Решение от 28 мая 2020 г. по делу № А79-346/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-346/2020
г. Чебоксары
28 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21.05.2020.

Полный текст решения изготовлен 28.05.2020.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества "Канашский автоагрегатный завод", 429333, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канаш Чувашской Республики – Чувашии (межрайонное), 429330, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 26.12.2019 № 015V12190000399,

при участии:

от Общества – ФИО2 по доверенности от 06.08.2018 № 66 сроком действия до 31.08.2021,

от Управления – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 № 10903-15/3 сроком действия три года,

установил:

акционерное общество "Канашский автоагрегатный завод" (далее – заявитель, Общество, АО "КААЗ") обратилось в арбитражный суд к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канаш Чувашской Республики – Чувашии (межрайонное) (далее – Управление) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.12.2019 № 015V12190000399.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Кроме того, оплата Обществом части стоимости туристических путевок, путевок на санаторно-курортное лечение работникам и членам их семей, путевок в детские оздоровительные лагеря и билетов на культурно-массовые мероприятия не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку не зависит напрямую от результатов труда работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не предусмотрена трудовым договором, вследствие чего начисление страховых взносов, пени и штрафа неправомерно.

Представитель Общества в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения.

Представитель Управления в судебном заседании в удовлетворении заявления Общества просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Управление полагает, что суммы начисленных работникам выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временно нетрудоспособности и в связи с материнством, а также произведенные Обществом выплаты работникам в рамках трудовых отношений в части: оплаты билетов на культурно-массовые мероприятия (корпоративные мероприятия); стоимости путевок работникам в санаторно-курортные, оздоровительные организации и в оздоровительные детские организации, признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

АО "КААЗ" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.1993 администрацией города Канаша Чувашской Республики, 13.09.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

Общество зарегистрировано в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канаш и Канашском районе Чувашской Республики 07.06.1991 за регистрационным номером 015006000001.

Управлением проведена выездная проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в акте от 28.11.2019 № 015V10190000536.

В ходе проведенной проверки Управление пришло к выводу о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов:

- на суммы не принятых региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, при проведении соответствующей проверки;

- на компенсацию работникам стоимости билетов на культурно-массовые мероприятия (корпоративные мероприятия), путевок работникам в санаторно-курортные, оздоровительные организации и в оздоровительные детские организации.

На акт выездной проверки Обществом представлены возражения от 10.12.2019 № 12/27-128.

По результатам рассмотрения материалов проверки, начальник Управления принял решение от 26.12.2019 № 015V12190000399 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа размере 28 885 руб. 59 коп. Обществу доначислены: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общей сумме 144 427 руб. 97 коп., пени в сумме 6 260 руб. 72 коп.

Считая решение от 26.12.2019 № 015V12190000399 нарушающим права и законные интересы страхователя, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные в материалы дела документы в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.01.2017, регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель в спорный период являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которому отнесены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Из оспариваемого решения следует, что на основании пункта 6.5.3 коллективного договора на 2016 год и заявлений работников, а также согласно расчетным ведомостям за 2016 год и распоряжениям управляющего директора от 28.06.2016 № 57, от 12.07.2016 № 63, от 12.07.2016 № 64, от 22.07.2016 № 65, от 31.08.2016 № 75, от 02.11.2016 № 92 Общество произвело оплату части стоимости выдаваемых работникам путевок:

в санаторий "Волжские Зори" на сумму 285 600 руб., в том числе: в июле 2016 года – 237 600 руб., в августе 2016 года – 36 000 руб. и ноябре 2016 года – 12 000 руб.;

в детский оздоровительный лагерь "Космонавт" на сумму 402 534 руб., в том числе: в июне – 174 431 руб. 40 коп., в июле – 214 684 руб. 80 коп., в августе – 13 417 руб. 80 коп..

В ноябре 2016 года страхователем были израсходованы денежные средства на приобретение билетов на: спектакль в Русский драматический театр г. Чебоксары – 22 билета на сумму 4 400 руб., концерт Стаса ФИО4 в городском доме культуры города Канаш – 34 билета на сумму 6 800 руб., артистов Чувашской эстрады в городском доме культуры города Канаш – 25 билетов на сумму 3 750 руб.

Как следует из коллективного договора на 2016, утвержденного 11.02.2016, в обязательства работодателя входит, в том числе, осуществлять мероприятия, направленные на повышение уровня медицинского обслуживания и культурного развития работников и их семей, организацию их отдыха и досуга (пункт 2.2.4).

В пункте 6.5 коллективного договора предусмотрено, что в целях организации отдыха и лечения работников и членов их семей в соответствии с Положением (Приложение № 23) стороны договорились:

- проводить работу по организации отдыха и лечения работников Общества в следующих направлениях: организовать санаторно-курортное лечение; организовать отдых в пансионатах и домах отдыха;

- приобретать и распределять путевки в летние детские оздоровительные и санаторные лагеря для детей, пасынков и падчериц работников Общества;

- при выделении путевки работник оплачивает: 20% от полной стоимости санаторной путевки, теплоходных маршрутов, 20% от полной стоимости путевки южного направления для себя и своего ребенка в возрасте от 4 до 15 лет включительно, 10 % от полной стоимости путевки в пансионаты, дома и базы отдыха и другие места отдыха для себя и своего ребенка в возрасте от 4 до 15 лет включительно, 5 % от полной стоимости путевки "Мать и дитя" (ребенок от 4 до 14 лет включительно), 5% от полной стоимости путевки в летние детские оздоровительные и санаторные лагеря.

Указанный порядок оплаты частичной стоимости путевки также установлен в пункте 7.2 Положения об организации и порядке выдачи путевок на отдых и оздоровление работников и членов их семей, утвержденного приказом от 27.03.2014 № 115.

На основании распоряжения от 25.11.2016 № 100 Обществом организована работа по бронированию, приобретению билетов на спектакль Русского драматического театра г. Чебоксары, который состоится 2 декабря 2016 года и на два концерта артистов чувашской эстрады, которые состоятся 7 и 13 декабря 2016 года в городском Дворце культуры г. Канаш.

Проанализировав вышеуказанные положения локального нормативного акта Общества, суд приходит к выводу о том, что указанные в них выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд.

Спорные выплаты носят социальный характер, произведены страхователем в соответствии с локальными нормативными актами работодателя, в связи с чем не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд. Сумма спорных выплат не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.

Материалами дела подтверждается, что основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод Управления о необходимости исчисления и уплаты страховых взносов с сумм начисленных работникам выплат, расходы по которым не приняты региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии к зачету по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при проведении соответствующей проверки.

Государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее – отделение Фонда социального страхования) в отношении АО "КААЗ" проведена выездная проверка по вопросу правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 28.11.2019 № 538/осс/р.

Согласно акту от 28.11.2019 № 538/осс/р отделением Фонда социального страхования не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в сумме 4 380 руб. 42 коп.

Данная сумма не принята к зачету отделением Фонда социального страхования в связи со следующим.

В ходе проверки выявлено, что пособие по временной нетрудоспособности в сумме 789 руб. 04 коп. ФИО5, осуществлявшему трудовую деятельность у страхователя в течение проверяемого периода на условиях внешнего совместительства и неполного рабочего времени, назначено и рассчитано без предоставления справки с места работы у другого страхователя (по основному месту работы), о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществлялась.

ФИО6, имеющему страховой стаж согласно записям в трудовой книжке 7 лет 11 месяцев, на дату наступления страховых случаев пособия по временной нетрудоспособности по двум листкам нетрудоспособности: № 222736221005 от 14.06.2016 за период с 14.06.2016 по 21.06,2016 и № 222736578920 от 01.07.2016 за период с 01.07.2016 по 11.07.2016 рассчитаны и выплачены в размере 100% среднего заработка вместо 80 %. Страхователем неверно произведен расчет страхового стажа застрахованного работника, в результате чего неправильно определен среднедневной заработок для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, что привело к переплате пособий по временной нетрудоспособности сумме 3 591 руб. 38 коп.

Управление посчитало, что на выплаты, которые не приняты к зачету Фондом социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы начисляются в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Иные основания и доказательства в подтверждение вывода о неправомерном занижении Обществом базы для начисления страховых взносов Управлением Пенсионного фонда в оспариваемом решении не приведены.

Вместе с тем, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017.

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Суд приходит к выводу, что указанная сумма является пособием, и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работника, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своему работнику спорной суммы признается пособием (страховым обеспечением) и не может включаться в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах, заявленное требование о признании недействительным решения от 26.12.2019 № 015V12190000399 является обоснованным и подлежит удовлетворению, оспариваемое решение Управления подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канаш Чувашской Республики – Чувашии (межрайонного) от 26.12.2019 № 015V12190000399.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Канаш Чувашской Республики – Чувашии (межрайонного) в пользу акционерного общества "Канашский автоагрегатный завод" 3 000 (три тысячи) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Д.В. Борисов