Решение от 5 сентября 2024 г. по делу № А76-2698/2024

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-2698/2024
06 сентября 2024 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко Е.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЮЗРК Групп» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области, к Федеральной налоговой службе, о признании незаконными действий и недействительным решения № 12-26/017376@ от 07.12.2023,

при участии в судебном заседании представителей: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области – ФИО1 (доверенность от 26.12.2023, диплом от 06.02.1999, служебное удостоверение); от Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области – ФИО2 (доверенность от 04.04.2024, диплом от 19.06.2006, служебное удостоверение),

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «ЮЗРК Групп» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее – ответчик-1, инспекция) о признании незаконными действий инспекции по исключению сведений по Обществу из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 01.07.2023 по 31.08.2023, а также недействительным решения инспекции № 12-26/017376@ от 07.12.2023.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявлено об обязании инспекции включить (восстановить) в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения об Обществе в период с 01.07.2023 по 31.08.2023.  

В ходе судебного разбирательства в порядке ч. 6 ст. 46 АПК РФ к участию в деле в статусе соответчика привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – ответчик-2, управление) и Федеральная налоговая служба (далее – ответчик-3, ФНС России).

Рассмотрение дела произведено с самого начала.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что само по себе представление обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год с указанием КПП обособленного подразделения (742445001), а не головной организации (742401001), не препятствует правильной идентификации налогоплательщика по другим реквизитам декларации, равно как и не является основанием для исключения общества из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель сослался на то, что общество с момента регистрации до настоящего времени было зарегистрировано по следующим адресам регистрации: с 09.04.2013 по 19.05.2020 - 457040, <...>; с 20.05.2020 по 17.09.2020 - 109029, <...> Б, д. 42; с 14.11.2022 по 27.02.2023 - 111398, г. Москва, Муниципальный округ Перово, ул. Лазо, д. 9, ком. 23; с 27.02.2023 по настоящее время - 457040, <...>. На момент исполнения обязанности по предоставлению налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 года (25.03.2023) общество было зарегистрировано по адресу 457040, <...>, а потому должен был предоставить декларацию в Межрайонную ИФНС России № 15 по Челябинской области, однако данную обязанность не выполнил. При этом, на отчетную дату обособленное подразделение общества так же было зарегистрировано по адресу 457040, <...>. Общество 28.03.2023 предоставило налоговую декларацию по налогу на прибыль за обособленное подразделение, а налоговую декларацию за головную организацию представил лишь 18.08.2023. Исходя из прямой нормы права, правовых оснований считать налоговую декларация представленную за обособленное подразделение, декларацией представленной за головную организацию, не имеется. Следовательно, отсутствие общества в реестре СМП является следствием ненадлежащего исполнения самим обществом возложенных на него обязанностей.

Управлением представлен отзыв, в котором управление, считая требования общества необоснованным и не подлежащими удовлетворению, просило отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы отзыва на заявление, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель управления в судебном заседании против доводов заявления возражал по мотивам изложенным в отзыве, считая требования общества необоснованным и не подлежащими удовлетворению, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель и ФНС России, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания путем направления в их адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами участвующими в деле, заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 09.04.2013, с присвоением ИНН <***>, КПП 742401001, адреса регистрации: <...>, ком. 6.

Впоследствии, а именно 20.05.2020, по тому же адресу (<...>, ком. 6) заявителем создано обособленное подразделение, с присвоением КПП 742445001.

При этом, заявитель с момента регистрации до настоящего времени был зарегистрирован по следующим адресам регистрации:

- с 09.04.2013 по 19.05.2020 - <...>, ком. 6;

- с 20.05.2020 по 17.09.2020 - <...> Б, д. 42, Э 4 О 400-Б;

- с 14.11.2022 по 27.02.2023 - г. Москва, Муниципальный округ Перово, ул. Лазо, д. 9, ком. 23;

- с 27.02.2023 по настоящее время - <...>, ком. 6.

На момент исполнения обязанности по предоставлению налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 года (25.03.2023 по п. 4 ст. 289 НК РФ), заявитель и его обособленное подразделение были зарегистрированы по одному и тому же адресу: <...>, ком. 6.

28.03.2023 заявителем в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2022 год за обособленное подразделение, с указанием в ней КПП 742445001.

18.08.2023 заявителем в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2022 год за головную организацию, с указанием в ней КПП 742401001.

Начиная с 10.09.2023 заявитель находится в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

В ответ на обращения заявителя, инспекцией направлены письма № 08-39/12402@ от 26.09.2023 и № 14-10/1/001833@ от 23.10.2023 с разъяснениями информационного характера.

В ответ на обращение заявителя, инспекцией направлено письмо № 12-26/017376@ от 07.12.2023 с разъяснениями информационного характера.

Полагая незаконными действия инспекции по исключению сведений из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 01.07.2023 по 31.08.2023, заявитель обратился в арбитражный суд.

Как указано выше, в ходе судебного разбирательства представитель управления, считая требования заявителя необоснованным и не подлежащими удовлетворению, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

1. В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, который также определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Условия отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Содержащиеся в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ условия отнесения юридических лиц к категории субъектов МСП включают в себя следующую совокупность требований:

1) требования к структуре уставного капитала юридического лица (п. 1 ч. 1.1 ст. 4);

2) требования к численности работников юридического лица за год, предшествующий году включения в Реестр МСП (п. 2 ч. 1.1 ст. 4);

3) требования к доходу юридического лица за год, предшествующий году включения в Реестр (п. 3 ч. 1.1 ст. 4).

Только при условии соблюдения вышеуказанных требований хозяйственное общество вправе претендовать на включение и нахождение в Реестре МСП.

В силу ч. 4 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 настоящей статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 настоящей статьи.

Согласно п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ содержащиеся в Реестре сведения о юридическом лице исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такое юридическое лицо не представило в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такое юридическое лицо не соответствует условиям, установленным ст. 4 названного Закона.

Из положений ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ следует, что реестр МСП - это размещенная в открытом доступе база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Следовательно, подтверждение принадлежности юридического лица (индивидуального предпринимателя) к субъекту малого и среднего предпринимательства осуществляется любым заинтересованным лицом при обращении к Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства (Письмо ФНС России от 08.08.2017 № ГД-4-14/15554@).

Согласно п. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 560, а также письму ФНС России от 20.01.2020 № ГД-4-14/615@, ведение реестра МСП осуществляется ФНС России.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, вносятся в единый реестр, размещаемый в сети Интернет на официальном сайте ФНС России https://rmsp.nalog.ru/ (ч.ч. 1, 2 и 9 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, п. 1 положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506).

Единый реестр формируется автоматически на основе тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, без введения административных процедур, связанных с представлением дополнительных документов.

Данные сведения вносятся в реестр ежегодно на основе сведений, имеющихся у уполномоченного органа, а также сведений, представленных в ФНС России в соответствии с ч.ч. 6-6.2, 6.4 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Таком образом, действующий порядок формирования реестра МСП в силу законодательства, свидетельствует о том, что реестр формируется ФНС России на основании представленных в его распоряжение сведений, а сами субъекты малого предпринимательства не обращаются в данный орган с целью внесения сведений о них в данный реестр, статус субъекта малого предпринимательства присваивается автоматически и не носит заявительный характер.

Поскольку реестр МСП формируется автоматически и не носит заявительного характера, то и исключение из указанного реестра также происходит автоматически.

В данном случае, доводы заявителя не могут быть приняты арбитражным судом во внимание.

Так, заявителем в тексте заявления подтверждено то обстоятельство, что 28.03.2023 заявителем в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2022 год за обособленное подразделение, с указанием в ней КПП 742445001.

Соответственно, при наличии прямого волеизъявления заявителя на представление указанной налоговой отчетности за свое обособленное подразделение, у инспекции отсутствовали какие-либо основания для квалификации такой отчетности, как поданной заявителем за головную организацию, поскольку инспекция подателем такой отчетности не выступала и не могла ее переквалифицировать произвольно по своему усмотрению.

Доказательств того, что заявитель сообщил инспекции о необходимости считать такую отчетность, как поданную за головную организацию, материалы дела не содержат.

С учетом изложенного, заявитель по состоянию на 01.07.2023 фактически не соответствовал критериям субъекта малого или среднего предпринимательства, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

При таких обстоятельствах, как верно отмечено инспекцией, отсутствие заявителя в реестре МСП в указанный период является следствием ненадлежащего исполнения самим заявителем возложенных на него обязанностей, в то время как инспекцией каких-либо нарушений закона допущено не было.

Поскольку в соответствии с законом реестр МСП формируется на основании сведений, представленных в соответствии Федеральным законом  от 24.07.2007 № 209-ФЗ, которые в данном случае не представлялись, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Изложенное исключает незаконность действий инспекции по исключению сведений в отношении заявителя из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 01.07.2023 по 31.08.2023.

В дальнейшем, 18.08.2023 заявителем в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2022 год за головную организацию, с указанием в ней КПП 742401001.

Тем самым, заявитель устранил допущенное им бездействие и фактически подтвердил обоснованность позиции инспекции.

Начиная с 10.09.2023 заявитель находится в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, права заявителя не нарушены.

По правилам ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 АПК РФ).

Отсутствие совокупности условий для признания оспоренных действий незаконными исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

2. Из содержания ч. 1 ст. 198 АПК РФ следует, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Особенностью рассмотрения дел в порядке, установленном гл. 24 АПК РФ, является характер правоотношений между органом государственной власти и лицом, осуществляющим предпринимательскую и другую экономическую деятельность. Сущность этих отношений основана на властном подчинении одной стороны другой.

Под ненормативным правовым актом, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании такого акта недействительным, понимается документально оформленное одностороннее властно-распорядительное волеизъявление полномочного субъекта исполнительной власти (органа, должностного лица), содержащее обязательные предписания или распоряжения по конкретному вопросу, обращенное к конкретному лицу-налогоплательщику (группе лиц) и направленное на установление, изменение или прекращение правоотношений, нарушающее права и охраняемые законом интересы и влекущее неблагоприятные юридические последствия.

В данном случае, оспоренное обществом письмо инспекции № 12-26/017376@ от 07.12.2023 (поименованное обществом как решение) не обладает признаками ненормативности, поскольку не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на общество каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения, а потому не нарушает права и законные интересы общества, а по сути представляет собой лишь ответ инспекции на обращение общества.

Таким образом, указанное письмо не обладает признаками ненормативности, не являясь ненормативным правовым актом, не нарушает прав общества, а потому, не относится к актам, возможным к обжалованию в суде.

Нормой п. 1 ч. 1 ст. 127.1 АПК РФ предусмотрено, что судья отказывает в принятии искового заявления, заявления, в том числе если исковое заявление, заявление не подлежат рассмотрению в судах.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеются основания, предусмотренные п. 1 ч. 1 ст. 127.1 АПК РФ.

В данном случае, поскольку оспоренное обществом письмо инспекции № 12-26/017376@ от 07.12.2023 не является ненормативным правовым актом, заявление в этой части не подлежит рассмотрению в суде, что является основанием для прекращения производства по делу в данной части.

Учитывая прекращение производства по делу в указанной части, заявителю следует возвратить из Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Производство по делу в части требования Общества с ограниченной ответственностью «ЮЗРК Групп» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании недействительным письма № 12-26/017376@ от 07.12.2023 прекратить.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ЮЗРК Групп» из Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья                                                                                                           А.П. Свечников