Решение от 18 июля 2024 г. по делу № А29-7323/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7323/2024
18 июля 2024 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2024 года, полный текст решения изготовлен 18 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Борисовой Е.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ухта» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Отделению Фонда Пенсионного и Социального Страхования Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения при участии: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.01.2023, ФИО2 по доверенности от 12.04.2024 от ответчика: ФИО3 по доверенности от 26.09.2023 № 639 установил:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ухта» (далее – ООО «Газпром трансгаз Ухта», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (далее – Фонд) 27.02.2024 № 110523500006310 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

Фонд в отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Определением суда от 26.06.2024 дело назначено к судебному разбирательству на 16.07.2024.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представитель ответчика просит отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Фонд провел выездную проверку ООО «Газпром трансгаз Ухта» по месту нахождения обособленного подразделения Управления по эксплуатации зданий и сооружений (далее - УЭЗиС) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

В ходе проверки установлено занижение Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов за проверяемый период на сумму 26 100 942 руб. в связи с исключением из сумм оплаты труда (дохода) работников выплат в виде

- дополнительно оплачиваемого отпуска;

- выплат ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 3-х лет; - материальной помощи работникам, имеющим детей инвалидов; - материальной помощи одиноким матерям;

- материальной помощи многодетным семьям; - материальной помощи вступившим в брак; - компенсации расходов за содержание детей в дошкольном учреждении;

- возмещения оплаты поезда работников организации от места жительства до места работы и обратно;

- дополнительных дней отпуска по уходу за детьми-инвалидами.

- компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок и путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей.

По результатам проверки составлен акт от 29.12.2023 № 11052350000637 и принято решение от 27.02.2024 № 110523500006310 о привлечении Общества к ответственности за совершение правонарушения в виде штрафа в размере 26 335 руб. 56 коп. В соответствии с указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 131 677 руб. 80 коп. и пени в сумме 12 782 руб. 26 коп.

Также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за непредоставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 9 месяцев 2020 года.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Как следует из материалов дела, оспариваемым решением от 27.02.2024 № 110523500006310 Фондом установлено, что Обществом не начислялись страховые взносы на

- дополнительно оплачиваемые отпуска;

- выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 3-х лет; - материальную помощь работникам, имеющим детей инвалидов; - материальную помощь одиноким матерям;

- материальную помощь многодетным семьям; - материальную помощь вступившим в брак; - компенсацию расходов за содержание детей в дошкольном учреждении;

- возмещение оплаты поезда работников организации от места жительства до места работы и обратно;

- дополнительный отпуск по уходу за детьми-инвалидами.

- компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок и путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей.

Как было ранее указано, исходя из содержания пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125- ФЗ, статей 15, 16, 129 ТК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Вместе с тем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд установил, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, вознаграждением или элементами оплаты труда не являются.

Доказательства обратного в деле отсутствуют.

При этом оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников производились Обществом в соответствии с пунктами 6.1.1 Коллективного договора ООО «Газпром трансгаз Ухта» на 2019-2021 годы и на 2022-2024 годы.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты носили социальный характер, осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В отношении требований в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за непредоставление расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года суд отмечает следующее.

Статьей 26.30 Закона № 125-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление страхователем предусмотренных сведений о начисленных страховых взносах в территориальный орган страховщика по месту своего учета в установленный срок.

По общему правилу плательщиками страховых взносов - организациями уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (пункты 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 11 статьи 22.1 Закона № 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению сведений о начисленных страховых взносах по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено пунктом 14 настоящей статьи.).

Решение о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается

плательщиком страховых взносов самостоятельно (Письма ФНС России от 09.03.2017 № БС-4-11/4211@ и Минфина России от 06.02.2018 № 03-15-06/6672).

Согласно приказу ООО «Газпром трансгаз Ухта» от 30.06.2020 № 702 «О возложении функций на Управление по эксплуатации зданий и сооружений – филиал ООО «Газпром трансгаз Ухта» на филиал были возложены функции по ведению бухгалтерского учета и отчетности, исчисления и уплаты налогов, взносов и иных обязательных платежей начиная с 01.10.2020.

До указанной даты выплаты и вознаграждения по сотрудникам Управления по эксплуатации зданий и сооружений филиала ООО «Газпром трансгаз Ухта» были включены в отчетность, предоставляемой администрацией Общества.

В представленном 25.10.2020 расчете Обществом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового возмещения за 9 месяцев 2020 в среднесписочную численность работников (1340 человек) включены сотрудники Управления по эксплуатации зданий и сооружений (УЭЗиС) в количестве - 242 работника, в численность работников, занятых на работах с вредным и (или) опасными производственными факторами (43 человека) включены сотрудники Управления по эксплуатации зданий и сооружений (УЭЗиС) в количестве - 2 работника.

Фонд не отрицает получение в установленный срок указанного расчета (учитывая его предоставление как обстоятельство смягчающее ответственность (абзац 1, страница 17 обжалуемого решения).

Предоставление Обществом расчетов не отразилось на достоверности предоставленных сведений; не привело к искажению сведений о стаже и заработке (доходе) застрахованных лиц для целей назначения страховых и накопительных пенсий.

При этом на плательщиков страховых взносов возложена обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Данная обязанность была выполнена Обществом 18.09.2020, соответствующее сообщение по форме КНД 1112536 о наделении обособленного подразделения (филиала) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц с информацией с 01.10.2020 было представлено в ФНС РФ.

Изложенное подтверждает наличие обязанности у обособленного подразделения (филиала) представлять в территориальный орган страховщика по месту их регистрации сведения о начисленных страховых взносах с момента наделения обособленного подразделения (филиала) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то есть с 01.10.2020.

Таким образом, в рассматриваемом случае отсутствует нарушение пункта 1 статьи 26.30 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.27 Закона № 125-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

На основании пункта 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, страхователи должны были ежеквартально представлять соответствующий расчет:

-на бумажном носителе не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

-в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Соответственно, расчет за 9 месяцев 2020 года подлежал представлению не позднее 20.10.2020 на бумажном носителе или 26.10.2020 (с учетом выходного дня) в форме электронного документа.

Решение Фонда от 27.02.2024 о привлечении Общества к ответственности за совершение правонарушения в части непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за девять месяцев 2020 года вынесено за пределами срока давности.

С учетом изложенного основания для принятия оспариваемого решения у Фонда отсутствовали.

Требование заявителя подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

При этом исполнительный лист на взыскание судебных расходов подлежит выдаче по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми от 27.02.2024 № 110523500006310.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ухта» 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме

Судья С.С. Паниотов