушения, считает возможным и справедливым снизить размер назначенных решениями штрафов в 5 раз по каждому из испариваемых решений.

Суд полагает, что назначение санкции в размере 20% от не перечисленной в установленный срок суммы налога, как при наличии смягчающих обстоятельств, так и при их отсутствии, нарушает принципы справедливости, соразмерности и дифференциации в зависимости от обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания. Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе рассчитывать на учет смягчающих его ответственность обстоятельств.

Учитывая изложенное, суд считает возможным уменьшить размер назначенных заявителю штрафов в пять раз. Общий размер суммы штрафов снижен до 117379 руб. 57 коп., а именно:

- по решению от 27.06.2018 № 9451 до 23146 руб. 88 коп.;

- по решению от 29.06.2018 №9460 до 5765 руб. 02 коп.;

- по решению от 11.07.2018 № 9644 до 12970 руб. 68 коп.;

- по решению от 12.07.2018 № 9647 до 21498 руб. 05 коп.;

- по решению от 18.07.2018 №9669 до 6347 руб. 79 коп.;

- по решению от 18.07.2018 № 9670 до 41563 руб. 31 коп.;

- по решению от 08.08.2018 № 9867 до 6087 руб. 84 коп.

Оспариваемые решения в части размера штрафов, превышающих установленный судом размер, подлежат признанию незаконными.

В силу ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, ответчика следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Заявителю при подаче заявления была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики



Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенные в отношении Федерального государственного унитарного предприятия «Главное военно-строительное управление № 8» г. Ижевск решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г.Ижевск:

1) от 27.06.2018 № 9451 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 23146 руб. 88 коп.;

2) от 29.06.2018 № 9460 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 5765 руб. 02 коп.;

3) от 11.07.2018 № 9644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 12970 руб. 68 коп.;

4) от 12.07.2018 № 9647 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 21498 руб. 05 коп.;

5) от 18.07.2018 № 9669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 6347 руб. 79 коп.;

6) от 18.07.2018 № 9670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 41563 руб. 31 коп.;

7) от 08.08.2018 № 9867 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 6087 руб. 84 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г.Ижевск устранить нарушение прав и законных интересов Федерального государственного унитарного предприятия «Главное военно-строительное управление № 8» г. Ижевск.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова