Решение от 11 марта 2024 г. по делу № А78-14014/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-14014/2023
г. Чита
11 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2024 года

Решение изготовлено в полном объёме 11 марта 2024 года


Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Минашкина Д.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новоторг»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю

о признании недействительным решения от 01.09.2023 №7762,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, директора (выписка из ЕГРЮЛ, личность подтверждена паспортом), ФИО3, адвоката по доверенности от 22.12.2023;

от заинтересованного лица – ФИО4, старшего государственного налогового инспектора правового отдела по доверенности №2.29-09/11065 от 01.03.2024.


Общество с ограниченной ответственностью «Новоторг» (далее - заявитель, ООО «Новоторг», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - заинтересованное лицо, УФНС России по Забайкальскому краю, налоговый орган) от 01.09.2023 №7762 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители общества поддержали его требование, а представитель налогового органа оспорил доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, просил в удовлетворении заявления отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Новоторг» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672014, <...>.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672000, <...>, помещ. 3.

В отношении общества налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт №8032 от 11.07.2023, вынесено решение №7762 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2023 (т. 1, л.д. 10-18).

Считая указанное решение нарушающим права и законные интересы общества, оно обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование своей позиции заявителем приведено то, что им не допущено неуплаты налога по упрощенной системе налогообложения за 2022 год, поскольку он как юридическое лицо впервые зарегистрирован и поставлен на учет в налоговом органе на территории Забайкальского края 19.01.2021, то есть в 2021 году, и поэтому в силу буквального восприятия пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона Забайкальского края от 04.05.2010 №360-ЗЗК «О размерах налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения» (в редакции рассматриваемого периода, далее – Закон №360-ЗЗК) имел преференцию в части налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в размере 1 процента с объектом налогообложения «доходы» непрерывно в течение двух налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором у него возникло такое право согласно части 2 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК.

Налоговый орган, в свою очередь, настаивая на некорректном применении обществом пониженной ставки налога по УСН в 2022 году, указал на необходимость исчисления обществом налога по ставке 6%, поскольку под действие установленной пунктом 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК льготы заявитель не подпадает ввиду того, что с 19.01.2021 является вновь созданным юридическим лицом, а не впервые зарегистрированным на территории края налогоплательщиком в связи с изменением места своего нахождения.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом. Если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования, либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Из материалов дела следует, что оспоренное в судебном порядке решение налогового органа являлось предметом рассмотрения Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, которая своим решением от 27.10.2023 №07-10/3792@ оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения, а решение УФНС России по Забайкальскому краю признало вступившим в законную силу со дня принятия решения по апелляционной жалобе (т. 1, л.д. 19-25).

С учетом изложенного, суд признает соблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора, обязательность которого предусмотрена пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, а заявителем не опровергнуто, что он в 2022 году являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по смыслу статьи 346.12 НК РФ с объектом налогообложения «доходы» (абз. 2 п.1 ст. 346.14 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1, 2 статьи 346.19 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

В представленной 27.03.2023 налоговой декларации по УСН за 2022 год обществом отражен доход в размере 27 714 696 руб., к расчету обязательства применена ставка 1%, исчислен налог в размере 277 147 руб. с указанием суммы его доплаты в бюджет в размере 35 238 руб. за счет суммы страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога (т. 1, л.д. 57-64).

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации УФНС России по Забайкальскому краю сочло неправомерным применение ООО «Новоторг» ставки налога 1% по причине несоблюдения условий для её применения в силу Закона №360-ЗЗК, с учетом чего, пересчитав обязательство заявителя по ставке 6%, произвело доначисление налога за 2022 год в размере 1 247 758 руб. и привлекло общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31 193,95 руб. за его неуплату (с учетом снижения санкции ввиду установления налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств в 8 раз).

В рассматриваемом случае, по мнению суда, заявитель при исчислении налога по УСН за 2022 год необоснованно применил льготную ставку в размере 1%, исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 статьи 56 НК РФ отмечено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях, касающихся внесения обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, неоднократно указывал, что освобождение от внесения таких платежей является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя (определения от 19 июля 2016 года №1467-О, от 28 февраля 2017 года №247-О и др.).

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На основании пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК (в редакции рассматриваемого периода) при применении упрощенной системы налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, установлена налоговая ставка в размере 1 процент для налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах и поставлены на учет в налоговом органе на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах в связи с изменением ими места нахождения (места жительства).

Из буквального содержания приведенной нормы Закона №360-ЗЗК следует, что её действие распространяется только на лиц, соответствующих условию первоначальной регистрации и постановке на налоговый учет на территории субъекта, обусловленных именно сменой места нахождения (места жительства) налогоплательщика.

То есть, пункт 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК не может быть применен в отношении тех лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые являются вновь созданными (зарегистрированными) и поставленными на налоговый учет на территории Забайкальского края без перемены места их нахождения (места жительства).

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

Исходя из пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Статьёй 1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон №129-ФЗ) определено, что государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - государственная регистрация) - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

С учетом приведенных норм законодательства и по убеждению суда в данном случае под налогоплательщиками, которые впервые зарегистрированы и поставлены на учет в налоговом органе на территории Забайкальского края в изложении пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК, законодатель понимает не налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы при их создании в смысле государственной регистрации, понятие которой придаётся ей Законом №129-ФЗ, а налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы и поставлены на налоговый учет на территории края, как уже ранее созданные, то есть действующие налогоплательщики, но сменившие место своего нахождения (место жительства), и впервые подлежащие регистрации и налоговому учету в новом субъекте.

Более того, суд отмечает, что лицо ещё в принципе не созданное (не зарегистрированное) фактически не может сменить место своего нахождения (место жительства).

При этом согласно пункту 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК смена места нахождения (места жительства) налогоплательщика является одним из совокупных условий возможности применения пониженной ставки налога.

Из представленных в дело материалов следует, что ООО «Новоторг» создано как юридическое лицо (зарегистрировано) 19.01.2021 и поставлено на налоговый учет 29.11.2021 по месту своего нахождения в Забайкальском крае (т. 1, л.д. 8, 72-81).

Таким образом, общество является юридическим лицом, зарегистрированным в момент его создания, и поставленным на налоговый учет изначально на территории Забайкальского края без перемены места своего нахождения, что исключает его восприятие в качестве налогоплательщика, поименованного в пункте 1 части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК.

В этой связи не может быть принято к сведению представленное обществом заключение специалиста-филолога от 27.01.2024, сделавшего вывод о двусмысленном восприятии статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК в части перечня налогоплательщиков, на которых может распространяться льгота (т. 1, л.д. 50-56), тем более что каких-либо противоречий, сомнений и неясностей указанная норма, по мнению суда, не содержит.

Из совместного восприятия положений статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52 и статьи 56 НК РФ право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ заявителем не представлено доказательств возможности применения им пониженной ставки налога (1%) по УСН в 2022 году, в связи с чем, ООО «Новоторг» не вправе было её применять.

В ходе камеральной налоговой проверки УФНС России по Забайкальскому краю рассмотрены иные основания применения пониженных ставок по УСН для общества с объектом налогообложения «доходы», которые не были установлены, и в ходе рассмотрения дела судом заявителем также не приведены.

Таким образом, при исчислении и уплате сумм налога по УСН за 2022 год обществу следовало применять общеустановленную ставку 6%, с учетом чего налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога и предъявлен штраф, исчисленный по правилам пункта 1 статьи 122 НК РФ, согласно которому неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Расчет штрафа судом проверен, правильность его квалификации и давностные сроки применения сомнений не вызывают, учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом приведенных обстоятельств и нормоположений, суд не находит оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, и потому в удовлетворении заявленного ООО «Новоторг» требования надлежит отказать.

Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвертый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Забайкальского края.


Судья Д.Е. Минашкин