Решение от 13 ноября 2019 г. по делу № А79-7023/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-7023/2019
г. Чебоксары
13 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк", (ИНН <***>, ОГРН <***>), Россия 428020, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Пристанционная, д. 7, помещение 1,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, Россия 428022, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Калинина д. 109, корп. 1

о признании частично недействительным решения № 015 023 19 PВ 0000011 от 14.05.2019

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 29.07.2019

от органа пенсионного фонда: ФИО3 по доверенности от 25.09.2018

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Прессмарк" обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14 мая 2019 года №015 023 19 РВ 0000011 в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212 -ФЗ) в части начисления недоимки в размере 15 707 руб. 60 коп., штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и начисления пени, в связи с выставлением недоимки в вышеуказанном размере (определение суда от 30.07.2019).

Представитель заявителя заявил уточнения заявленных требований, просил признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14 мая 2019 года №015 023 19 РВ 0000011 в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212 -ФЗ), в начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12 751,56 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 2 956,04 руб., пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1 020,66 руб., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 236,62 руб. и штрафа за неуплату сумм страховых взносов в размере 3 141,52 руб.

На основании статьи 49 АПК РФ суд принимает уточнения заявленных требований (определение суда от 22.08.2019).

Представитель Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии в судебном заседании поддержал заявление о приостановлении производства по делу № А79-7023/2019 до рассмотрения дела № А79-7893/2019.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк" возражал относительно заявленного ходатайства. Суд, руководствуясь статьями 143, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил: отказать в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу № А79-7023/2019.

Представитель заявителя свою позицию выразил в заявлении и письменных пояснениях (л.д. 4-5, л.д. 91-92, 100-101, 110-111, 129); поддержал заявленные требования, представил в суд дополнение к заявлению следующего содержания: разногласия между заявителем и заинтересованным лицом возникли по эпизоду связанному с выплатой пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет ФИО4 Оспариваемый эпизод связан с включением фондом социального страхования в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, денежных средств в сумме выплаченных обществом своей сотруднице ФИО4, пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет не принятых фондом к зачету по результатам выездной проверки. Поскольку указанные суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений статьей 7,8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами. ООО «Прессмарк» выплатило ФИО4 пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, данный факт не оспаривается заинтересованным лицом, иного и не содержат оспариваемые решения. В связи с отказом ФСС в зачете произведенных выплат ФИО4 в размере 57 961,62 руб., заинтересованное лицо пришло к выводу о том, что данную сумму невозможно отнести к пособиям и иным видам обязательного страхового обеспечения по обязательному страхованию в связи с чем, вышеуказанная сумма была обложена страховыми взносами. Однако отказ ФСС в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая ни Заинтересованным лицом, ни ФСС не оспаривается. Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Представитель управления ранее в материалы дела представил письменный отзыв, в котором просил в удовлетворении заявления отказать (л.д. 47-48), суду пояснил, что суммы выплаченные работникам, нельзя отнести к пособиям и иным видам обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, следовательно, они подлежат облажению страховыми взносами на основании статей 7,8 Закона № 212-ФЗ в общеустановленном порядке: на обязательное пенсионное страхование в размере 12 751 руб. 56 коп., на обязательное медицинское страхование в размере 2 956 руб. 04 коп. с начислением пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1020 руб. 66 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 236 руб. 62 коп, штрафа за неуплату сумм страховых взносов в размере 3141 руб. 52 коп. (15707, 60 руб. X20 %/100).

Выслушав представителей участников дела, суд установил следующее.

Государственным учреждением - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации г. Чебоксары по Чувашской Республике - Чувашии (далее - УПФР в г. Чебоксары по Чувашской Республике - Чувашии) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ), страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее -ФФОМС) плательщиком страховых взносов ООО «Прессмарк».

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 03 апреля 2019 года №015 023 19 АВ 0000011, которым установлено нарушение статей 7,8,9 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 57 961 руб. 62 коп., сумма неуплаченных страховых взносов составила 15 707 руб. 60 коп., в том числе в ПФ РФ на страховую пенсию 12 751 руб. 56 коп.

На акт выездной проверки Обществом представлено возражение от 26 апреля 2019 года, однако оно оставлено без удовлетворения.

По результатам проведенной проверки органом пенсионного фонда принято решение от 14.05.2019 № 015 023 19 РВ 0000011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым было решено привлечь общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 3602 руб. 22 коп., начислены пени в размере 1347 руб. 79 коп., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 14621 руб. 56 коп., по страховым взносам на ОМС в размере 3389 руб. 54 коп. Итого в размере 18011 руб. 10 коп.

Выездной проверкой установлено, что Государственным учреждением - региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике-Чувашии (далее - ФСС) согласно справке от 15 марта 2019 года о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения с реестром сведений о не принятых к зачету расходах и справке ФСС от 24 апреля 2019 года о результатах рассмотрения материалов выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения не приняты к зачету, расходы, произведенные Обществом с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтверждённые документами в установленном порядке по работнику ФИО4 на сумму 57 961 руб. 62 коп.

Так, ФИО4 в связи с выходом на работу в период отпуска по уходу за ребенком в режиме неполного рабочего времени было произведено сокращение продолжительности ежедневной работы на 1 час. Дополнительным соглашением №2 к трудовому договору №193 от 02.09.2013 работнику установлена сдельная система оплаты труда исходя из сдельной ставки за одну торговую точку в размере 70 рублей в день.

Изложенное подтверждалось следующими документами: личное заявление ФИО4 от 24.15.2015; приказом №1202-пр от 25.12.2016; дополнительным соглашением №2 к трудовому договору №193 от 02.09.2013. Факт наличия трудовых отношений между страхователем и ФИО4 так же подтверждается актом проверки от 29.03.2019г. №24 осс/р.

Таким образом, выплата обществом гражданке ФИО4 была произведена в связи с наступлением страхового случая.

Однако, сделанные по результатам проверки ФСС выводу и как следствие отказ в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не изменяет статус выплаченных денежных средств, как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступление страхового случая.

Суммы не принятые к зачету, по факту отказа в их принятии, свою социальную направленность не изменили и не стали являться вознаграждением за выполнение работником трудовых функций, стимулирующей выплатой. Более того, сам факт наступления страхового случая ни ФСС, ни органом пенсионного фонда не оспаривается.

Разногласия между заявителем и заинтересованным лицом возникли по эпизоду связанному с выплатой пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 ФИО4

Оспариваемый эпизод связан с включением фондом социального страхования в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, денежных средств в сумме выплаченных обществом своей сотруднице ФИО4, пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет не принятых фондом к зачету по результатам выездной проверки.

ООО «Прессмарк» выплатило ФИО4 пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, данный факт не оспаривается заинтересованным лицом, иного и не содержат оспариваемые решения.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются обязательными платежами, осуществляемыми страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ.

В силу пункта 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, закреплено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пунктом 10 которых предусмотрено, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

С учетом правовой позиции, высказанной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-КГ17-680, суды указали, что отказ фонда социального страхования в принятии к зачету расходов по выплате сотрудникам общества пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций сотрудниками общества.

Действующее законодательство не содержит нормы, обязывающие включать в базу для начисления страховых взносов в пенсионный фонд не принятые фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Таким образом, выплаченные плательщиком страховых взносов своим сотрудникам денежные средства в связи с наступлением страхового случая признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах, решение № 015 023 19 PВ 0000011 от 14.05.2019 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12751 руб. 56 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2956 руб. 04 коп., соответствующих пени в сумме 1020 руб. 66 коп. за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование., пени в сумме 236 руб. 62 коп. за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3141 руб. 52 коп. суд признает недействительным.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на орган пенсионного фонда, в связи с чем, суд взыскивает с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии в пользу общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк" возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 3 000 руб.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение № 015 023 19 PВ 0000011 от 14.05.2019 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12751 руб. 56 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2956 руб. 04 коп., соответствующих пени в сумме 1020 руб. 66 коп. за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование., пени в сумме 236 руб. 62 коп. за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 3141 руб. 52 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии в пользу общества с ограниченной ответственностью "Прессмарк" возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 3 000 (Три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.С. Кузьмина