Решение от 22 июля 2024 г. по делу № А32-57559/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-57559/2023
г. Краснодар
22 июля 2024 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 11.07.2024.

Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 22.07.2024.


Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении помощником судьи Григорьевым С.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «Агро-Строительные Технологии», г. Краснодар

к инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодару


- об обязании ИФНС № 4 по г. Краснодару возместить обществу с ограниченной ответственностью «Агро-Строительные Технологии» излишне уплаченный в бюджет налог на имущество организаций по имуществу в сумме 271 345 (Двести семьдесят одна тысяча триста сорок пять) рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 1,00 (Один) рубль, а также излишне уплаченные пени в размере 288 828,54 (Двести восемьдесят восемь тысяч восемьсот двадцать восемь) рублей 54 копейки.


- о взыскании в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агро-Строительные Технологии» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 14 957 (Четырнадцать тысяч девятьсот пятьдесят семь) рублей.


При участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: не явился, извещен,



УСТАНОВИЛ:

ООО «Агро-Строительные Технологии», г. Краснодар (далее – заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением:

- об обязании ИФНС № 4 по г. Краснодару возместить обществу с ограниченной ответственностью «Агро-Строительные Технологии» излишне уплаченный в бюджет налог на имущество организаций по имуществу в сумме 271 345 (Двести семьдесят одна тысяча триста сорок пять) рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 1,00 (Один) рубль, а также излишне уплаченные пени в размере 288 828,54 (Двести восемьдесят восемь тысяч восемьсот двадцать восемь) рублей 54 копейки.

- о взыскании в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агро-Строительные Технологии» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 14 957 (Четырнадцать тысяч девятьсот пятьдесят семь) рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании не присутствовал, извещен надлежащим образом, доводы изложены в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не присутствовал, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Агро-Строительные Технологии» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 4 по г. Краснодару о признании уважительным пропуск установленного трехлетнего срока и восстановить Обществу срок на возврат излишне уплаченных налогов и пеней, Обязать Инспекцию возместить истцу излишне уплаченный в бюджет налог на имущество организаций в сумме 271 345 рублей, по НДФЛ в сумме 1,00 рубль, а также излишне уплаченные пени в размере 288 828,54 рубля.

Общество указывает, что является собственником объектов недвижимости, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 30.09.2023 год.

Одним из объектов недвижимости, принадлежащим на праве собственности, является нежилое помещение с кадастровым номером: 23:43:0112035:1001, введенное в эксплуатацию в 2016 году, расположенное по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, стоимость объекта составила 20 081 415 рублей.

Обществом в ИФНС России №4 о г. Краснодару представлен расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 1 кв.2019 года, с учетом кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 23:43:0112035:1001. Сумма авансового платежа по налогу на имущество составила 274 842 рубля. Ссылается на уплату указанного налога по платежному поручению № 8581 от 26.04.2019 года.

В последующем кадастровая стоимость рассматриваемого объекта недвижимости изменена в сторону увеличения и составила 174 058 689 рублей.

Истцом направлен уточненный налоговый расчет где суммой авансового платежа по налогу на имущество в размере 1 055 311 рублей, с учетом ранее оплаченного платежа сумма к доплате составила 780 469 рублей, которая оплачена согласно платежного поручения № 12819 от 19.07.2019 года.

Согласно Приказа Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 13.12.2021 № 3135 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 01.11.2018 № 2368»изменена кадастровая стоимость объектов недвижимости, в том числе объекта недвижимости с кадастровым номером: 23:43:0112035:1001, которая составила 86 316 043,74 рубля.

Указанная кадастровая стоимость рассматриваемого объекта является актуальной в период с 01.01.2019 по 01.01.2022.

Общество предоставило уточненные налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество и налоговые декларации за 2019-2021 года. Сумма переплаты по налогу на имущество составила 5 264 559 рублей, сумма переплаты по пене составила 13 203,53 рубля.

Истцом в адрес Налогового органа направлены два заявления о зачете сумм излишне уплаченного налога.

В ответ на данные заявления, в адрес Истца поступили сообщения об отказе в зачете излишне уплаченных сумм, по причине проведения камеральной налоговой проверки декларации, срок окончания которой 20.06.2022 год.

Согласно информационному сообщению Ответчика от 26.10.2022 о состоянии расчетов с бюджетом за плательщиком числится излишне уплаченная сумма налогов, сборов в размере 271 345 рублей.

30 августа 2023 года Истец направил в адрес Ответчика обращение о восстановлении переплаты по налогу на имущество.

22.09.2023 Налоговым органом в адрес Истца направлен ответ № 19-25/28362@, в котором разъяснен порядок восстановления срока переплаты по налогу на имущество.

Общество просит признать уважительным пропуск трехлетнего срока на подачу заявления на возврат излишне уплаченного налога, с последующим возмещением заявленной суммы налога.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу ст. 2 АПК РФ одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов (ст. 4 АПК РФ).

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

ООО «Агро-Строительные технологии» согласно выписки ЕГРЮЛ, зарегистрировано по адресу: 350012, г. Краснодар КНИИСХ им. П.П. Лукьяненко Центральная Усадьба, основным видом экономической деятельности является: Торговля оптовая сельскохозяйственными и лесохозяйственными машинами, оборудованием и инструментами, включая тракторы (ОКВЭД 46.61.1), директором является ФИО1, объектом налогообложения выбрана: общая система налогообложения.

Согласно материалам дела имущество с кадастровым номером 23:43:0112035:1001 принадлежит истцу по виду объекта: здание, назначение объекта: нежилое, местоположение г. Краснодар, Калининский сельский округ, участок №13, площадь 3480,2, вид права: собственность, номер государственной регистрации 23-23/001-23/001/011/2015-5648/1 виды разрешенного использования объекта недвижимости: нежилое, основание государственной регистрации: разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № RU23306000-3422-в-2015, выдан 16.11.2015 договор купли-продажи земельного участка выдан 07.06.2011, дата государственной регистрации: 22.01.2016 год.

В рамках ст.372 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Общество имело обязательство как по уплате так и по представлению расчетов по налогу на имущество Организаций с 2016 по настоящее время.

В материалы дела ответчиком представлены следующие расчеты по авансовому платежу за 1квартал (3 месяца) 2019 года 25.04.2019 Обществом в Инспекцию представлен расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (налога) за 1 кв.(3месяца) 2019 года в размере 274 842 рубля.

Согласно платежному поручению № 8581 от 26.04.2019 год, данная сумма отражена в карточке расчетов с бюджетом (далее-КРСБ).

25.07.2019 Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество №1 с суммой к доплате 780 469 рублей (общая сумма 1055311 рублей).

Согласно платежному поручению № 12819 от 19.07.2019, данная сумма отражена в КРСБ.

18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество №2 за 1кв. (3 месяца) с суммой к уменьшению в размере -438 713 рублей (общая сумма 616 598 рублей).

2 квартал (6 месяцев) 2019 года:

18.07.2019 Обществом в Инспекцию представлен расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (налога) за 2 кв. (6 месяцев) 2019 года с суммой к уплате 272 279 рубля.

Согласно платежному поручению №12933 от 24.07.2019 года, данная сумма отражена в КРСБ.

25.07.2019 Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество №1 за 2 кв. (6 месяцев) 2019 года с суммой к уплате в размере 780 469 рублей (общая сумма 1 052 748 рублей)

Согласно платежному поручению №12933 от 24.07.2019 года, данная сумма отражена в КРСБ.

18.03.2022 Обществом в инспекцию представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество № 2 (6 месяцев) 2019 года с суммой к уменьшению в размере - 438 713 рублей (общая сумма 614 035 рублей);

3 кв. (9 месяцев) 2019 года:

17.10.2019 Обществом в Инспекцию представлен расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 3 кв. (9 месяцев) 2019 года, сумма к оплате составила 1 065 893 рубля.

Согласно платежному поручению №17171 от 25.10.2019 года, данная сумма отражена в КРСБ.

18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество № 1 за 3 кв.(9 месяцев) 2019 года с суммой к уменьшению в размере - 438 713 рублей.

2020 год (12 месяцев):

05.03.2020 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за год (12 месяцев) 2019 года с суммой к уплате 1020657 рублей за 4 квартал (общая сумма по декларации с учетом авансовых расчетов составила 4194609 рублей)

23.03.2021 Обществом в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество за год (12 месяцев) 2020 года с суммой к уплате 4 426 021 рублей;

25.03.2021 Обществом в Инспекцию представлен уточненная налоговая декларация по налогу на имущество № 1 за год (12 месяцев) 2020 года с суммой к доплате 31 458 рублей (общая сумма 2702626 рублей);

18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 4 кв. (12 месяцев) 2020 года с суммой к уменьшению -1 754 853рублей;

2021 год (12 месяцев):

17.03.2022 Обществом в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество за год (12 месяцев) 2021 года с суммой к уплате 4 378 563рублей;

18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за год (12 месяцев) 2021 года с суммой к уменьшению -1 754 853 рублей (общая сумма налога 2 623 710 рублей)

18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций №1 за год (12 месяцев) 2019 года с суммой к уменьшению в размере -438714 рублей за 4 квартал (общая сумма по декларации с учетом авансовых расчетов составила 2439756 рублей)

-18.03.2022 Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 г. (№ корректировки 2);

- 18.03.2022 Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 г. (№ корректировки 1), в которых кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 23:43:0112035:1001 уменьшена и отражена в размере 86 316 044 рублей.

Налоговые декларации (расчеты) с уменьшенной кадастровой стоимостью закрыты без нарушений.

Согласно платежным поручениям, указанным выше, оплата рассматриваемого налога произведена в 2019 году, так же как и представление расчета по налогу на имущество организаций.

Судом установлено, что данный факт также следует из доводов истца.

Сведения о кадастровой стоимости Налоговый орган получает от подразделений Росреестра, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом в соответствии с п.15 ст.278.2 НК РФ.

Согласно материалам дела, сведения, поступившие 12.02.2019 года из органов Росреестра размер объекта с кадастровым номером 23:43:0112035:1001 с 01.01.2019-01.01.2022 год составлял 174 058 689 рублей.

Согласно сведениям, поступившим 31.03.2022 года из органов Росреестра, размер кадастровой стоимости указанного объекта за период с 01.01.2019-01.01.2022 год изменен на 86 316 043, 74 рублей.

Уменьшение налоговой базы по объекту с кадастровым номером 23:43:0112035:1001 привело к уменьшению суммы налога, в результате чего в КРСБ отразились следующие операции:


Дата образования переплаты

Наименование операции

Сумма, рублей.

Срок уплаты

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

1 020 657,00

20.05.2020

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

1 055 311,00

13.05.2019

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 711,00

13.04.2021

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 718,00

05.11.2020

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 712,00

05.08.2020

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 712,00

12.05.2020

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 713,00

06.08.2019

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 713,00

07.11.2019

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 714,00

01.03.2022

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 713,00

08.11.2021

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 713,00

05.08.2021

20.03.2022

уменьшено налога по расчету

438 713,00

11.05.2021


Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в соответствии с п.1 ст.78 НК РФ (редакция. Федерального закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ).

В соответствии с п.4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах(действующая редакция).

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится (Письмо ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@).

Из материалов дела установлено, что Обществом 23.03.2022 года по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию представлены заявления №1,2 о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 13 203,53 рублей по виду налога «пени» в счет предстоящих платежей, о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 4 521 900 рублей по виду налога «налог» в счет предстоящих платежей.

Решением от 01.04.2022 № 16469, № 16475 плательщику отказано в зачете в виду того, что переплата, указанная в заявлении не подтверждена налоговым органом (проводится камеральная налоговая проверка декларации, срок окончания 20.06.2022).

Налоговый орган имеет право провести камеральную проверку представленной отчетности в соответствии со ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Следовательно, зачет налоговая инспекция может произвести только по окончании камеральной налоговой проверки.

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (Информационное Письмо от 22 декабря 2005 г. N 98 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации).

При этом, 17.06.2022 истцом по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию подано заявление № 6 о зачете переплаты по виду платежа «пеня» КБК 18210602010022100110 в счет предстоящих начислений по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации КБК 18210301000011000110, в размере 13 203 рублей.

20.06.2022 Решением № 347932 о зачете излишне уплаченного налога вышеуказанное заявление исполнено на сумму 12744,52 рубля;

20.06.2022 Решением № 347933 о зачете излишне уплаченного налога вышеуказанное заявление исполнено на сумму 100,00 рублей.

Сообщениями от 20.06.2022 №№ 347472,347471 по телекоммуникационным каналам связи плательщик уведомлен о принятых решениях, о зачете суммы излишне уплаченного налога, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа

Согласно материалам дела, 17.06.2022 года обществом по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган представлено заявление №5 о зачете суммы излишне уплаченного налога с налога на имущество КБК 18210602010021000110 в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость КБК 18210301000011000110 в размере 4 200 000 рублей.

Указанное заявление налоговым органом принято, рассмотрено, после чего вынесены решения:

- № 347929 от 20.06.2022 года о зачете излишне уплаченного налога на сумму 1 075 036,00 рублей;

- №347927 от 20.06.2022 года о зачете излишне уплаченного налога на сумму 724 165,00 рублей;

- № 347930 от 20.06.2022 года о зачете излишне уплаченного налога на сумму 1 069 305,00 рублей;

- № 347928 от 20.06.2022 года о зачете излишне уплаченного налога на сумму 1 092 855,00 рублей;

- № 347931 от 20.06.2022 года о зачете излишне уплаченного налога на сумму 238 639,00 рублей.

Сообщениями от 20.06.2022 №№ 347468,347466,34769,347470,347467 по телекоммуникационным каналам связи плательщик уведомлен о принятых решениях, о зачете суммы излишне уплаченного налога, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа

Согласно материалам дела, что налоговым органом в автоматическом режиме 26.10.2022 года сформировано информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-9482 в соответствии с ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» и внедрением Единого налогового счета (ЕНС).

В указанном сообщении Налоговый орган, также информирует о том, что в соответствии с пп.2 п.3 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года: налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Вышеуказанное письмо Налогового органа несло собой информационный характер с целью уведомления и распоряжения Обществом сумм отраженных в КРСБ до вступления в силу изменений в ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» и внедрением Единого налогового счета (ЕНС).

В рассматриваемом случае, сумма налога на имущество Организаций в размере 271 345 рублей, пени в размере 288 828,54 рубля, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 1 рубль, является образованной более трех лет, т.е. сумма 560 174,54 рубля не учтена (исключена) в совокупной обязанности, так как со дня ее образования прошло более трех лет.

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ плательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

Согласно п.1 ст.79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пп. п.7 ст.11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации полагает необходимым обратить внимание на то, что в силу пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне взысканного налога с начислением процентов производится при условии, что налогоплательщик обратился с заявлением о возврате в течение трех лет со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Согласно материалам дела, налоговым органом при проведении мониторинга входящих документов установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 597 846.89 рублей в Налоговый орган не поступало.

Обществом 30.08.2023 в Налоговый орган представлено обращение вх. № 52243 о восстановлении переплаты по налогу на имущество в сумме 271 345.00 рублей.

Инспекцией 22.09.2023 в адрес плательщика сформирован и направлен ответ №19-25/28362@, в котором Налоговый орган информирует об отсутствии оснований для восстановления переплаты по налогу на имущество организаций в сумме 271 345.00 рублей.

При этом, Налоговым кодексом не регламентировано восстановление сроков переплаты по налогам.

В исковом заявлении налогоплательщик указывает на то, что пропуск трехлетнего срока начинает течь с момента отказа налоговым органом в зачете переплаты в размере 4219000 руб. и 13203.53 руб. с 01.04.2022, в связи с тем, что проводится камеральная проверка и суммы, указанные в заявлении, не подтверждены налоговым органом.

Однако суммы в размере 4219000 руб. и 13203.53 руб., указанные в заявлениях, зачтены на основании решений налогового органа от 20.06.2022 ( № 347927, 347928, 347929, 347930, 347931, 347932, 347933).

В связи с тем, что налогоплательщик считает о нарушении его права на возврат с 01.04.2022 г., с момента вынесения решения налоговым органом отказа в зачете суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщиком в свою очередь пропущен трехмесячный срок на подачу заявления в суд, при этом ходатайство о восстановлении срока Обществом не заявлено.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами (ст. 142 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в решении Арбитражного суда Краснодарского края от 05.12.2022 №А32-30602/2022, оставленная без изменения в Апелляционной инстанции.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в установленный срок, налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд




РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.


Судья А.В. Лесных