Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А50-25601/2019

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-25601/2019
01 октября 2019 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 01 октября 2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседанияФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий по отказу возврате излишне уплаченных страховых взносов, в связи с направлением письма от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 13.07.2019 № 59 АА 3193442, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, по доверенности от 06.08.2019 № 03-12/14322-3, предъявлено служебное удостоверение;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО2, страхователь) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (далее – Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконными действий по отказу в осуществлении мер по возврату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в связи с направлением письма от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 приводит доводы о наличии оснований для возврата страховых взносов с учетом фактических обязательств предпринимателя по уплате взносов за 2017 год, исходя из сумм полученного им налогооблагаемого дохода, уменьшенного на произведенные расходы. С позиции заявителя, отказ Инспекции в возврате страховых взносов за указанный расчетный период, основанный на подходе к исчислению обязательств по страховым взносам только на основании налогооблагаемых доходов, без учета расходов, является незаконным, противоречит нормативным требованиям и сформированной правоприменительной практике.

Инспекция в представленном в суд письменном отзыве на заявление требования заявителя отклонила, просила оставить их без удовлетворения. С позиции заинтересованного лица, исходя из приведенных в отзыве доводов, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, ссылку на которую приводит заявитель, не применяется к спорным правоотношениям, кроме этого имеется письменная позиция Министерства финансов Российской Федерации, которая подтверждает правильность формирования Инспекций объема обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов за спорный период. Как отметил налоговый орган, переплата страховых взносов за спорный период, влекущая их возврат страхователю, не выявлена.

По делу при явке представителей сторон 24.09.2019 проведено предварительное судебное заседание.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при их неявке в предварительное судебное заседание, и стороны (их представители) против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом 24.09.2019 вынесено протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (часть 4 статьи 137 АПК РФ, пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения заявителя и представителей Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, публичных сведений федерального информационного ресурса - Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, размещенных на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://egrul.nalog.ru/) и не оспаривается участвующими в деле лицами, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.05.2016 в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета с присвоением ОГРНИП 316595800103354, и, исходя из положений статьи 19, пункта 3.4 статьи 23, пунктов 1, 3 статьи 419, пункта 1 статьи 430, пунктов 1, 3 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), имел статус страхователя и плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

В порядке реализации компетенции по контролю за полнотой и своевременностью уплаты администрируемых страховых взносов по факту выявления в порядке статьи 70 НК РФ недоимки по страховых взносам за 2017 год (с учетом представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год (объект налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов») и показателей налоговых деклараций по единому налогу на вменный доход за 2017 год, уплаченных страховых взносов за 2017 год, в адрес предпринимателя направлено требование № 9528 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018, которым заявителю предложено в срок до 18.07.2018 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 62 230 рубля. Предпринимателем после выставления Инспекция указанного требования произведена 13.07.2018 уплата страховых взносов в сумме 2 500 рублей.

Неисполнение заявителем указанного требования Инспекции № 9528 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018 предопределило реализацию налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ последующих мер принудительного взыскания недоимки по страховым взносам: за счет денежных средств на расчетном счета предпринимателя в банке 23.07.2018 на основании вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ должностным лицом Инспекции решения от 23.07.2018 № 5179 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств списано 59 730 руб. в уплату страховых взносов за 2017 год.

С целью реализации правомочия на возврат излишне перечисленных страховых взносов за спорный расчетный период предприниматель представил в Инспекцию заявление от 16.04.2019 № 04/1 о возврате уплаченных страховых взносов с учетом показателей доходов и расходов за 2017 годы, определения обязательств по уплате страховых взносов исходя из фактически полученного налогооблагаемого дохода за вычетов расходов.

Письмом Инспекции от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064 заявление ИП ФИО2 о возврате уплаченных страховых взносов оставлено без удовлетворения. Как отражено в письме Инспекции от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064, расчет страховых взносов за 2017 год, исходя из дохода заявителя, превышающего 300 000 руб., произведен верно, переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в заявленной сумме 133 050,79 руб. не значится.

ИП ФИО2 обжаловал действия Инспекции по отказу в возврате страховых взносов за 2017 год в вышестоящий по отношению к Инспекции в порядке подчиненности налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

По итогам рассмотрения жалобы предпринимателя от 22.05.2019 № 05/4 решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 21.06.2019 № 18-17/41 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что действия Инспекции по отказу в осуществлении мер, направленных на возврат излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, не соответствуют Кодексу, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с рассматриваемым заявлением.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок регулирования налогового спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании действий Инспекции, в связи с чем, заявление предпринимателя подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Исходя из части 1 статьи 65, части 3 статьи 189, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 19, 23 НК РФ каждый налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Налогоплательщики и плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 3 статьи 21 НК РФ);

На основании пункта 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики, плательщики страховых взносов имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 22 НК РФ, налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 32 НК РФ установлено, что наряду с обязанностями, предусмотренными пунктом 1 этой статьи, налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами. При этом должностные лица налоговых органов, в частности обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (подпункт 1 статьи 33 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из пункта 1 статьи 419 НК РФ, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, в том числе и в случае если не осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Как предусматривалось пунктом 1 статьи 430 Кодекса, в редакции, действовавшей до 01.01.2018, плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса.

Статьей 423 НК РФ нормативно определено, что расчетным периодом для целей уплаты страховых взносов признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 425 НК РФ, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: 1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

На основании подпунктов 1, 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ для целей ее применения доход учитывается следующим образом: - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); - для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса; - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса; при этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей. Как закреплено пунктом 2 статьи 432 НК РФ, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Исходя из пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 этого Кодекса.

Порядок определения расходов при налогообложении налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, закреплен статьей 346.16 НК РФ.

Как установлено пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).

Пунктом 1.1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ, правила которой применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 14 статьи 78 НК РФ), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

На основании пункта 9 статьи 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В силу пункта 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 НК РФ, правила которой применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных страховых взносов и распространяются на, плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 79 НК РФ), закреплено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

Исходя из правовых позиций ВАС РФ, приведенных в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат переплаты по налогу, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, в ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается сторонами, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, в спорный период в 2017 году применял специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», наряду с этим, применял систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход, и в соответствии с требованиями статей 19, 23, 52, 54, 80, 346.12, 346.18, 346.23, 346.28, 346.29, 346.32 НК РФ обязан как налогоплательщик исчислить подлежащую уплате сумму каждого налога и представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по этим налогам.

В представленной заявителем 18.04.2018 в налоговый орган налоговой декларации налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год отражены налогооблагаемые доходы в сумме 43 623 533 руб., расходы в сумме 40 685 532 руб., налоговая база за налоговый период (превышение доходов над расходами) составила 2 938 001 рубль.

В представленных предпринимателем налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 год (даты представления в налоговый орган 04.04.2017, 03.07.2017, 04.10.2017, 08.01.2018, соответственно), за каждый из налоговых периодов, отражена налоговая база в размере 109 230 руб., размер которой за весь 2017 год составил 436 920 руб. (109 230 руб. × 4).

Сведения о сумме налогооблагаемых доходов и сумме расходов подтверждены представленными заявителем и Инспекцией в материалы дела допустимыми доказательствами, налоговой деклараций и сведениями из налоговых деклараций за 2017 год, книгой учета доходов и расходов за 2017 год, и заинтересованным лицом не оспариваются (статьи 65, 67, 68, часть 3.1 статьи 70 АПК РФ).

Заявителем уплачены за отмеченный расчетный период – 2017 год страховые взносы в фиксированном размере - 23 400 руб. (в подтверждение чего в дело представлено платежные поручения, чеки-ордера), а также страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего нормативно предусмотренный показатель - 300 000 руб., в сумме 163 800 руб. (что подтверждается платежными поручениями, чеками-ордерами, инкассовым поручением).

Инспекция на основании имеющихся в ее распоряжении сведений о доходах страхователя за 2017 год исчислила сумму подлежащих уплате заявителем страховых взносов с дохода, превышающего нормативно установленный показатель - 300 000 руб., и в соответствии с положениями пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ), устанавливающими предельную сумму уплачиваемых страховых взносов, а также сведениями об уплаченных заявителем страховых взносах, выявила недоимку по страховым взносам – 62 230 руб. (= 187 200 руб. (предельная сумма страховых взносов, уплачиваемая за расчетный период в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)) = 60 000 руб. (восьмикратный показатель минимального размера оплаты труда, на 2017 год – 7 500 руб.) × 12 раз × 26 % (тариф страховых взносов - пункт 2 статьи 425 НК РФ) – 23 400 руб. (сумма уплаченного страхователем фиксированного платежа) – 101 570 руб. (сумма страховых взносов, исчисленная и уплаченная страхователем с дохода, превышающего 300 000 руб.)).

При определении обязательств по уплате страховых взносов за 2017 год налоговым органом расходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, не учитывались.

По факту выявления недоимки по страховым взносам за 2017 год Инспекцией в адрес предпринимателя направлено требование № 9528 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018, которым заявителю предложено в срок до 18.07.2018 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 62 230 рублей. Страхователем после выставления Инспекция указанного требования № 9528 по состоянию на 06.07.2018 произведена 13.07.2018 уплата страховых взносов в сумме 2 500 рублей.

В дальнейшем, в связи с неисполнением указанного требования Инспекции № 9528 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018 в порядке статьи 46 НК РФ за счет денежных средств на расчетном счета предпринимателя в банке 23.07.2018 на основании вынесенного должностным лицом Инспекции решения от 23.07.2018 № 5179 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств списано 59 730 руб. в уплату страховых взносов за 2017 год.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Корреспондирующая правовая позиция, исходя из которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Таким образом, вопреки позиции Инспекции, с учетом принципа экономического обоснования налога и страховых взносов (пункт 3 статьи 3 НК РФ), нормативно установленного порядка формирования налоговых обязательств налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П) и Верховного Суда Российской Федерации (в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), арбитражный суд находит обоснованным доводы заявителя о том, что при определении его обязательств по уплате страховых взносов, наряду с налогооблагаемыми налогом, исчисляемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходами подлежат учету расходы.

Таким образом, наряду с обязательствами по уплате страховых взносов за 2017 год в фиксированном размере - 23 400 руб., обязательства заявителя по уплате страховых взносов за 2017 год, с дохода, превышающего 300 000 руб., применительно к обстоятельствам спора составят 30 749,21 руб. ((43 623 533 руб. + 436 920 руб. – 40 685 532 руб. – 300 000 руб.) × 1%)).

Вместе с тем, заявителем исполнены обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 187 200 руб., в том числе в фиксированном размер - 23 400 руб., и с дохода, превышающего нормативно предусмотренный показатель (300 000 руб.) - 163 800 руб. (в излишнем размере)

Заявитель представил в Инспекцию заявление от 16.04.2019 № 04/1о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год в сумме 133 050,79 руб. (163 800 руб. – 30 749,21 руб.), с учетом определения обязательств по уплате страховых взносов исходя из фактически полученного налогооблагаемого дохода за вычетом расходов.

Письмом Инспекции от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064 заявление ИП ФИО2 о возврате излишне уплаченных страховых взносов (в связи с наличием, с позиции предпринимателя, обстоятельств для их возврата в сумме 133 050,79 руб.) оставлено без удовлетворения, по мотиву того, что основания для уточнения размера страховых взносов за спорный истекший период и возврата страховых взносов отсутствуют.

Доказательств наличия недоимки по страховым взносам, препятствующей их возврату, налоговым органом не представлено, напротив, в отзыве на заявление приведены доводы о досрочном исполнении страхователем обязательств по уплате страховых взносов за последующие расчетные периоды.

Аргументы Инспекции о том, что использованный ею алгоритм определения обязательств по уплате страховых взносов соответствует позиции Министерства финансов Российской Федерации, приведенной в письме от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, законность которого являлась предметом оценки Верховного Суда Российской Федерации (решение 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273), арбитражным судом не принимаются.

Исходя из положений пункта 1 статьи 1, статей 4, 34.2 НК РФ указанное письмо Министерства финансов Российской Федерации не относится к числу нормативных актов в сфере законодательства о налогах и сборах, и не относится к числу нормативных актов, которыми руководствуются арбитражные суды при рассмотрении споров.

Кроме того, в указанном решении Верховного Суда Российской Федерации (решение 08.06.2018 по делу № АКПИ 18-273 отмечено, что указанное письмо от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Неверное определение обязательств заявителя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части рассчитанной от дохода, превышающего 300 000 руб., за 2017 год, и уплата взносов сверх размера, подлежащего исчислению на основании законных предписаний, повлияли на образования переплаты как излишне отчужденного для исполнения предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности по уплате страховых взносов имущества заявителя.

Как отражено в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 24.09.2013 № 1277-О, в случае образования у налогоплательщика переплаты суммы налога на нее распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

Статьей 1 Протокола 1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950 установлено: «Каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права.».

Принимая во внимание приведенные обстоятельства, с учетом отмеченных положений законодательства и приведенных правовых позиций высших судебных инстанций, поскольку произошло отчуждение собственности заявителя в уплату взносов в излишнем размере при отсутствии законного на то основания, требования заявителя о признании незаконными действий Инспекции по отказу в принятии мер к возврату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных за 2017 год, в связи с направлением письма от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064 (как не соответствующих НК РФ и нарушающих права и законные интересы заявителя), суд находит подлежащими удовлетворению. На Инспекцию надлежит возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя посредством осуществления мер, направленных на возврат в нормативно установленном порядке (глава 12 НК РФ) излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (часть 2, пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ).

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования предпринимателя об оспаривании законности действий Инспекции по отказу в принятии мер к возврату страховых взносов признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины - 300 руб. (чек-ордер от 01.08.2019 операция № 202), с учетом статьи 110 АПК РФ, в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) по отказу в осуществлении мер, направленных на возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>) излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в связи с направлением в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>) письма от 08.05.2019 № 05-2-25/1/08064.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушения прав и законных интересов заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>) посредством осуществления мер, направленных на возврат в нормативно установленном порядке излишне перечисленных страховых взносов за 2017 год.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 316595800103354, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 300 (триста) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин