Решение от 18 сентября 2017 г. по делу № А53-20349/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-20349/2017
18 сентября 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 18 сентября 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Проектно-монтажное строительное управление 61», ИНН <***>, ОГРН <***>

к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске Ростовской области

о признании недействительным решения от 05.07.2017 №7 в части,

при участии:

от заявителя: представители ФИО2, доверенность от 17.08.2017, ФИО3, доверенность от 147.08.2017;

от заинтересованного лица: представители ФИО4, доверенность от 09.01.2017, ФИО5, доверенность от 18.09.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Проектно-монтажное строительное управление 61» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске Ростовской области о признании недействительным решения от 05.07.2017 № 7 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 5 631 рубля 83 копеек, начисления пени в размере 1610 рублей 05 копеек и предложения уплатить 19 159 рублей 16 копеек недоимки страховых взносов, образовавшейся за период 2014 - 2016 гг., как несоответствующее Федеральном закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

От заявителя через канцелярию суда поступили дополнения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против удовлетворения заявления, представили дополнительные документы.

Судом документы приобщены к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

ГУ УПФР в г. Батайске была проведена выездная проверка в отношении ООО «Проектно-монтажное строительное управление 61» о правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 2014- 2016 годы.

В ходе выездной проверки по требованию УПФР № 6 от 20.03.2017 обществом не были представлены следующие запрошенные документы:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 86,96 за 2014 -2016г.г. (6 шт.);

- главная книга за 2014-2016 годы (3 шт.)

- документы о результатах проведения специальной оценки условий труда (1шт.) -документы по аттестации рабочих мест по условиям труда (1 шт.)

- реестр сведений о доходах физических лиц за 2014 год (1шт.)

Основанием для привлечения ООО «Проектно-монтажное строительное управление 61», предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ послужил факт занижения обществом базы для начисления страховых взносов.

УПФР в г. Батайске по результатам выездной проверки, проведенной в отношении общества, вынесло решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 05.07.2017 №7.

Указанным решением, ООО «Проектно-монтажное строительное управление 61» были начислены:

- штрафные санкции за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме - 5385,69 руб. (код бюджетной классификации 391102010063000160);

- штрафные санкции за занижение базы для начисления страховых взносов в сумме -7254,32руб. (код бюджетной классификации 39210202132063000160);

- штрафные санкции за занижение базы для начисления страховых взносов в сумме -1248, 5 руб. (код бюджетной классификации 3921020202101083011160);

- штрафные санкции за каждый не представленный документ 2400 руб. Всего: 16288,51руб.

начислены пени по состоянию на 31.12.2016:

- за периоды, начиная с 2014 года. - 2046,84 руб.; (код бюджетной классификации 39210202010062100160) за неуплату дополнительного тарифа в соответствии с частью 1 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 27 ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ», с 01.01.2015 года в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ «О страховых пенсиях»;

- по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи27 № 173-ФЗ, с 01.01.2015 в пунктах 2 -18 части 1 статьи 30 ФЗ «О страховых пенсиях» - 2042,33 руб. (код классификации 392102021320621100160);

- страховые взносы в Федеральный фонд на обязательное медицинское страхование -4 25.15 руб. (код бюджетной классификации 392102021010822011160) Всего- 4541,32 руб.

ООО «Проектно-монтажному строительному управлению 61» было предложено также уплатить недоимку по страховым взносам за период, начиная с 2014 года:

- на страховую пенсию (за периоды 2010-2013 годы - 26928,46руб. (код бюджетной классификации 39210202010061000160);

- по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 №212-ФЗ в отношении работников, занятых, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи27 № 173-ФЗ (с 01.01.2015 в пунктах 2 -18 части 1 статьи 30 ФЗ № 400-ФЗ)- 36271,62 руб. (код классификации 39210202 132061000160);

- по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -6242,51 руб. (код бюджетной классификации 39210202101081011160). Всего - 69442,59 руб.

Общая сумма выявленной недоимки по страховым взносам, пени и штрафных санкций составила 90272,42руб.

Не согласившись с решением пенсионного фонда от 05.07.2017 № 7 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 5 631 рубля 83 копеек, начисления пени в размере 1610 рублей 05 копеек и предложения уплатить 19 159 рублей 16 копеек недоимки страховых взносов, образовавшейся за период 2014 - 2016 гг., как несоответствующее Федеральном закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие указанного решения закону или иному нормативному правовому акту.

При этом, отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 47 ФЗ № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов; отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов в установленный срок документов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (статья48).

Исходя из буквального содержания статьи 48 Закона № 212-ФЗ следует, что объективную сторону данного правонарушения составляет отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, предусмотренных названным законом, а также отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов. По смыслу данной нормы под документами, необходимыми для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, следует понимать документы, непредставление которых не позволяет органу контроля за уплатой страховых взносов осуществить такой контроль, одной из форм которого является выездная проверка. Таким образом, поскольку из положений подпункта1 пункта 1 статьи 29, пункта 22 статьи 35 и пунктов 1,7 статьи 37 закона № 212-ФЗ следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать и проверяемого лица необходимые для проверки документы, отказ от их представления признается правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 48 Закона № 212-ФЗ.

Истребованные пенсионным фондом в ходе проверки документы относятся к регистрам бухгалтерского учета, проверка правильности начисления страховых взносов проводится сплошным методом путем анализа первичных бухгалтерских документов. Перечень документов, которые сотрудники фонда могут истребовать в ходе выездной проверки, приведен в пункте 7.4 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 № 34р. В данный перечень входят и регистры бухгалтерского учета, сверки их с записями в регистрах бухгалтерского учета и данными отчета по страховым взносам, сверки сумм, указанных в авансовых отчетах. В комплект документов, подлежащих истребованию у плательщика страховых взносов для проведения выездной проверки входят в том числе следующие документы:

-приказы об учетной политике (7.4.2.);

- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взноса на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период (7.4.4.);

- бухгалтерская отчетность за проверяемый период (7.4.5.);

- синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период (7.4.6.):

- главная книга, мемориальные ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы ордера, ведомости (оборотно-сальдовые), кассовая книга и пр.

- аналитические регистры бухгалтерского учета (7.4.7)

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы отражен в Приложении 2 к письму Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59. Так, предусмотрено ведение журналов-ордеров по кредиту счетов 82,85,86,87,88,89,96 для предприятий промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта. Данный порядок ведения бухгалтерского учета был предусмотрен и ранее (Письмо Минфина СССР 08.03.1960 №63 в ред. от 18.07.1985, в котором указано, что основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Итоги журналов ордеров вносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету).

Вся совокупность ведения бухгалтерского учета в экономическом субъекте составляет учетную политику хозяйствующего субъекта (статья 8 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Указанное положение действует во взаимосвязи с законом № 402 «О бухгалтерском учете».

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. В учетной политике организации утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета, а также формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

В соответствии с частями 3 и 4 статьи 8 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что конкретный способ ведения бухгалтерского учета экономическим объектом должен быть выбран из федерального стандарта ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика экономического субъекта обязана соответствовать действующему законодательству Российской Федерации в области бухгалтерского учета, учитывать содержание федеральных и отраслевых стандартов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 37 Закона № 212-ФЗ плательщику страховых взносов было предложено в установленный законом срок представить необходимые для проведения проверки документы.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 Закона №212-ФЗ.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребованные документы в течение 10 дней, это лицо в течение 1 дня уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов о невозможности представления документов в указанные сроки с указанием причин, по которым истребованные документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребованные документы. Данную обязанность Общество не исполнило. Доказательств того, что требование не исполнено по причине неопределенности истребованных документов, Обществом также не представлено.

Довод общества о неосновательности включения в базу для начисления страховых взносов проведение предварительных медицинских осмотров, в виду того, что предварительные медицинские осмотры не являются медицинской услугой, судом отклоняется как необоснованный ввиду следующего.

Приказом Минсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и ( или) опасными условиями труда» установлено, что предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения состояния здоровья лица, поступающего на работу, поручаемой ему работы, а также с целью раннего выявления и профилактики заболеваний (пункт 2 Порядка проведения медосмотров).

Согласно статьей 46 ФЗ № 323-ФЗ под медицинским осмотром понимается комплекс медицинских мероприятий, вмешательств, которые направлены на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития.

В соответствии Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации» оказание медицинской помощи включает в себя представление медицинских услуг. Под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний. Медицинская помощь является медицинской услугой при соблюдении трех условий: профессиональный характер, т.е оказание помощи лицом, имеющим право осуществлять медицинскую деятельность, взаимное соглашение между медицинским работником и пациентом, возмездное оказание медицинской услуги, независимо от источника финансирования.

На лицо, проходящее предварительный медицинский осмотр, в медицинской организации оформляются: медицинская карта амбулаторного больного, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.11.2004 № 255, в которой отражаются заключение врачей-специалистов, результаты лабораторных и инструментальных исследований, заключение по результатам предварительного медицинского осмотра. По окончании прохождения лицом, поступающим на работу, предварительного осмотра медицинской организацией оформляется заключение по результатам предварительного медицинского осмотра.

Пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг при оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие условия: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Вместе с тем, все представленные обществом в пенсионный фонд договоры имеют предметом оказание пациенту на платной основе медицинских услуг и не содержат указание на проведение предварительного и периодического медицинского осмотра. Таким образом, данные медицинские услуги не подпадают под действие компенсационных выплат. Кроме того, представленные договоры на оказание медицинских услуг не были приняты пенсионным фондом, поскольку имеют пороки в оформлении: в договорах отсутствует информация о лице, получившем услугу, а также отсутствует подпись Заказчика услуги.

Наличные денежные средства под отчет выдаются на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица. Выдача денег осуществляется на основании письменного заявления их получателя с указанием назначения аванса и срока на который он выдается, Лицо, получившее денежные средства под отчет (подотчетное лицо), должно представлять отчет об израсходованных суммах в порядке, по форме и в срок в соответствии с законодательством. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет, В ходе выездной проверки были выявлены не возвращенные деньги под отчет и документально не подтвержденные.

Расходами подотчетного лица признаются расходы, фактически осуществленные ( понесенные) им самим. Деньги под отчет выдаются конкретному лицу по его заявлению и отчитываться по ним он должен за себя, а не за кого либо иного. Таким образом, эти деньги квалифицируются как выплата и, следовательно, с этой суммы начисляются страховые взносы.

Таким образом, пенсионным фондом правомерно не были приняты к зачету суммы авансовых платежей.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что решение от 05.07.2017 №7 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах вынесено законно и обоснованно, оснований для удовлетворения заявленных у суда не имеется.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 судом удовлетворено ходатайство заявителя о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске Ростовской области от 05.07.2017 № 7 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 5 631 рубля 83 копеек, начисления пени в размере 1610 рублей 05 копеек и предложения уплатить 19 159 рублей 16 копеек недоимки страховых взносов, образовавшейся за период 2014 - 2016 гг. до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с пунктом 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» от 12.10.2006 № 55 исходя из части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер. В соответствии с частью 4 статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации копии определения направляются лицам, участвующим в деле, не позднее следующего дня после дня его вынесения.

Учитывая, что спор по существу рассмотрен, в целях соблюдения баланса и интересов сторон, предотвращения возможных негативных последствий, суд считает необходимым отменить ранее принятые указанным определением обеспечительные меры.

При этом, в силу названных норм, принятые обеспечительные меры сохраняют свою силу до вступления настоящего решения в законную силу.

Государственная пошлина по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределяется между лицами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Учитывая, что требования общества не подлежат удовлетворению, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ростовской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Проектно-монтажное строительное управление 61» отказать полностью.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017.

Обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья Ф.Ф. Ерёмин