Решение от 23 октября 2025 г. по делу № А14-21054/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Воронеж Дело № А14-3272/2025 «24» октября 2025 года

Дата изготовления текста резолютивной части решения – 22.10.2025. Дата изготовления текста решения в полном объеме – 24.10.2025.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем Лариной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом посредством вэб- конференции, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Московская область, Г.О. Химки, г.Химки

к Центральному таможенному управлению (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва,

и Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж третьи лица:

- общество с ограниченной ответственностью «ИМПОРТ ТРЕЙД» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Москва

- Центральная акцизная таможня (ОГРН <***>; ИНН <***>), г.Москва

о признании недействительным уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503 и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен;

от Воронежской таможни: ФИО1 – представитель по доверенности № 07-47/40 от 18.07.2025 (сроком по 31.12.2025), диплом, паспорт; ФИО2 – представитель по доверенности № 07-47/12 от 08.04.2022 (сроком на 3 года), диплом, служебное удостоверение;

от Центрального таможенного управления: ФИО1 – представитель по доверенности № 07-47/40 от 18.07.2025 (сроком по 31.12.2025), диплом, паспорт; ФИО2 – представитель по доверенности № 07-47/4 от 24.01.2024 (сроком по 31.12.2025), диплом, служебное удостоверение;

от ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД»: ФИО3 представитель по доверенности № 77 АД 738723 от 15.11.2024 (сроком на 1 год), диплом, паспорт;

от Центральной акцизной таможни: не явился, извещен

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» (заявитель по делу) обратился в арбитражный суд с заявлением к Центральному таможенному управлению (заинтересованное лицо 1 по делу) и Воронежской таможне (заинтересованное лицо 2 по делу) о признании недействительным уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных,

антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503 и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.10.2023 дело по заявлению ООО «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» к Центральному таможенному управлению о признании недействительным уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503 передано по подсудности в Арбитражный суд Воронежской области. Указанным определением к участию в деле в качестве соответчика привлечена Воронежская таможня.

Определением суда от 14.08.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено общество с ограниченной ответственностью «ИМПОРТ ТРЕЙД» (далее – третье лицо 1, ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД»).

Определением суда от 26.09.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Центральная акцизная таможня (далее – третье лицо 2).

Определением суда от 11.12.2024 производство по делу № А14-21054/2023 приостанавливалось до вступления в законную силу конечного судебного акта, вынесенного по итогам рассмотрения дела № А40-145894/2023.

Определением от 01.09.2025 производство по делу было возобновлено.

В судебное заседание 01.10.2025 заявитель и Центральная акцизная таможня явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 30.09.2025 посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» Центральная акцизная таможня представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное заседание проводилось в отсутствие надлежащим образом извещенных заявителя и Центральной акцизной таможни.

19.09.2025 от ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД», 28.09.2025 от ООО «Трейд-Логистик» посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» поступили письменные объяснения по существу спора с учетом результатов рассмотрения дела № А40-145894/2023.

На основании статьи 159 АПК РФ поступившие от участников процесса письменные пояснения (с приложениями) приобщены судом к материалам дела.

Заслушана позиция Воронежской таможни и Центрального таможенного управления, представитель которых возражал относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Представитель ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» поддержал доводы, изложенные в письменных пояснениях от 19.09.2025.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 01.10.2025 объявлялся перерыв до 15.10.2025 до 09 час. 40 мин. для представления Центральным таможенным управлением справочного расчета пени с указанием суммы пени, приходящейся на период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022).

12.10.2025 от ООО «Трейд-Логистик», 13.10.2025 от Центральной акцизной таможни посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» поступили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 15.10.2025 объявлялся перерыв до 22.10.2025 до 09 час. 40 мин. для представления Центральным таможенным управлением справочного расчета пени с указанием суммы пени, приходящейся на период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022).

20.10.2025 от Центральной акцизной таможни посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» поступило ходатайства о рассмотрении дела в ее отсутствие.

20.10.2025 посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» Центральным таможенным управлением представлен справочный расчет пени во исполнение протокольного определения суда от 01.10.2025 и 15.10.2025.

На основании статьи 159 АПК РФ представленный Центральным таможенным управлением справочный расчет пени приобщен судом к материалам дела.

Из материалов дела следует, что в рамках контракта от 09.09.2021 № SA-2021-5, заключенного с фирмой DUOMEIDA ELECTRONIC (SHENZHEN) CO., LTD, согласно описанию, заявленному в 31 графе ДТ № 10009100/051021/0153512 (т.1 л.д.20-21), ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» по указанной ДТ задекларированы машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции - электронные системы доставки никотина:

- «одноразовые электронные сигареты, серии INFLAVE PLUS». Технические параметры: одноразовый электронный испаритель INFLAVE PLUS. Устройство содержит батарейку (1000 mAh) и жидкость (5.5 мл). Содержание никотина 20 мг/куб.см. Состав: пищевой пропиленгликоль; растительный глицерин, ароматизаторы («ананас», «банан», «махито» и др.); серия: INFLAVE PLUC. Производитель DUOMEIDA ELECTRONIC (SHENZHEN) CO., LTD, тов. знак отсутствует, модель INFLAVE PLUSC. Заявленное количество - 30800,00 шт., вес нетто 1745.000 кг, вес брутто 1912.000 кг, таможенная стоимость 7905889.51 руб. Заявленный код - 8543709000 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 20%, акциз на электронные системы доставки никотина на дату декларирования - 60 руб./шт (далее - ВВЕЗЕННЫЕ ЭСДН).

Услуги по таможенному декларированию Проверяемых товаров оказывали следующие таможенные представители:

- ООО «КЕЙ ПОИНТ ЛОДЖИСТИК» (ИНН <***>, свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей от 25.08.2017 № 0815) в рамках договора от 01.04.2021 № 68/МОЧУ/БПЛ/21;

- ООО «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» (ИНН <***>, свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей от 06.08.2021 № 1348, исключен из реестра таможенных представителей 11.08.2022) в рамках договора от 23.09.2021 № 1348-47 (т.1 л.д.22-25).

В подтверждение заявленных сведений о цене Проверяемых товаров Обществом при декларировании представлены инвойсы № 20210621001 от 06.07.2021 на общую стоимость 70560.00 долл. США, № б/н от 30.07.2021 на общую стоимость 24750.00 долл. США, № б/н от 09.09.2021 на общую стоимость 92400.00 долл. США, № б/н от 09.09.2021 на общую стоимость 78000.00 долл. США, № Б/Н от 15.10.2021 на общую стоимость 78000.00 долл. США, № б/н от 15.10.2021 на общую стоимость 267540.00 долл. США.

Согласно сведениям, содержащимся в графе 47 Проверяемых ДТ, при таможенном декларировании товаров по Проверяемым ДТ уплачены следующие таможенные платежи:

- акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза (код вида платежа 4270) за электронные системы доставки никотина (далее - ЭСДН), по ставке 60 руб./шт.;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза (НДС) (код вида платежа 5010), по ставке 20%;

- таможенные сборы за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров,

Уплата иных таможенных платежей Обществом в гр.47 проверяемой ДТ не заявлена.

В соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Воронежской таможней проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой, составлен акт камеральной таможенной проверки от 30.03.2023 № 10104000/210/300323/А000104 (т.1 л.д.78-84).

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что в нарушении статьи 106 ТК ЕАЭС, подпункта 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) РФ ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» при декларировании по ДТ №№ 10009100/130721/0104695, 10009100/240821/0128974, 10009100/051021/0153512, 10009100/051021/0153727, 10009100/181121/3000478, 10009100/221121/0183616 товаров «одноразовые электронные сигареты INFLAVE PLUS, INFLAVE CRYSTAL, являются электронной системой доставки никотина...» не заявлен и не уплачен акциз на жидкости для электронных систем доставки никотина с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, содержащиеся в одноразовых ЭСДН и предназначенные для использования в одноразовых ЭСДН.

На основании статьи 112 ТК ЕАЭС, статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ (далее - Федеральный закон № 289), в порядке, установленном Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, в соответствии с положениями Инструкции о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, утвержденной приказом ФТС России от 03.07.2014 № 1286, Воронежской таможней приняты решения о внесении соответствующих изменений и дополнений в декларации на товары от 17.05.2023, 18.05.2023, 19.05.2023 (т.1 л.д.85-87), направленные в адрес ООО «Импорт Трейд» 22.05.2023 и 16.08.2023 соответственно.

Приказом ФТС России от 24.12.2018 № 2095 утвержден перечень таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в соответствии с местом нахождения или местом жительства плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов.

С 03.09.2021 Центральное таможенное управление с учетом положений вышеуказанного приказа уполномочено на взыскание задолженности по таможенным платежам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, процентам и пеням.

В связи с обнаружением факта ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товаров, задекларированных по рассматриваемой ДТ (КДТ от 18.05.2023 № 10009100/051021/0153512/01), Центральной акцизной таможней в соответствии с пунктом 4 Порядка использования автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов должностными лицами отделов таможенных платежей таможен, утвержденным распоряжением ФТС России от 08.05.2019 № 82-р, был создан паспорт задолженности № 10009000/33501, который с использованием АПС «Задолженность» 22.05.2023 передан в Управление для принятия мер взыскания.

На основании информации, содержащейся в паспорте задолженности № 10009000/33501, Управлением в личный кабинет (с использованием АПС «Задолженность») декларанта ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» и таможенного представителя ООО «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027502, 10100000/У2023/0027503 на общую сумму 3 758 263,20 руб., в том числе:

- таможенные платежи в размере 3 252 480 руб. (акциз на жидкость для ЭСДН в сумме 2 710 400 руб., НДС на жидкость для ЭСДН в сумме 542 080 руб., подлежащий уплате при декларировании товара, с учетом ранее уплаченного НДС за ЭСДН);

- пени в размере 505 783,20 руб. (пени за несвоевременную уплату акциза на жидкость для ЭСДН в сумме 421 486,02 руб., пени за несвоевременную уплату НДС на жидкость для ЭСДН в сумме 84 297,18 руб.).

Как следует из объяснений Воронежской таможни, расчет сумм по ДТ № 10009100/051021/0153512 должен быть осуществлен исходя из следующего:

1) Доначислено и уплачено при декларировании:

– Акциз на ЭСДН уплачен при декларировании – 1 848 000 руб.; – НДС за ЭСДН уплачен при декларировании – 1 950 777,90 руб. Итого уплачено при декларировании – 3 798 777 руб. 90 коп.

2) По результатам проведенного таможенного контроля после выпуска

товаров доначислено и довзыскано: - Акциз за жидкость для ЭСДН – 2 710 400 руб.;

- НДС за жидкость для ЭСДН (с учетом уже уплаченного НДС за ЭСДН при

декларировании) – 542 080 руб.

Итого доначислено и довзыскано по результатам ТКПВТ – 3 252 480 руб.

Не согласившись с начислением таможенных платежей и пени, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных требований, при этом суд руководствовался следующим.

Исходя из анализа заявленных Обществом требований в рамках данного дела обжалуется уведомление Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503, вынесенное на основании акта камеральной таможенной проверки от 30.03.2023 № 10104000/210/30032А000104, решений Воронежской таможни от 17.05.2023, 18.05.2023, 19.05.2023 в части товаров, задекларированных по ДТ № 10009100/051021/0153512.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» оспаривание уведомлений о неуплаченных таможенных платежах возможно, в том числе по мотиву неправомерности начисления таможенных платежей. В этом случае суд дает оценку законности решения таможенного органа, во исполнение которого направлено соответствующее уведомление. Непринятие декларантом мер к оспариванию решений таможенного органа, влияющих на исчисление таможенных платежей, не должно рассматриваться как согласие с предъявленным требованием, и обоснованность требования о взыскании таможенных платежей проверяется судом по существу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС определено, что основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 2 статьи 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан: произвести таможенное декларирование товаров, представить таможенному органу в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС. документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии со статьей 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов и суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов.

Согласно пункту 1 статьи 55 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем с учетом статьи 405 ТК ЕАЭС.

Как указывалось ранее, в рамках контракта от 09.09.2021 № SA-2021-5, заключенного с фирмой DUOMEIDA ELECTRONIC (SHENZHEN) CO., LTD, согласно описанию, заявленному в 31 графе ДТ № 10009100/051021/0153512, ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» (ООО «Трейд Логистик» - таможенный представитель) по указанной ДТ задекларированы машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции - электронные системы доставки никотина (ввезенные ЭСДН).

Электронные системы доставки никотина (далее - ЭСДН) представляют собой устройства, в которых вместо сжигания или использования табачного листа происходит испарение раствора для его последующего вдыхания пользователем.

Приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст «Об утверждении национального стандарта» в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29 июня 2015 г. № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» утвержден национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018 «Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия» с датой введения в действие 1 июня 2018 г. (далее-ГОСТ Р 58109-2018).

В соответствии с пунктом 1 «Область применения» ГОСТ Р 58109-2018 распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина и устанавливает требования к ним.

Пунктом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлены, в том числе следующие термины с соответствующими определениями:

- электронная система доставки никотина, ЭСДН - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем;

- жидкость для ЭСДН - раствор, предназначенный для использования в ЭСДН (жидкость или гель), который преобразуется в аэрозоль, вдыхаемый потребителем;

- ингредиент - вещество или смесь веществ, использованные при производстве жидкости для ЭСДН.

Согласно ГОСТ Р 58109-2018 для изготовления жидкости для ЭСДН применяют сырье: никотин, глицерин, пропиленгликоль. Допускается применение других ингредиентов, обеспечивающих установленные изготовителем характеристики жидкости для ЭСДН.

Согласно Приложению А к ГОСТ Р 58109-2018 по способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

- ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

- ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования.

Технически электронная сигарета классифицируется как электронная система доставки никотина (ЭСДН) и состоит из четырех основных частей:

- не перезаряжаемая батарея;

- испаритель (картомайзер), который содержит спираль, подключенную к батарее, способную накаляться и достигать высоких температур (в некоторых случаях до 250 град С) через несколько мгновений после активации устройства;

- датчик и микросхема;

- картридж, содержащий жидкость для электронных сигарет, состоящую из пропиленгликоля, растительного глицерина и различного количества ароматизаторов и никотина.

Высокая температура заставляет жидкость в картридже испаряться в пар, без осуществления эффекта горения, которую пользователь устройства может вдыхать.

Суть ЭСДН одноразового использования заключается в том, что такая ЭСДН не может быть использована повторно после того, как жидкость в ней закончится, её нельзя вновь заполнить, что при отсутствии или после окончания жидкости делает данный товар не пригодным к дальнейшему использованию.

После того, как жидкость в одноразовой электронной системе закончилась, данный товар утрачивает свои потребительские свойства, в отличии от электронной системы многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство.

Данные обстоятельства доказывают, что жидкость в составе готового изделия следует воспринимать как самостоятельный компонент, фактически придающий основное потребительское свойство итоговому продукту.

В результате анализа документов (описание, технические параметры, паспорта безопасности химического вещества), представленных ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» при декларировании ввезенные ЭСДН по Проверяемым ДТ, а также сведений, содержащихся в сети Интернет, установлено следующее.

Электронные сигареты, серии INFLAVE, задекларированные ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» 10009100/051021/0153512, представляют собой одноразовые электронные сигареты. Одноразовыми электронными сигаретами являются готовые к использованию устройства, которые похожи на традиционные сигареты, но, как и другие «вейпы» (системы, производящие пар, из никотинсодержащей жидкости

вдыхаемый пользователем), не содержат табака и производят пар без необходимости запуска процесса горения.

Товары, ввезенные и задекларированные по указанной ДТ, по своей сути являются многокомпонентными. Как указано в ГОСТ Р 58109-2018, конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Серия INFLAVE электронных сигарет, задекларированных ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» по Проверяемым ДТ, согласно представленным при таможенном декларировании документам, имеют в своем составе:

- аккумулятор (батарея), осуществляющий питание нагревательной спирали; выполняющей (емкость аккумулятора различается в зависимости от конкретной модели и составляет от 350 mAh до 1500 mAh);

- картридж с никотиносодержащей жидкостью для электронной сигареты объемом 5,5 мл. с содержанием никотина 20 мг/куб.см.

В соответствии с частью 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Частью 2 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В соответствии с положениями статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 НК РФ соответственно. Указанные статьи НК РФ являются статьями прямого действия, и в целях их применения издания ведомственных актов не требуется.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 14 Федерального закона № 289-ФЗ, в целях налогообложения товаров перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, используется ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с положениями статей 143 и 179 НК РФ налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 и подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ, объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Для целей применения ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием товаров в соответствии со статьей 181 НК РФ, а также кодом ТН ВЭД ЕАЭС.

Пунктом 1 статьи 181 НК РФ определен перечень товаров, которые относятся к подакцизным товарам, в том числе:

- в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, признаются электронными системами доставки никотина (ЭСДН) в целях главы 22 НК РФ;

- в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ в целях главы 22 НК РФ жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

В соответствии со статьей 181 НК РФ товары, задекларированные Обществом по Проверяемым ДТ, являются подакцизными.

Как указано выше, в соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, в настоящем случае - количество штук электронных систем доставки никотина и количество миллилитров жидкости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме.

На основании пункта 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Письмами от 02.02.2017 № 03-13-06/5530, от 07.02.2022 № 03-13-07/6569, от 05.03.2022 № 03-13-07/16745, от 27.07.2022 № 03-13-12/72734, от 19.08.2022 № 03-13-07/81357 Министерством финансов Российской Федерации разъяснено, что для целей налогообложения акцизами жидкость для ЭСДН рассматривается как самостоятельный подакцизный товар, предусмотренный подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Акцизом облагается никотинсодержащая жидкость, используемая как в одноразовых; так и в многоразовых электронных системах доставки никотина. При ввозе подакцизных товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, акциз уплачивается таможенным органам в порядке, установленном Таможенным кодексом Таможенного союза, лицами, осуществившими ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьей 193 НК РФ (редакция от 02 июля 2021 г. № 290) за электронные системы доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 60 руб. за 1 штуку.

За жидкость для электронных систем доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 16 руб. за 1 мл или 16 000 руб. за 1 литр.

Таким образом, при декларировании ООО «ИМПОРТ ТРЕЙД» товаров по ДТ № 10009100/051021/0153512 помимо уплаченного акциза на электронные системы доставки никотина (код вида платежа 4270) также подлежит уплате акциз на жидкость для электронных систем доставки никотина, являющуюся самостоятельным подакцизным товаром (код вида платежа 4280).

В соответствии с пунктом 1 статьи 181 НК РФ, действовавшим на дату декларирования Товаров, подакцизными являлись товары:

- в соответствии с подпунктом 15) - электронные системы доставки никотина. В целях главы 22 «Акцизы» раздела VIII «Федеральные налоги» электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем;

- в соответствии с подпунктом 16) - жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях главы 22 «Акцизы» раздела VIII «Федеральные налоги» жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл для электронных систем доставки никотина, в том числе содержащаяся в таких электронных устройствах.

При декларировании ввезенных ЭСДН по ДТ 10009100/051021/0153512 эти товары классифицировались в товарной подсубпозиции 8543709000 ТН ВЭД ЕАЭС, которая действовала по 31.12.2021 включительно.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено. При этом, налогообложение акцизом только одного из двух, ввозимых в настоящем случае подакцизных товаров, при таком объекте налогообложения, как ввоз товара на территорию Российской Федерации, противоречит принципу определения налоговой базы за ввозимый товар.

Как указано выше, в соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, в настоящем случае - количество штук электронных систем доставки никотина и количество миллилитров жидкости. В соответствии с частью 4 статьи 194 НК РФ общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

В соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 22.06.2009 № 10-П в тех случаях, когда законодатель имеет намерение вывести из-под налогообложения те или иные субъекты либо объекты, он прямо на это указывает.

В рассматриваемом случае, в редакции НК РФ, действующей на дату регистрации декларации на товары, такие объекты налогообложения как ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров электронных систем доставки никотина или ввоз на территорию Российской федерации подакцизных товаров жидкость для электронных систем доставки никотина законодателем из-под налогообложения не были выведены. Разъяснения о необходимости уплаты акциза за два подакцизных товара (электронные системы доставки никотина и жидкость для электронных систем доставки никотина) в случае ввоза одноразовых электронных систем доставки никотина приведены в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2022 № 01-04-04/27-50363, от 05.03.2022 № 03-13-07/16745.

На основании изложенного, из системного анализа положений подпунктов 15 и 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) следует, что законодатель разграничил электронные системы доставки никотина и жидкость для них как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом.

Кроме того, согласно положениям Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотинсодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2019 г. № 2732-р (далее - Концепция), развитие производства и распространение табачных изделий и иной никотинсодержащей продукции противоречит национальным целям в области здорового образа жизни, определенным Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года».

Под никотинсодержащей продукцией в целях Концепции понимаются продукция, содержащая никотин и предназначенная для потребления никотина любым способом (за исключением лекарственных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также устройства для потребления такой продукции.

Согласно статье 1 раздела IV Концепции для реализации задачи по сокращению спроса на табак и иную никотинсодержащую продукцию среди населения предусматривается, в том числе, применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности табачной и иной никотинсодержащей продукции для населения.

Вышеуказанные положения Концепции свидетельствуют об обоснованности позиции таможенного органа, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

При этом несоответствие принципам налогообложения выражается в том, что зачастую ввозятся одноразовые электронные системы доставки никотина с различным содержанием жидкости и с различным количеством затяжек, следовательно, налоговая база в таком случае изменяется именно от количества миллилитров жидкости, содержащихся в электронной системе.

Кроме того вышеизложенная позиция подтверждается представленным в материалы дела письмом Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2022 г. № 03-13-07/16745, согласно которому, жидкость для электронных систем доставки никотина следует рассматривать как отдельный подакцизный товар, как и закреплено в НК РФ.

Помимо указанного выше, следует обратиться также к позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 13 марта 2018 г. № 592-0, согласно которой акциз, по своему экономико- правовому содержанию (сущности), призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 2, 7 (часть 1), 71 (пункт «з») и 75 (часть 3), конституционное предназначение налогов и сборов состоит, прежде всего, в создании финансовой основы осуществления конституционных функций государственной власти; это, однако, не означает, что при их установлении должны преследоваться исключительно фискальные цели, - федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции вправе использовать налоговое регулирование в качестве инструмента влияния на порядок и условия осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для уменьшения экономических стимулов в отношении оборота отдельных видов товаров, работ и услуг в целях защиты нравственности, жизни, здоровья, прав и законных интересов других лиц и иных охраняемых Конституцией Российской Федерации ценностей.

В связи с чем решение таможенного органа является обоснованным, соответствует праву Евразийского экономического союза и законодательству Российской Федерации о таможенном регулировании.

В указанной части выводы суда согласуются со сложившейся судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.03.2024 по делу № А51-2493/2023, Определением Верховного суда Российской Федерации от 26.07.2024 № 303-ЭС24-10500 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2023 по делу № А40-193845/2022; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.12.2024 по делу № А40-149431/2022).

Вместе с тем, относительно начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 таможенным органом не было учтено, что Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Названное Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и действовало в течение 6 месяцев (с 01.04.2022 до 01.10.2022).

Согласно данному Постановлению мораторий с 01.04.2022 введен в отношении всех юридических и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей),

за исключением лиц, указанных в пункте 2 Постановления № 497, к которым заявитель не относится, в связи с чем на него распространялось действие моратория.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон о банкротстве) на срок действия моратория в отношении должников наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 названного Федерального закона, в частности не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Поскольку действие моратория, введенного Постановлением № 497, распространялось на всех юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за исключением исчерпывающего перечня лиц, не подпадающих по его действие, то установление факта того, пострадало ли общество от обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, и вправе ли оно ссылаться на указанные обстоятельства, проявляя при этом заведомо недобросовестное поведение, не влияет в рассматриваемом случае на применение к должнику положений моратория.

Судом установлено, что таможенный орган произвел расчет неустойки, в который включен период действия моратория.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Таким образом, в период действия указанного моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022) пени не подлежали начислению.

Суд исходит из того, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие, что, однако, не предполагают, что частные субъекты, на которых распространяется действие моратория, освобождаются от публично-правовых санкций штрафного характера, целью которых, в качестве универсального правила, является предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами (в том числе часть 1 статьи 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Полномочия налогового органа (иного уполномоченного) органа по привлечению к публично-правовым санкциям штрафного характера (в том числе за налоговые правонарушения), в связи с введением каких-либо процедур по Закону о банкротстве не прекращаются, мораторий, введенный Постановлением № 497, как следует из содержания определения Верховного Суда Российской Федерации, не распространяется на права налоговых (иных) органов по привлечению к налоговой (иной) ответственности.

В данном случае суд отмечает, что к ответственности за совершение таможенного законодательства Общество не привлекалось, в решении и уведомлении отражалась только недоимка по уплате таможенных платежей и пеней за нарушение сроков их уплаты, начисляемых по правилам статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке компенсационного механизма потерь бюджета, а не привлечения к ответственности за совершение виновного нарушения административного или уголовного правонарушений.

При таких обстоятельствах требования ООО «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» подлежат частичному удовлетворению: следует признать недействительным уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503 в части начисления пени за период с 01.01.2022 по 01.10.2022 в сумме 184 849 руб. 27 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ и результатов рассмотрения дела расходы по госпошлине в размере 3 000 руб. относятся на Центральное таможенное управление и подлежат взысканию с последнего в пользу ООО «ТРЕЙД ЛОГИСТИК».

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 23.05.2023 № 10100000/У2023/0027503 в части начисления пени за период с 01.01.2022 по 01.10.2022 в сумме 184 849 руб. 27 коп.

В указанной части решение суда подлежит немедленному исполнению.

Обязать Центральное таможенное управление (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В удовлетворении остальной части требований заявителя отказать.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТРЕЙД ЛОГИСТИК» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Т.Л. Белявцева