Решение от 29 мая 2023 г. по делу № А40-250971/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-250971/22-140-4829
г.Москва
29 мая 2023 г.



Резолютивная часть решения оглашена: 22.05.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 29.05.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

Г.Г.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 22.05.2023 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "САНПА ГРУПП" (127006, МОСКВА ГОРОД, КРАСНОПРОЛЕТАРСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 7, ПОДВАЛ/ОФ 1/72, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.04.2013, ИНН: <***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 7 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным Решения от 27.05.2022 № 14/РО/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Санпа Групп» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к ИФНС России № 7 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным Решения от 29.11.2021 № 13/РО/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Заявитель требования поддержал с учетом обобщенной позиции.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва и обобщенных письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, исследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений на Акт выездной проверки и дополнения к Акту проверки, Инспекцией вынесено оспариваемое Решение, в соответствии с которым налоговый орган пришел к выводу о нарушении Обществом требований пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), а также статей 169, 171, 172, 252 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Аркада», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Крокус», ООО «Оптима», что повлекло доначисление налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на сумму 33 917 003 руб. и налога на прибыль организаций на сумму 16 402 480 руб., а также начисление пеней по указанным налогам на сумму 20 733 871,59 руб. и предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ штрафа на сумму 6 523 790 руб.

Кроме того, оспариваемым Решением Заявитель также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 41 600 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением, в порядке статьи 139 НК РФ обратился в УФНС России по г. Москве (далее — Управление) с апелляционной жалобой, в которой просил отменить Решение Инспекции в части.

Решением Управления от 02.09.2022 № 21-10/105735@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает права налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленные требований.

Общество не оспаривает содержащиеся в Решении выводы налогового органа в части взаимоотношений Общества с контрагентами ООО «Крокус», ООО «Оптима», а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Общество считает необоснованными выводы налогового органа в отношении операций налогоплательщика с ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Аркада», ООО «Стиль Текстиль» (далее - спорные контрагенты).

В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по закупке и продаже текстильной продукции.

По эпизоду с ООО «Гурмэ Голд» ИНН <***> Общество отразило за 3 и 4 кварталы 2018 года в разделе 8 (книга покупок) счета–фактуры на общую сумму - 26 714 723 руб. с НДС.

ООО «Гурмэ Голд» зарегистрировано 25.04.2016, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.06.2021.

Адрес регистрации с 25.04.2016 по 22.05.2018 - <...>, с 23.05.2018 по 17.06.2021 - <...>, этаж 2, ком. 4 Рм3нб, адрес массовый регистрации, сведения о котором недостоверны.

Руководитель и учредитель c момента регистрации ФИО67 (массовый руководитель в 8 организациях), с 14.01.2019 по 17.06.2021 - ФИО2, массовый руководитель в 5 организациях.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ООО «Гурмэ Голд»: № 14-09/4049 от 02.02.2021 по взаимоотношениям с ООО «Санпа Групп» и № 14-09/6238 от 09.03.2021 в отношении трудовой деятельности ФИО67

Согласно уведомлениям № 21-8861 от 16.02.2021 (т. 16 л.д. 126-128) и № 21-10/31728 от 19.03.2021 контрагент отказался от получения требований, последняя отчетность организацией представлена за 2 квартал 2019 года без начислений.

Налог на прибыль организаций за период 2017 года исчислен ООО «Гурмэ Голд» в размере 21 939 руб., за период 2018 года - 60 622 руб., НДС за все налоговые периоды 2017 и 2018 годов - 46 979 руб. и 120 668 руб., соответственно, бухгалтерский баланс за 2017-2019 ООО «Гурмэ Голд» не представлен. При этом доход от реализации задекларирован за 2017 год в размере 67 216 910 руб., в 2018 году - 327 175 932 руб., таким образом налоговая нагрузка спорного контрагента минимальная.

В первичной декларации ООО «Гурмэ Голд» по НДС за 3 квартал 2018 года налог исчислен в размере 71 955,00 руб., за 4 квартал 2018 года - 11 025,00 руб.

В книге покупок спорного контрагента за 3 квартал 2018 года вычеты сформированы по операциям c ООО «Текстильный Клуб» - 172 419 681,64 руб., в том числе НДС 26 301 307,36 руб., что составляет 94.28% от общей суммы вычетов, ООО «Декор Текстиль» - 33 186 520,3 руб., в том числе НДС 1 425 850,53 руб., что составляет 5.11%, ООО «Стиль Текстиль» - 11 165 324,29 руб., в том числе НДС 168500.0 руб., что составляет 0.6%.

Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2018 года представлена техническим контрагентом с нулевыми показателями. Таким образом, в 3 квартале 2018 года спорный контрагент не отразил операции с Обществом.

Согласно разделу 8 первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «Гурмэ Голд» заявлены налоговые вычеты по контрагентам ООО «Стиль Текстиль» ИНН <***> (11 165 324,29 руб.), ООО «Уютерра» ИНН <***> (27 458 033,12 руб.), ООО «Палитратекстиль» ИНН <***> (6 516 318,47 руб.), ООО «Око Сервис» ИНН <***> (138 719,21 руб.).

При этом, ООО «Стиль Текстиль», ООО «Парус», ООО «Палитратекстиль» выступают контрагентами первого порядка Общества, а ООО «Текстильный клуб» является аффилированной организацией с ООО «Гурмэ Голд».

Кроме того, за налоговый период 4 квартала 2018 года контрагент второго порядка ООО «Уютерра» представил налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями, то есть не соблюден принцип зеркальности по цепочки контрагентов.

В налоговой декларации ООО «Гурмэ Голд» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 0 отражен налог к уплате в сумме 32 129,00 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Уютерра» - 86 290 578,05 руб., в том числе НДС 12 367 399,53 руб., что составляет 100% от суммы вычетов, ООО «Уютерра» не представила налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года.

Реализация спорным контрагентом в первичной декларации за 3 квартал 2018 года (т. 20 л.д. 133) отражена в адрес Общества, взаимозависимого с последним ООО «Сантекс», аффилированного с ООО «Гурмэ Голд» контрагента первого звена Общества ООО «Текстиль репаблик», а также - ООО «Лайфстайл», ООО «Мандерс текстиль», ООО «Хорека групп», ООО «Дизайнцентр», в 4 квартале 2018 года - в адрес Общества, ООО «Декор текстиль», ООО «Премиум-Торг», при этом, во 2 квартале 2018 года (т. 20 л.д. 136-137) ООО «Гурмэ Голд» отразило реализацию в адрес ООО «Сантекс» и вычеты по счетам-фактурам от ООО «Декор текстиль».

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Гурмэ Голд» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Санпа Групп», а также от таких организаций, как ООО «Хорека Групп», направлялись в течение трёх дней на покупку валюты (т. 7 л.д. 97-129), денежные средства с назначением платежа «за текстиль» зачислялись на счета контрагентов первого порядка Общества: ООО «Стиль Текстиль», ООО «Палитратекстиль», ООО «Делюкс Маркет», а также в адрес - ООО «Текстильный Дом» ИНН <***> с назначением платежа «за текстиль».

По операциям с ООО «Палитратекстиль» ИНН <***> ООО «Санпа Групп» в налоговой декларации по НДС за период 1 квартала 2019 года в разделе 8 (книга покупок) отражены счета–фактуры, выставленные ООО «Палитратекстиль», на сумму 21 867 845 руб. (без НДС), НДС - 4 373 572,21 руб.

Контрагент зарегистрирован 28.12.2017, исключен из ЕГРЮЛ в силу недостоверности данных об адресе регистрации 26.08.2021.

Инспекцией в ИФНС России № 20 по г. Москве направлено Поручение от 02.02.2021 № 14-09/СА/4037 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с Обществом, согласно Уведомлению от 03.03.2021 № 2798 документы в ответ на Требование от 05.02.2021 № 4426/21-18 ООО «Палитратекстиль» не представлены, организация не находится по юридическому адресу.

Руководитель и учредитель спорного контрагента ФИО3 числилась руководителем в 3 организациях, исключенных из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в связи с недостоверностью сведений. При этом в 2017-2019 годах ФИО3 работала в других организациях.

Основные и транспортные средства у спорного контрагента отсутствуют, численность в 2017 и 2019 годах - 0 человек, в 2018 году — 7 человек, Согласно налоговой отчетности ООО «Палитратекстиль» за 2018 год налог на прибыль организаций исчислен в размере 22 275 руб., НДС за все периоды 2018 года — 7 800 руб., налог на прибыль организаций за 2019 год — 3 484 руб., декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 года не представлены, как и бухгалтерский баланс за отчётные периоды 2017 и 2019 года (т. 8 л.д. 4-16).

Декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с корректировкой 0 подана с суммой к уплате - 40 734 руб., с корректировкой 1 - 43 734 руб., вычеты заявлены по операциям с ООО «Домашний текстиль» (100%), корректировка 2 декларации - нулевая. Декларации по НДС за 2 квартал 2019 года не представлялись.

В налоговой декларации ООО «Палитратекстиль» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 0 отражен налог к уплате в сумме 11 529,00 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Уютдекор» - 34 625 481,87 руб., в том числе НДС 3 956 726,81 руб., что составляет 52,38%, ООО «Группа Компаний Текстиль Люкс» - 11 926 000 руб., в том числе НДС 1819220.34 руб., что составляет 24.08% от суммы вычетов, ООО «Домашний Текстиль» - 44 656 034,4 руб., в том числе НДС 1 747 937,44 руб., что составляет 23,14%, ООО «Ратэк» - 181 015 руб., в том числе НДС 30 169,17 руб., что составляет 0,4%.

В налоговой декларации ООО «Палитратекстиль» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 1 отражен налог к уплате в сумме 62 497,00 руб., вычеты сформированы по операциям: ООО «Декор Текстиль» - 38 535 616 руб., в том числе НДС 6 422 602,66 руб., что составляет 54.08%, ООО «Уютдекор» - 34 625 481,87 руб., в том числе НДС 1 853 726,81 руб., что составляет 15,61%, ООО «Группа Компаний Текстиль Люкс» - 11 926 000 руб., в том числе НДС 1 819 220,34 руб., что составляет 15,32%, ООО «Домашний Текстиль» - 44 656 034,4 руб., в том числе НДС 1 750 937,44 руб., что составляет 14,74%, ООО «Ратэк» - 181015 руб., в том числе НДС 30 169,17 руб., что составляет 0,25%.

В налоговой декларации подставной организации по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 2 отражен налог к уплате в сумме 62 517,00 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Декор Текстиль» - 38 535 616 руб., в том числе НДС 6 422 602,66 руб., что составляет 54,08%, ООО «Уютдекор» - 34 625 481,87 руб., в том числе НДС 3 672 926,81 руб., что составляет 30.93%, ООО «Домашний Текстиль» - 44 656 034,4 руб., в том числе НДС 1 750 937,44 руб., что составляет 14,74%, ООО «Ратэк» - 181 015 руб., в том числе НДС 30169.17 руб., что составляет 0.25%.

Налоговая декларация по НДС с корректировкой 3 за указанный период представлена в налоговый орган с нулевыми показателями, таким образом операции с Обществом в отчетности спорного контрагента не отражены. За второй квартал 2019 года декларация по НДС спорным контрагентом не представлена.

В 1 квартале 2018 года вычеты по НДС сформированы в книге покупок ООО «Палитратекстиль» (т. 20 л.д. 142) за счет операции с ООО «Эльбрус» ИНН <***>.

Согласно анализу операций по расчётным счетам спорного контрагента денежные средства, поступившие от ООО «Санпа Групп» направлялись в течение двух - трёх дней на покупку валюты (т. 8 л.д. 17-34).

Также денежные средства с назначением платежа «за текстильные изделия» поступали от Общества, контрагентов Общества первого порядка ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», а также - ООО «Опт-Элита» ИНН <***>, ООО «Сантекс» ИНН <***>, ООО «Виктория» ИНН <***>, ООО «Имран» ИНН <***>, ООО «Ивекс» с назначением платежа «за текстильную продукцию», а также от других организаций с различными назначениями платежа.

Кроме того, денежные средства с расчётных счетов ООО «Палитратекстиль» перечислялись в адрес вышеуказанного ООО «Уютдекор», контрагенту первого порядка Общества - ООО «Аркада» с назначением платежа «за текстильные изделия», выявлены перечисления заработной платы в адрес физических лиц, которые не являлись сотрудниками ООО «Палитратекстиль».

При этом, не прослеживаются перечисления в 2018-2019 годах в адрес ООО «Декор Текстиль» и ООО «Домашний Текстиль», операции с которым отражены в книге покупок за 1 квартал 2019 года.

ООО «Санпа Групп» по операциям с ООО «Текстиль Репаблик» ИНН <***> в налоговых декларациях по НДС за период 3 квартала 2018 года в разделе 8 отразило покупки на сумму без НДС - 25 311 005 руб., НДС - 4 555 983 руб. (т. 20 л.д. 84-86).

ООО «Текстиль Репаблик» создано 22.08.2017. Исключено из ЕГРЮЛ 08.07.2020 в связи с наличием недостоверных сведений о руководителе (т. 8 л.д. 35-38).

До назначения выездной налоговой проверки Инспекцией 25.06.2020 в ИФНС России № 2 по г. Москве направлено Поручение № 8955 об истребовании документов (информации) (т. 16 л.д. 141) по взаимоотношениям с Обществом, согласно Уведомлению от 02.07.2020 № 7879 (т. 16 л.д. 144) документы в ответ на Требование от 25.06.2020 № 21-27347 (т. 16 л.д. 142-143) ООО «Текстиль Репаблик» не представлены.

Руководитель и единственный участник спорного контрагента с момента регистрации ФИО4, умерший 05.10.2018, числился таковым до момента исключения организации из ЕГРЮЛ, от его имени поданы налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и за 1 квартал 2019 года (т. 16 л.д. 56-58, т. 19 л.д. 19), что свидетельствует о номинальной роли ФИО4 в учреждении и руководстве подставной организации.

ФИО4 числился руководителем и учредителем 3 организаций, исключенных из ЕГРЮЛ. Согласно справке по форме 2-НДФЛ ФИО4 являлся сотрудником организации ООО «Палитратекстиль», другого спорного контрагента первого звена Общества (т. 20 л.д. 124).

Юридический адрес ООО «Текстиль Репаблик» в период с 22.08.2017 года по 06.06.2018 года: <...>, далее с 07.06.2018 года по дату исключения из ЕГРЮЛ - <...>, этаж 2, ком. 4 Рм3н (адрес массовой регистрации).

Согласно налоговой отчётности спорного контрагента налог на прибыль организаций исчислен за период 2017 года в размере 201 руб., за налоговый период 2018 года в сумме 7 500 руб., НДС в 2017 году — 0 руб., в налоговые периоды 2018 года — 34 031 руб. при сумме реализации в 2018 году - 286 372 239 руб., основных и транспортных средств организация не имеет (т. 8 л.д. 39-49).

В налоговых декларациях ООО «Текстиль Репаблик» по НДС за 3 квартал 2018 года с корректировками 0 и 1 отражен налог к уплате в сумме 13 844,00 руб., вычеты сформированы по операциям c контрагентом первого звена ООО «Гурмэ Голд» - 116 873 726,15 руб., в том числе НДС 17 373 732,81 руб., что составляет 99,98% от суммы вычетов (т. 19 л.д. 1).

При этом, ООО «Гурмэ голд» в уточненной декларации за указанный период не отразило реализацию в адрес ООО «Текстиль Репаблик» (декларация представлена с нулевыми показателями).

Согласно банковским выпискам сумма перечисленных Обществом денежных средств в адрес ООО «Текстиль Репаблик» составила 12 711 131 руб., что меньше суммы причитающихся платежей (по книге покупок) на 17 155 856,79 руб., то есть более 50 % от суммы сделки.

В результате анализа движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Текстиль Репаблик» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Санпа Групп», направлялись далее на покупку валюты, также перечислялись в ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль» с назначением платежа «за текстильную продукцию» (т. 8 л.д. 50-55), денежные средства также поступали от ООО «Имран» ИНН <***>.

Общество в налоговых декларациях по НДС в разделе 8 (книга покупок) за 3 и 4 кварталы 2018 года отражены счета-фактуры, выставленные ООО «Делюкс Маркет», на сумму 12 568 000 руб. (без НДС), НДС - 1 917 153 руб., в 1 и 2 кварталах 2019 года на сумму 23 282 667 руб. (без НДС), НДС — 3 880 445 руб. (т. 20 л.д. 55-90).

Спорный контрагент зарегистрирован 06.09.2017, исключен из ЕГРЮЛ на основании недостоверных сведений об адресе регистрации 16.07.2020 (т. 8 л.д. 142-145).

Ранее, 25.06.2020 вне рамок выездной налоговой проверки в отношении спорного контрагента Инспекцией в ИФНС России № 15 по г. Москве направлено Поручение № 8956 об истребовании документов (информации) (т. 16 л.д. 129), согласно Уведомлению от 14.07.2020 № 6783 (т. 16 л.д. 132) документы по взаимоотношениям с Обществом в ответ на Требование от 26.06.2020 № 25-14-28595 (т. 16 л.д. 130-131) ООО «Делюкс Маркет» не представлены.

Юридический адрес контрагента в период с 06.09.2017 года по 11.02.2018 года: <...> офис. 208, с 12.02.2018 года по 16.07.2020 года - <...> этаж 1 пом. 1 ком. 6.

Руководитель и учредитель организации ФИО5 не получал в проверяемом периоде доход в ООО «Делюкс Маркет», вместе с тем Инспекцией установлено, что ФИО5 являлся получателем дохода в ООО «Альбатрос», ООО «Гурме Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик» (т. 20 л.д. 123-124, 126).

Среднесписочная численность спорного контрагента в 2017 и 2019 годах - 0 человек, в 2018 году — 8 человек.

Налоговая нагрузка спорного контрагента минимальная: налог на прибыль организаций исчислен в период 2018 года в размере 15 289 руб., за 6 месяцев 2019 года - 19 474 руб., НДС за все налоговые периоды 2018 года - 64 156 руб., 2019 года - 55 126 руб. При этом, реализация отражена в 2018 году в сумме 204 246 449 руб., в 2019 году в сумме - 55 147 372 руб. Бухгалтерская отчётность за отчетные периоды 2017, 2019 годов ООО «Делюкс Маркет» не представлялась (т. 8 л.д. 146-151, т. 9 л.д. 1-5).

В налоговой декларации ООО «Делюкс Маркет» по НДС за 3 квартал 2018 года с корректировкой 0 отражен налог к уплате в сумме 9 030 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Текстиль Репаблик» - 53 513 500 руб., в том числе НДС 7 010 891,93 руб., что составляет 99.99% (т. 20 л.д. 140).

Далее по цепочке ООО «Текстиль Репаблик» отразило счета-фактуры ООО «Гурме Голд», которое представило за 3 квартал 2018 года уточненную налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями, то есть не отразило операции с ООО «Текстиль Репаблик».

В налоговых декларациях ООО «Делюкс Маркет» по НДС за 4 квартал 2018 года с корректировками 0 и 1 отражен налог к уплате в сумме 15 801,00 руб., вычеты сформированы по операциям с ООО «Текстиль Репаблик» - 211 274 729,88 руб., в том числе НДС 26 889 729,85 руб., ООО «Палитратекстиль» - 18 604 659,15 руб., в том числе НДС - 2 837 998,85 руб.

Уточненная налоговая декларация за указанный период (корректировка 2) представлена с нулевыми показателями, то есть операции с Обществом не отражены.

В налоговых декларациях ООО «Делюкс Маркет» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировками 0 и 1 отражен налог к уплате в сумме 30 789 руб., вычеты сформированы по операциям с ООО «Палитратекстиль» - 45 393 500 руб., в том числе НДС 5 431 084,75 руб., что составляет 67,42%, ООО «Текстиль Репаблик» - 51 126 009,33 руб., в том числе НДС 2 624 082,78 руб., что составляет 32.58%. Уточненная налоговая декларация за указанный период представлена спорным контрагентом с нулевыми показателями, то есть операции с Обществом не отражены в отчетности.

В налоговой декларации ООО «Делюкс Маркет» по НДС за 2 квартал 2019 года с корректировкой 1 отражен налог к уплате в сумме 55 126 руб., отражены операции c ООО «Палитратекстиль» - 19 952 500,2 руб., в том числе НДС 2 228 601,73 руб., что составляет 77.16%, ООО «Транспортейшен» - 8 922 950,4 руб., в том числе НДС 659 577 руб., что составляет 22.84% от общей суммы вычетов.

ООО «Палитратекстиль» за данный период налоговую декларацию по НДС не представило, следовательно, источник вычетов по налогу не сформирован.

В книге продаж за 3 квартал 2018 года отражена реализация, как в адрес Общества, так и аффилированного с последним ООО «Сантекс», а также в адрес ООО «Хорека групп» (т. 20 л.д. 141).

В результате анализа движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Делюкс Маркет» установлено (т. 9 л.д. 6-11), что денежные средства, поступившие от ООО «Санпа Групп», направлялись далее на покупку валюты, списывались с расчётного счёта спорного контрагента в адрес участников схемы ООО «Палитратекстиль», ООО «Парус», физическим лицам, которые не являлись сотрудниками ООО «Делюкс Маркет», денежные средства поступали, помимо Общества, от аффилированных организаций ООО «Текстильный Клуб», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Премиум-Торг», ООО «Хорека Групп», ООО «Стрела».

При этом, за 2018-2019 годы Обществом в адрес ООО «Палитратекстиль» перечислено 18 604 659,15 руб., что меньше отраженной в налоговой отчетности суммы операций с данной организацией, операции с ООО «Транспортейшен», ООО «Текстиль Репаблик» по банковской выписке ООО «Делюкс Маркет» не прослеживаются.

Согласно налоговой отчетности Общества стоимость покупок у ООО «Парус» составила за 4 квартал 2018 года – 24 395 526,37 руб. без НДС, НДС - 4 391 191,85 руб. (т. 20 л.д. 87-90).

ООО «Парус» зарегистрировано 16.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ 11.11.2021 (т. 9 л.д. 12-14), сведения об адресе регистрации недостоверны (<...>, этаж 2, ком. 4 Рм3н).

Руководитель и учредитель с 16.05.2018 года по 27.02.2019 года ФИО6, с 27.02.2019 года - ФИО7, массовый руководитель в 6 организациях.

В ИФНС России № 2 по г. Москве направлено поручение от 02.02.2021 № 14-09/СА/4043 об истребовании документов (информации) (т. 16 л.д. 137) по взаимоотношениям с Обществом, согласно Уведомлению от 19.02.2021 № 13124 (т. 16 л.д. 140) документы в ответ на Требование от 25.06.2020 № 21-27347 (т. 16 л.д. 142-143) ООО «Парус» не представлены.

Численность ООО «Парус» в 2017-2019 годах - 0 человек. У ООО «Парус» отсутствуют транспорт, имущество и иные материальные ресурсы, необходимые для выполнения договорных обязательств.

Налог на прибыль организаций исчислен спорным контрагентом в 2018 году в размере 3 852 руб., НДС — 0 руб., при отражённых в отчётности доходах от реализации в размере 51 105 257 руб., в 2019 году налог на прибыль организаций — 0 руб., НДС за 4 квартал 2019 года исчислен в размере 132 682 руб., за остальные налоговые периоды 2019 года – 0 руб., доход от реализации согласно последней представленной декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяцев 2019 года — 0 руб., бухгалтерская отчётность ООО «Парус» за 2017, 2019 года не представлялась (т. 9 л.д. 15-28).

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года подана ООО «Парус» с исчисленной суммой к уплате в размере 14 477 руб., в уточненной декларации с корректировкой 1 - 15 749 руб., в данных декларациях вычеты заявлены по операциям с участниками схемы - ООО «Уютдекор» и ООО «Палитратекстиль».

В налоговой декларации за 4 квартал 2018 года с корректировкой 0 вычеты сформированы по операциям с ООО «Палитратекстиль» - 61 957 842,12 руб., в том числе НДС 8 642 605,73 руб., что составляет 95,49% от общей суммы вычетов, ООО «Уютдекор» - 2 678 541,23 руб., в том числе НДС 408 591,03 руб., что составляет 4,51%, соответственно в декларации с корректировкой 1 отражены операции с ООО «Палитратекстиль» - 61 957 842,12 руб., в том числе НДС 8 774 605,73 руб., что составляет 95,55%, ООО «Уютдекор» - 2 678 541,23 руб., в том числе НДС 408 591,03 руб., что составляет 4,45% от суммы вычетов.

Спорный контрагент уточненную нулевую декларацию с корректировкой 2 за указанный налоговый период подал с нулевыми показателями, то есть не отразил реализацию в адрес Общества.

Согласно банковским выпискам сумма перечисленных денежных средств в адрес ООО «Парус» составила 11 489 000 руб., что составляет менее 40 % от суммы сделки, отраженной по контрагенту ООО «Парус» в разделе 8 (книге покупок) налоговой декларации по НДС, характер совершаемых ООО «Парус» банковских операций свидетельствует о транзитном движении денежных средств по расчётным счетам с дальнейшим выводом данных денежных средств в адрес физических лиц, а также на покупку валюты (т. 9 л.д. 29-31).

Согласно банковской выписке у ООО «Парус» отсутствуют платежи в адрес «реальных» поставщиков текстильной продукции, платежи за услуги таможенных брокеров и (или) таможенное оформление, платежи за транспортно-экспедиционные услуги и иные платежи, необходимые для осуществления деятельности по оптовой реализации тканей.

Денежные средства, перечисленные ООО «Санпа Групп» в адрес ООО «Парус» с назначением платежа «Оплата по договору № ПА/201834-01-10Т от 22.10.2018 за текстиль (портьерные ткани)» направлены далее на покупку валюты. Также денежные средства направлялись ООО «Уютдекор» и ООО «Альбатрос», далее – ООО «Хорека групп». При этом, платеж в адрес ООО «Палитратекстиль» произведен на сумму 1 653,20 руб., что указывает на фиктивный характер операций, отраженных в книгах покупок спорного контрагента.

Спорный контрагент ООО «Парус» в течении всего проверяемого периода имел признаки технической организации, так, в книге покупок в 4 квартале 2019 года (т. 20 л.д. 144) отражен единственный поставщик — ООО «Мираж» ИНН <***>, операции с которым по банковской выписке ООО «Парус» не прослеживаются, то есть имеет место ситуация «бумажного» НДС.

ООО «Санпа Групп» в налоговых декларациях по НДС в разделе 8 (книга покупок) отражены счета–фактуры, выставленные ООО «Аркада», на сумму в 4 квартале 2018 года - 14 105 961,5 руб. (без НДС), НДС - 2 151 756,91 руб., в 1 квартале 2019 года сумма покупок составила - 11 646 593,31 руб., НДС — 1 941 101,45 руб.

ООО «Аркада» зарегистрировано 05.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений 30.12.2020, адрес регистрации массовый: <...>/корп. 3 этаж 1, ком 7, Рм4б (т. 9 л.д. 32-34).

Ранее, 25.06.2020 вне рамок выездной налоговой проверки в отношении спорного контрагента Инспекцией в ИФНС № 16 по г. Москве направлено Поручение № 8957 об истребовании документов (информации) (т. 16 л.д. 120) по взаимоотношениям с Обществом, согласно Уведомлению от 29.07.2020 № 4818 (т. 16 л.д. 124) документы в ответ на Требование от 29.06.2020 № 14783 (т. 16 л.д. 121-123) ООО «Аркада» не представлены.

Руководитель и учредитель ООО «Аркада» — ФИО3, которая в проверяемом периоде получала доход в ООО «ЦИРПП» (т. 17 л.д. 37-38), согласно ответу ФИО3 отношения к ООО «Санпа Групп» не имеет и деятельности с данной организацией не ввела (т. 17 л.д. 32-36).

Среднесписочная численность ООО «Аркада» в проверяемом периоде - 0 человек, транспортных средств и имущества организация не имела, налог на прибыль организаций исчислен за период 2018 года в размере 4 419 руб., НДС - 8 135 руб., за период 2019 года - 5 200 руб., НДС – 15 346 руб. при отражённой реализации в 2018 и 2019 годах 16 254 093 руб. и 17 826 002 руб. соответственно (т. 9 л.д. 35-55).

Налоговые декларации по НДС за 2 и 3 квартал 2018 года отражены с нулевыми показателями.

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года представлена ООО «Аркада» с нулевыми показателями, в уточненной налоговой декларации по НДС за указанный период с корректировкой 1 отражен налог к уплате в сумме 8 135 руб., 100% вычетов сформированы по операциям c ООО «Парус», которое представило уточненную налоговую декларацию за данный период с нулевыми показателями.

В налоговой декларации ООО «Аркада» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 0 отражен налог к уплате в сумме 11 526 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Уютдекор» - 17 259 075 руб., в том числе НДС 2 632 740,25 руб., что составляет 91,5%, ООО «Стиль Текстиль» - 2 184 016,52 руб., в том числе НДС 252 500 руб., что составляет 8,75% общей суммы вычетов.

ООО «Аркада» отразило реализацию в 1 квартале 2019 года в адрес ООО «Опт-Плюс» и ООО «Опт-Элита».

Первичная декларация за 2 квартал 2019 года представлена с нулевыми показателями, уточненная с суммой налога к уплате — 3 820 руб., вычеты заявлены по операциям с ООО «Уютдекор», ООО «Стиль текстиль».

Как установлено Инспекцией денежные средства от Общества в адрес спорного контрагента не перечислялись, поступающие на расчетный счет ООО «Аркада» от ООО «Опт-Плюс», ООО «Премиум-Торг» средства списываются в адрес ООО «Стиль Текстиль», прослеживаются операции по покупке валюты, при этом, перечислений в адрес ООО «Парус», ООО «Уютдекор» не производилось (т. 9 л.д. 56-57).

Обществом отражены в книге покупок операции с ООО «Стиль Текстиль» ИНН <***> в 4 квартале 2018 года на сумму 2 775 001,10 руб. без НДС, НДС - 423 305,44 руб.

Контрагент зарегистрирован 14.02.2018, сведения об адресе недостоверны, исключён из ЕГРЮЛ 05.08.2021 (т. 9 л.д. 58-60). Учредитель и руководитель ООО «Стиль Текстиль» ФИО8 руководитель и учредитель в 8 организациях, исключенных их ЕГРЮЛ.

Транспорт, имущество у спорного контрагента отсутствуют, численность в 2017-2019 годах — 0 человек, бухгалтерский баланс за отчётные периоды 2017-2019 годов ООО «Стиль Текстиль» не представлено.

Налог на прибыль организаций исчислен за 2018 год в размере 8 678 руб., за 3 месяца 2019 года - 1 798 руб., НДС за налоговые периоды 2018 года — 16 312 руб., за 1 квартал 2019 года - 0 руб., при декларируемой реализации в 2018 году - 29 384 385 руб., за 3 месяца 2019 года - 3 573 987 руб. (т. 9 л.д. 61-72).

За 1 и 2 квартал 2018 года ООО «Стиль Текстиль» представлены налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями,

В налоговой отчетности технического контрагента по НДС за 3 квартал 2018 года сумма налога к уплате исчислена в размере — 13 166 руб., сумма НДС к уплате уменьшена за счет вычетов по НДС по операциям с контрагентами первого порядка Общества - ООО «Делюкс маркет» и ООО «Палитра текстиль».

В 4 квартале 2018 года спорным контрагентом сумма налога к уплате исчислена в размере 3 146 руб., вычеты заявлены по операциям с ООО «Палитра текстиль» и ООО «Текстилька», при этом соответствующую денежные операций не производились. Кроме того, от ООО «Текстилька» денежные средства поступали на расчетный счет ООО «Гурмэ Голд».

За налоговый период 1 квартала 2019 года подано 17 деклараций, суммы налога к уплате - 5 429 руб. (корректировки 0 и 2), 16 667 руб. (корректировки 1, 3, 5, 7), 16 684 (корректировки 8, 9, 13, 15), уточненные налоговые декларации с корректировками 4, 6, 8, 10, 14, 16 — нулевые, вычеты заявлены по организациям ООО «СТ-Транс», ООО «Компания строительные технологии», ООО «Камстрой», операции с которыми не прослеживаются по банковской выписке спорного контрагента Общества.

Налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2019 года ООО «Стиль Текстиль» не подавались.

Инспекцией проведен анализ банковской выписки ООО «Стиль Текстиль», которым установлено списание денежных средств в адрес контрагентов первого звена Общества - ООО «Делюкс Маркет», ООО «Палитратекстиль», а также - ООО «Мегаполис» ИНН <***>. Платежи поступали от ООО «Санпа Групп», ООО «Опт-Элита», ООО «Премиум-Торг», ООО «Аркада», ООО «Гурмэ Голд», а также перечисление заработной платы в адрес физических лиц, которые не являлись сотрудниками ООО «Стиль Текстиль» (т. 9 л.д. 73-77). Контрагентами ООО «Стиль Текстиль» также выступали ООО «СТ-Транс», ООО «Компания строительные технологии», ООО «Камстрой».

Таким образом, довод Общества о добросовестности данных организаций, в том числе уплате налоговых платежей противоречит вышеуказанным доказательствам, исчисленные суммы налогов минимальны, а показатели реализации не соответствуют оборотам по расчётным счетам.

Вопреки доводам Общества факт отражения в первоначальных и уточненных налоговых декларациях (до представления деклараций с нулевыми показателями) операций с Обществом не свидетельствует о добросовестности подставных контрагентов, поскольку последними исчислялись минимальные суммы НДС у уплате, вычеты по НДС формировались за счет операций с организациями, входящими в оду группу компаний, в том числе контрагентами первого звена Общества, а сами операции характеризуются расхождением товарного и денежного потоков.

Все спорные контрагенты обладали признаками технических организаций, зарегистрированы незадолго до совершения спорных операций, после взаимоотношений с Обществом фактически прекращали деятельность и исключались из ЕГРЮЛ по причине недостоверных сведений.

Суд также учитывает, что из представленных Инспекцией доказательств следует, что контрагенты последующих звеньев (по книгам покупок и банковским выпискам) также обладали признаками технических организаций и не могли поставить или изготовить (шторы и т.д.) спорный товар, а также транспортировать его до Общества.

Также суд отмечет, что по операциям как налоговых периодов 2018 года, так и 2019 года в отношении НДС не соблюден принцип «зеркальности», а источник вычетов по налогу не сформирован.

Так, ООО «Уютерра» зарегистрировано 08.06.2016, исключено из ЕГРЮЛ 14.11.2019 в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации, который совпадает с адресом регистрации ООО «Гурмэ Голд». НДС исчислен за все налоговые периоды 2018 года в размере 48 150 руб., налог на прибыль организаций за 2018 год в размере — 8 104 руб. (т. 16 л.д. 104-112), ООО «Уютерра» не отразило в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года реализацию в адрес ООО «Гурмэ голд» (т. 16 л.д. 118), операции по расчетному счету носят транзитный характер, денежные средства, преимущественно направляются на покупку валюты, а также — ООО «Декор текстиль», ООО «Гурмэ голд», ООО «Лайфстайл», ООО «Мандерс текстиль», ООО «Индиго» (т. 16 л.д. 113-117).

ООО «Лайфстайл» ИНН <***> зарегистрировано 18.09.2017, сведения об адресе регистрации недостоверны, численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел., исключено из ЕГРЮЛ 12.01.2023, НДС исчислен за 2018 год в размере 33,3 тыс. руб., налог на прибыль организаций — 0 руб., в 2019 году соответственно 10,8 тыс. руб. и 0 руб. (т. 16 л.д. 86-88).

ООО «Мандерс текстиль» ИНН <***> зарегистрировано 06.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ 16.09.2021, сведения об адресе регистрации недостоверны, руководителем и учредителем организации являлся с 06.09.2017 - ФИО9, НДС исчислен в 2018 году в размере 61,9 тыс. руб., в 2019 году в сумме — 10 тыс. руб., налог на прибыль организаций, соответственно, 18,1 тыс. руб. и 0 руб. (т. 16 л.д. 89-91).

ООО «Индиго» ИНН <***> за периоды 2018-2020 годы налоговые платежи не осуществляло, сведения об адресе регистрации недостоверны, на основании чего 29.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ, руководитель ФИО10 - массовый руководитель и учредитель (т. 16 л.д. 81-85). В адрес ООО «Индиго» перечислялись денежные средства ООО «Уютерра», далее - зачислялись на расчетный счет ООО «Гурмэ Голд».

ООО «Декор текстиль» ИНН <***> зарегистрировано 05.09.2017, 30.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями об адресе регистрации, руководитель — ФИО11, которая доход в зарегистрированной на ее имя организации не получала.

Денежные средства поступали от ООО «Мандерс текстиль», ООО «Делюкс текстиль» и перечислялись преимущественно на покупку валюту, а также участникам схемы - ООО «Гурмэ Голд», ООО «Уютерра» (т. 14 л.д. 113-115).

Сумма исчисленного ООО «Декор текстиль» НДС в 2017 году — 37 тыс. руб., в 2018 году — 43 тыс. руб., в 2019 году — 13 тыс. руб. (т. 14 л.д. 102-112).

При этом, в 1 квартале 2018 года поданы первичная и уточненная декларации ООО «Декор текстиль» по НДС с суммой к уплате 4 037 руб., вычеты заявлены по ООО «Уютерра» (100 %) на сумму 75 310,18 руб. (сумма покупок - 493 700 руб. с НДС), за 2 квартал 2018 года первичная декларация — нулевая, уточненная с суммой к уплате — 38 595 руб., за 3 и 4 квартал 2018 года декларации по НДС сданы с нулевыми показателями, за 1 квартал 2019 года сумма налога к уплате — 13 667 руб., вычеты заявлены по операциями с ООО «Гурмэ голд» и ООО «Домашний текстиль», реализация в адрес единственного покупателя ООО «Палитратекстиль», за 2 квартал 2019 года декларация по НДС нулевая, за 3 и 4квартал 2019 года декларации не подавались.

ООО «Делюкс текстиль» зарегистрировано 23.08.2017, адрес регистрации в проверяемый период: <...> / стр 35, оф 161, исключено из ЕГРЮЛ 08.07.2021, сведения об адресе регистрации недостоверны, руководитель ФИО12 - массовый руководитель в 6 организациях, учредители ФИО13 и ФИО14, НДС уплачен за 2018 год в размере 34,8 тыс. руб., за 2019 год - 0 руб.

ООО «Оптима Текстиль» ИНН <***> зарегистрировано 09.02.2016, исключено из ЕГРЮЛ 29.04.2020 в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Адрес регистрации в проверяемый период: <...> / стр 35, оф 417. Руководителями и учредителями юридического лица являлись с 09.02.2016 - ФИО67, с 14.09.2018 - ФИО10, массовый руководитель в 8 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 1972 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Текстильный Дом» ИНН <***> зарегистрировано 06.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 16.09.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступала ФИО15 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 3305 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб., налог на прибыль организаций за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Типос» ИНН <***> зарегистрировано 10.06.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 05.03.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица являлись с 10.06.2015 - ФИО16, с 17.09.2015 - ФИО17, с 15.01.2020 - ФИО18, массовый руководитель в 6 юридических лицах, сведения о которой недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб., налог на прибыль организаций за 2018 год - 14 863 руб., за 2019 год - 0 руб.

ООО «Квинта-Норд» ИНН <***> зарегистрировано 06.04.2015, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 17.06.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации являлись с 06.04.2015 - ФИО19, массовый руководитель в 25 юридических лицах, с 14.09.2015 - ФИО20, массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Радуга» ИНН <***> установлено, что организация создана 24.05.2016, ликвидирована - 15.04.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 559 252 руб., за налоговые периоды 2019 года – 303 693 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 823860 руб., за 2019 год – 314 319 руб.

ООО «Барс» ИНН <***> зарегистрировано 28.02.2015, исключено из ЕГРЮЛ как недействующая организация - 10.12.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководителями юридического лица числились с 28.02.2015 - ФИО21 (массовый руководитель в 4 юридических лицах), с 07.12.2015 - ФИО22 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 16 667 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Итарко» ИНН <***> зарегистрирован 19.03.2015, исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 05.03.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 19.03.2015 - ФИО23, с 07.09.2017 - ФИО24, с 01.04.2019 - ФИО25 Учредителем организации числилась с 19.03.2015 - ФИО23, сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 6 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 120954 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 60 447 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Текстильный Клуб» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 06.09.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.01.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица числилась с 06.09.2017 - ФИО26, сведения о которой недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 43 038 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 27 228 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. ООО «Текстильный Клуб» за 3 квартал 2018 года декларация по НДС подана с нулевыми показателями.

ООО «Домашний Текстиль» ИНН <***> создано 23.08.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.04.2022. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица являлись с 23.08.2017 - ФИО13, с 04.12.2019 - ФИО12, массовый руководитель в 5 организациях. Учредителями и участниками организации числились с 23.08.2017 - ФИО13, сведения о которой недостоверны, с 26.04.2019 - ФИО14 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 65 102 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 376 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Ратэк» ИНН <***> создано 18.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 02.09.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Адрес регистрации в проверяемый период: <...> / стр 35, оф 704. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации числилась с 18.09.2017 - ФИО9 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 5852 руб., за налоговые периоды 2019 года - 26723 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 1 001 руб., за 2019 год – 6 987 руб.

ООО «Эльбрус» ИНН <***>, зарегистрировано 27.10.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями об адресе регистрации - 02.07.2020. НДС исчислен ООО «Эльбрус» за 2018 год в сумме 0 руб., налог на прибыль организаций размере 48,6 тыс. руб., НДС за 2019 год — 2,7 тыс. руб., налог на прибыль организаций - 0 руб. (т. 16 л.д. 101-103).

ООО «Уютдекор» ИНН <***> зарегистрировано 27.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.11.2020. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 27.12.2017 - ФИО27, с 05.12.2018 - ФИО28, с 26.08.2019 - ФИО29 Учредителем организации числился с 27.12.2017 - ФИО27 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 40 673 руб., за налоговые периоды 2019 года - 142 500 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 8 727 руб., за 2019 год - 29 385 руб.

За 4 квартал 2018 года ООО «Уютдекор» исчислен НДС к уплате в сумме 6 035 руб., вычеты заявлены по организации ООО «Растомаркетплюс» и контрагенту первого звена ООО «Палитратекстиль».

В налоговой декларации ООО «Уютдекор» по НДС за 1 квартал 2019 года с корректировкой 0 отражен налог к уплате в сумме 29 615 руб., вычеты сформированы по операциям c ООО «Гурмэ Голд» - 7 439 7174,1 руб., в том числе НДС 12 051 640,17 руб., что составляет 95.63%, ООО «Палитратекстиль» - 28 399 121,03 руб., в том числе НДС 482 069,31 руб., что составляет 3,83%, ООО «Ратэк» - 400 000 руб., в том числе НДС 66 666,67 руб., что составляет 0,53%.

В отношении ООО «Рестомаркетплюс» ИНН <***> установлено, что организация создана 11.09.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 05.05.2022. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководителем и учредителем юридического лица числился с 11.09.2017 ФИО30, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 310 636 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 16 660 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Деловые Линии» ИНН <***> зарегистрирован 06.09.2017, адрес регистрации в проверяемый период - <...>/стр 35, оф 307, исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 16.09.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, основных и транспортных средств не имеет. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации являлся с 06.09.2017 - ФИО31 НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 2 166 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 838 руб., за налоговый период 2018 года - 0 руб.

В отношении ООО «ГК Текстиль Люкс» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 25.04.2016, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 21.05.2020, сведения об адресе регистрации недостоверны. Учредителями и руководителями юридического лица выступали с 25.04.2016 - ФИО67, с 05.04.2018 - ФИО32 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 103 393 руб., за налоговые периоды 2019 года — 10 527 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 3659 руб., за налоговый период 2019 года - 0 руб. (т. 19 л.д. 47-55). Поступающие на расчетный счет денежные средства, в том числе от ООО «Интерткань» и ООО «Люксберри», преимущественно обналичивались ФИО67, а также зачислялись на счет ООО «Гурмэ Голд» (т. 19 л.д. 56-59).

ООО «Интерткань» ИНН <***> создано 06.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 28.11.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Адрес регистрации: <...> / стр 35, оф. 248. Руководителями юридического лица являлись с 06.09.2017 - ФИО15, с 25.09.2018 - ФИО33, массовый руководитель в 5 организациях. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Люксберри» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 05.09.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 24.12.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Адреса регистрации в проверяемый период: <...> / стр. 35, оф. 658 и <...> / стр. 2, этаж 2 ком. 4 РМ 30. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступала с 05.09.2017 ФИО11, сведения о которой недостоверны. За налоговые периоды 2018 года НДС уплачен в размере 89 252 руб., налог на прибыль организаций - 35 363 руб., за налоговые периоды 2019 года НДС и налог на прибыль организаций уплачены в сумме - 0 руб.

ООО «Ивекс» ИНН <***> зарегистрировано 02.07.2013, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений об адресе регистрации 21.07.2022. Численность организации в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 24 034 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Имран» установлено, что организация создана 30.01.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 23.06.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 30.01.2018 - ФИО34, с 09.11.2020 - Гуломий Н.А.З., с 05.05.2021 - ФИО35, массовый руководитель в 7 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 35720 руб., за налоговые периоды 2019 года - 84769 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 23797 руб., за 2019 год - 5900 руб.

Покупатель ООО «Палитратекстиль» - ООО «Виктория» ИНН <***> зарегистрирован 30.07.2018. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел. Руководителем организации выступал с 30.07.2018 - ФИО36 Учредителем юридического лица числился с 30.07.2018 - ФИО37 Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2019 год - 30 405 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 27 по г. Москве направлено поручение № 14-09/СА/20769 от 19.08.2021 об истребовании документов (информации) у ООО «Виктория» (т. 14 л.д.70), документы не представлены (уведомление № 15620 от 23.09.2021, т. 14 л.д. 73), таким образом контрагент не подтвердил взаимоотношения с ООО «Палитратекстиль».

Допрошенная в соответствии со статьей 90 НК РФ генеральный директор ООО «Виктория» ФИО36 подтвердила причастность к деятельности организации, однако не предоставила каких-либо конкретных пояснений относительно взаимоотношений с ООО «Палитратекстиль», с должностными лицами ООО «Палитратекстиль» не встречалась, данные сотрудников как ООО «Виктория», так и ООО «Палитратекстиль» не помнит, документы представить не смогла, ссылаясь на расторжение договора аренды (протокол допроса от 07.09.2021 №2457, т. 7 л.д. 35-37).

Контрагент второго порядка ООО «Транспортейшен» ИНН <***> зарегистрирован 07.02.2018. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями и учредителями юридического лица выступали с 07.02.2018 - ФИО38, с 28.02.2019 - ФИО39, с 22.04.2022 - ФИО40, массовый руководитель в 4 юридических лицах, сведения о котором недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2019 года в сумме 1052 руб. и 1378 руб., за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Первичная налоговая декларация за 2 квартал 2019 года подана ООО «Транспортейшен» с нулевыми показателями, уточненная с корректировкой с 1 с суммой налога к уплате — 3 158 руб., вычеты заявлены по ООО «Посудацентр» ИНН <***>.

В отношении ООО «Стрела» ИНН <***> установлено, что организация создана 24.04.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 23.06.2022. Штата организация не имела. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Учредителем юридического лица числился с 24.04.2018 - ФИО3 НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Альбатрос» ИНН <***> установлено, что организация создана 24.05.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.11.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Учредителем организации числился с 24.05.2018 - ФИО41, сведения о котором недостоверны. ФИО41 - массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 83000 руб., за налоговые периоды 2019 года - 67964 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 19 л.д. 23-30). ООО «Альбатрос» представлены налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, 2 и 4 кварталы 2018 года с нулевыми показателями, за 3 квартал 2018 года c суммой к уплате - 1 руб. (корректировка № 7) (т. 19 л.д. 33-37).

Поступающие на расчетный счет (т. 19 л.д. 38-46) денежные средства направлялись на покупку валюты, физическим лицам, в том числе ФИО67, а также таким организациям как ООО «Хорека Групп» ИНН <***>.

В отношении ООО «Хорека Групп» установлено, что организация зарегистрирована 18.09.2017. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем юридического лица являлся с 18.09.2017 - ФИО9 Учредителем юридического лица числился с 18.09.2017 - ФИО9 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 482 707 руб., 2019 года - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 80789 руб., за 2019 год — 53 233 руб. Налоговые декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2019 года — нулевые, сумма налога к уплате за 3 квартал 2019 года — 27 681 руб. Вычеты в 3 квартале 2019 года заявлены по операциям с ООО «Новое качество», реализация отражена в адрес ООО «Солди».

ООО «Новое Качество» ИНН <***> создано 16.12.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 02.09.2021. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица являлись с 16.12.2016 - ФИО42, с 03.08.2018 - ФИО43, с 29.11.2019 - ФИО44, массовый руководитель в 12 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 5 536 руб., за налоговые периоды 2019 года — 35 150 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 11 960 руб., за 2019 год — 27 555 руб.

ООО «Солди» ИНН <***> зарегистрировано 24.04.2015, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, руководитель и учредитель ФИО45, массовый руководитель в 11 юридических лицах. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

С расчетного счета ООО «Хорека Групп» денежные средства списывались также в адрес ООО «Аквамир», ООО «Норд Маркет», ООО «СК Главстрой», ООО «Лайфстайл», ООО «Грейлогистик», ООО «Венера», ООО «Стройпрофмонтаж», также перечислялись ФИО4, ФИО26, ФИО31, ФИО46 На расчетный счет поступали денежные средств от ООО «Альбатрос».

ООО «Норд Маркет» ИНН <***> создано 11.07.2017, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 30.12.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководителями юридического лица выступали с 11.07.2017 - ФИО47, с 05.10.2017 - ФИО48 Учредителями и участниками организации числились с 11.07.2017 - ФИО49, с 11.07.2017 - ФИО48 НДС уплачен за налоговые периоды 2018года в размере 924 405 руб., за налоговые периоды 2019 года - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 303 820 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Аквамир» ИНН <***> зарегистрировано 24.06.2015, ликвидировано - 05.03.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 703 632 руб., за налоговые периоды 2019 года - 46 204 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 214 922 руб., за 2019 год - 4 320 руб.

ООО «СК Главстрой» ИНН <***> зарегистрировано 07.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.04.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступал с 07.09.2017 - ФИО5, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 11111 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Стройпрофмонтаж» ИНН <***> зарегистрировано 06.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 17.09.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководителем и учредителем юридического лица числилась с 06.09.2017 - ФИО26, сведения о которой недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 99400 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 5 425 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Грейлогистик» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 06.09.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.04.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации являлся с 06.09.2017 - ФИО26, сведения о которой недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачен в периодах 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Венера» ИНН <***> создано 23.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 10.06.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица числился с 23.05.2018 - ФИО8, массовый руководитель в 4 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 10000 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 1880 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб.

ООО «Мегаполис» создано 24.04.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.07.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны: <...> / стр 2, этаж 2 Ком4 Рм23. Руководителями организации являлись с 24.04.2018 - ФИО3, с 26.08.2019 - ФИО50 Учредителем юридического лица числился с 24.04.2018 - ФИО3 НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 52 900 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 7851 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. Денежные средства списывались в адрес ИП ФИО67

ООО «Мираж» зарегистрировано 25.06.2018, сведения об адресе регистрации недостоверны, руководитель и учредитель ООО «Мираж» ФИО51, допрошенный в качестве свидетеля категорически отрицал причастность к деятельности зарегистрированных на его имя организаций (протокол допроса от 23.01.2020, т. 14 л.д. 127-134). Налоговые платежи сомнительный контрагент второго порядка ООО «Мираж» не производил (т. 14 л.д. 88-96), декларации по НДС - «нулевые», операции с ООО «Парус» не отражены (т. 14 л.д. 135-136).

ООО «Опт-Плюс» создано 12.04.2018, ликвидировано - 24.01.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 5 чел. Руководителями организации выступали с 30.05.2018 - ФИО52, с 05.04.2019 - ФИО53 Ликвидатором организации являлся с 27.07.2021 - ФИО54 Учредителями и участниками организации числились с 30.05.2018 - ФИО52, с 18.06.2019 - ФИО53 ФИО54 - массовый руководитель в 5 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 2329 руб., за налоговые периоды 2019 года - 294811 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 693 руб., за 2019 год - 136972 руб.

ООО «Опт-Элита» создано 17.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 23.12.2021 в связи с недостоверными сведениями о руководителе и адресе регистрации, руководитель массовый, налог на прибыль организаций исчислен в 2018 году в размере 365 926 руб., НДС - 1 187 360 руб. при декларируемой выручке в указанном периоде — 284 609 тыс. руб., то есть налоговая нагрузка минимальная (т. 16 л.д. 15-22).

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в МРИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу направлено поручение № 14-09/СГ/5768 от 24.02.2021 (т. 16 л.д. 23) об истребовании документов (информации) у ООО «Опт-Элита», поступило уведомление № 3782 от 15.04.2021 о непредставлении документов (т. 16 л.д. 24-26).

ООО «Текстилька» ИНН <***> зарегистрировано 12.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ — 13.01.2021, сведения о руководителе ФИО55 недостоверны, сумма исчисленного НДС в 2018 году - 8,5 тыс. руб., налога на прибыль организаций - 8,4 тыс. руб., в 2019 году НДС исчислен в сумме - 0,2 тыс. руб., налог на прибыль организаций - 0 руб. (т.16 л.д. 44-51).

В отношении ООО «Дизайнцентр» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 30.01.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.07.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководители организации с 30.01.2018 - ФИО27, с 05.12.2018 - ФИО28 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 31079 руб., за налоговые периоды 2019 года - 22000 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 4812 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «СТ-Транс» ИНН <***> зарегистрировано 23.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 23.06.2022. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 93548 руб., за налоговые периоды 2019 года - 224163 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 7382 руб., за 2019 год - 16544 руб.

ООО «Компания Строительные Технологии» ИНН <***> создано 26.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 22.10.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 17 081 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 1 150 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб.

ООО «Камстрой» ИНН <***> зарегистрировано 25.01.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.07.2021, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб.

С учетом вышеизложенного суд отклоняет довод Общества о возможности поставки спорного товара по цепочке посредников.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Общества выставлено требование о представлении документов № 14-11/Т/23 от 28.12.2020 (т. 7 л.д. 1-4), налогоплательщик документы не представил, причины непредставления документов не сообщил, что свидетельствует о противодействии налоговому контролю.

Вместе с тем, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что сотрудниками ГСУ ГУ МВД России по г. Москве в отношении ФИО67, являющейся в период с 25.04.2016 по 13.01.2019 генеральным директором и учредителем спорного контрагента ООО «Гурмэ Голд», возбуждено уголовное дело № 11901450149001367 по обвинению по пп. «а, б» ч. 3 ст. 193.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Согласно письму ГСУ ГУ МВД России по г. Москве от 03.10.2019 № 38/11СЧ-502/7 руководством Общества в период времени с 2016 по 2018 годы осуществлялись действия по уклонению от уплаты налогов (т. 21 л.д. 32-34). В целях уклонения от уплаты налогов Обществом занижалась выручка организации путем использования в качестве контрагентов подконтрольных обвиняемой ФИО67 - ООО «Альбатрос», ООО «Палитратекстиль», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Аркада», ООО «Парус», имеющих признаки организаций номинального характера, в ходе предварительного следствия проверяется причастность руководства ООО «Санпа Групп» ИНН <***> к совершению указанного преступления.

Инспекцией на основании Соглашения от 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3 о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой направлен запрос от 24.08.2021 № 14-09/29463 в 11 отдел СЧ ГСУ ГУ МВД России по г. Москве о предоставлении для ознакомления материалов уголовного дела №11901450149001367 по статье 193.1 УК РФ, возбужденного в отношении ФИО67

Анализом представленных следственными органами электронных файлов изъятых документов и книг покупок Общества установлено, что в счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «Делюкс Маркет» (т. 14 л.д. 1-59) и ООО «Оптима», указаны регистрационные номера ГТД 10013160/100419/0099275, 10013160/130319/0051684, декларантом согласно которым является Общество в лице генерального директора ФИО56

Также, следственными органами предоставлен протокол допроса обвиняемой ФИО67 б/н от 26.06.2019 (т. 7 л.д. 70-71). Согласно указанному протоколу ФИО67 по вопросу предъявленного обвинения показала, что не может сказать точно, ввозился ли товар на территорию Российской Федерации в полном объеме и соответствовало ли его количество сумме денежных средств, которые перечислялись на счет нерезидентов. Согласно ее показаниям ФИО67 к ввозу товара на территорию России никакого отношения не имела, этим занимались граждане Турецкой Республики, о том, что товар завозился, ей известно только с их слов. Ни ФИО67, ни генеральные директора подконтрольных ей организаций, со счетов которых осуществлялись переводы денежных средств на счета нерезидентов Российской Федерации, не занимались таможенным оформлением товара (не подавали декларации в Таможенные органы), из чего ФИО67 сделала вывод, что товар ввозился в Россию неофициально, но как именно - ей не известно.

Суд отклоняет доводы Общества о неознакомлении налоговым органом с постановлением о производстве выемки, поскольку предоставленные Инспекции документы в электронной форме были получены сотрудниками Следственной части ГСУ ГУ МВД России по г. Москве в рамках уголовного дела, следовательно, постановление о производстве выемки документов, электронных носителей выносилось не Инспекцией, а следственными органами.

Довод Общества о том, что документы в электронном виде в Инспекцию были переданы письмом ГСУ ГУ МВД России по г. Москве не свидетельствует о недопустимости данных доказательств и нарушении положений статей 64, 68, 75 АПК РФ.

Суд также учитывает, что вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.11.2022 по делу № А40-64202/22-108-1098 установлено, что по информации ГСУ ГУ МВД России по г. Москве (письмо № 38/11СЧ-502/5) ФИО67 зарегистрировала ряд организаций для незаконного вывода денежных средств. По данному факту в производстве 11 отдела СЧ ГСУ ГУ МВД России по г. Москве находится уголовное дело № 11901450149001367, возбужденное по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность».

Инспекцией из ИФНС России № 17 по г. Москве письмом от 10.04.2023 № 19-10/05306@ были получены проведенные сотрудниками 11 отдела СЧ ГСУ ГУ МВД России по г. Москве протоколы допросов обвиняемой ФИО67 от 22.10.2019, свидетеля ФИО57 от 29.05.2019 и 04.08.2021 по указанному уголовному делу.

Согласно протоколу допроса от 22.10.2019 ФИО67 вину признала полностью и показала, что в 2015-2016 годах он вела бухгалтерию ООО «ПК Желатин» и ряда других организаций, подконтрольных ФИО58, по просьбе которого создала ряд организаций для незаконного вывода денежных средств из РФ, в том числе ООО: ГК Текстиль Люкс, ФИО59, Строй-Инвет-Сервис, Строймаркет, Виленсторг, Оптима Текстиль, Текстиль Маркет, Индиго, Глобал Эстейт, Гурме Голд, Рестогрупп, ФИО60, Домашний Очаг, Уютный дом. Также создавались другие различные организации, где генеральными директорами были ее же знакомые, с целью возможной подмены указанных выше организаций для вывода денежных средств на счета нерезидентов (в случае блокировки счетов и по иным причинам), товар из-за границы в адрес учрежденных ею на себя и своих родственников и знакомых официально не ввозился. Одним из клиентов по незаконному выводу денежных средств выступало Санпа групп.

Из показаний ФИО13 следует, что за денежное вознаграждение по указанию ФИО67 регистрировала на себя и своих родственников организации, в том числе ООО «Гурмэ голд», других функций не выполняла, товара, закупленного за денежные средства, перечисленные на счета нерезидентов она не видела, расчетные счета организаций, контролируемых ФИО67, периодически блокировались на основании 115-ФЗ, после чего свидетель начала догадываться о противозаконной деятельности ФИО67, но не осознавала ее масштаба.

ФИО13 показала, что ФИО28 (ООО «Уютдекор», ООО «Стройдом», ООО «Дизайнцентр»), ФИО61 (ООО «Текстилька», ООО «Дизайнстройдекор», ООО «Посудацентр»), ФИО62 Арюна (ООО «Строй-Инвест-Сервис», ООО «Строймаркет», ООО «Текстиль Маркет»), знакомый ФИО62 - ФИО63 (ООО «Постель де люкс», ООО «СК «Русич», ООО «Уютный дом»), ФИО64 (ООО «Хорека групп», ООО «Мандерс текстиль», ООО «Ратэк»), ФИО41 (ООО «Оптима», ООО «Удача», ООО «Успех», ООО «Альбатрос»), дочь ФИО13 ФИО6 (ООО «Парус», ООО «Гранат», ООО «Весна») и другие лица являлись номинальными руководителя организаций, подконтрольных ФИО67

Также из указанного судебного акта следует, что согласно показаниям сотрудницы ООО ГК «Текстиль Люкс» ФИО65 (протокол допроса от 11.11.2020 № б/н), свидетель фактически вела бухгалтерский учет ряда юридических лиц, а также снимала наличные денежные средства по указаниям. В состав Группы компаний «Текстиль Люкс» входило большое количество фиктивных организаций (более 80-ти), фактически деятельность организаций контролировалась и координировалась ФИО67, указанные организации были созданы для обналичивания денежных средств, а также вывода за рубеж.

На основании указанных доказательств суд отклоняет доводы Общества о том, что налоговым органом не установлены обстоятельства, указанные в статьях 20 и 105.1 НК РФ.

Кроме того, Инспекция не применяла положения указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд также учитывает показания допрошенных в порядке статьи 90 НК РФ руководителей и сотрудников технических организаций.

Так, из показаний свидетеля ФИО11, указанной в справках по форме 2-НДФЛ как получатель дохода в ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль» (протокол допроса № 2429 от 11.08.2021, т. 7 л.д. 38-46), следует, что ООО «Делюкс Маркет», ООО «Палитратекстиль», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Санпа Групп» свидетелю не знакомы, никакой информацией по поводу деятельности ООО «Палитратекстиль», ООО «Гурмэ Голд» не владеет, в данных организациях не работала, об ФИО3 ничего не знает. Вместе с тем свидетель пояснила, что ФИО67 ей знакома. ФИО67 предложила свидетелю за денежное вознаграждение регистрировать организации, документы готовила ФИО67, после регистрации организаций свидетель к их руководству и деятельности отношения не имела, в организациях «Фуд сервис», «Декор Текстиль», «Люксберри» только числилась.

Допрошенный сотрудник спорных контрагентов ФИО5, супруг ФИО11, (протокол допроса № 2430 от 11.08.2021, т. 7 л.д. 47-57) дал аналогичные показания о непричастности к деятельности ООО «Альбатрос», ООО «Гурме Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик» в период с 2005 года по 2019 год свидетель работал в фирме ООО «Велес» в должности монтажник по скважинам. С апреля 2021 года по настоящее время работает на хлебозаводе в должности слесаря ХВО. Организация ООО «Санпа Групп» свидетелю также не знакома. Подлинность подписей на представленных свидетелю документах – доверенностях, выданных на имя ФИО66, свидетель не подтверждает. Лица, которые согласно банковской выписке ООО «Делюкс Маркет» получали заработную плату в указанной организации, свидетелю не знакомы.

Свидетель подтвердил показания ФИО11 о знакомстве с ФИО67 через сестру жены ФИО13, а также о регистрации по предложению ФИО67 организаций за денежное вознаграждение: ООО «Делюкс Маркет».

Свидетель ФИО13 (протокол допроса № 2433 от 18.08.2021, т. 7 л.д. 61-65) подтвердила показания ФИО11 и ФИО5 о привлечении ФИО67 за денежное вознаграждение третьих лиц в целях регистрации организаций. По просьбе ФИО67 с 2017 года ФИО13 из числа родственников, нуждающихся в денежных средствах, подбирала лиц, согласных оформить на себя юридические лица. ФИО67 пояснила, что новые фирмы нужны для дальнейшей перепродажи, на самом деле фактически деятельность организации вести не будут. С ФИО67 свидетеля познакомила дочь последней ФИО6, по просьбе которой ФИО13 вела бухгалтерию в части начисления заработной платы в организациях ООО «Гурмэ Голд», ООО «Альбатрос», ООО «Стиль Текстиль».

Вместе с тем лица, зарегистрировавшие данные организации, в том числе муж ФИО13 ФИО4 (числится руководителем ООО «Текстиль Репаблик», контрагента первого звена ООО «Санпа Групп» и ООО «Гурмэ Голд») являлись номинальными руководителями, указанные организации, а также ряд других фактически контролировала ФИО67, которая отдавала распоряжения по сдаче отчётности, в том числе «нулевой», давала указания по начислению заработной платы и ведению кадрового учёта, подбирала документы для ответов на требования налоговых органов, о финансово-хозяйственной деятельности (кроме начисления заработной платы) вышеперечисленных организаций, продаже текстильной продукции свидетелю ничего не известно, как и о наличии договорных отношений с Обществом.

Допрошенный получатель дохода в ООО «Парус» и руководитель ООО «Альбатрос» ФИО41 (протокол допроса № 2319 от 17.05.2020, т. 7 л.д. 66-69) показал, что с 2001 года по настоящее время работает в ООО «ЧОП «Вымпел-Д» в должности охранника, он являлся «номинальным» директором, регистрировал организации на себя за вознаграждение, организации ООО «Палитратекстиль» и ООО «Парус» ему не знакомы, заработную плату в этих организациях не получал.

Допрошенный в порядке ст. 90 НК РФ ФИО7, числящийся руководитель ООО «Парус» показал, что примерно в 2018 году по объявлению устроился на работу в ООО «Лайв Ворк» (протокол допроса от 06.09.2021 № 2456, т. 7 л.д. 32-34) на должность курьера-регистратора. При поступлении на работу в ООО «Лайв Ворк» прошел собеседование с работодателем – неким Олегом. Однако впоследствии выяснилось, что ФИО7 необходимо регистрировать на свое имя организации. В ООО «Лайв Ворк» свидетель проработал два месяца, за время работы в этой фирме свидетель зарегистрировал, примерно, 5-7 организаций: ООО «Бизнес Формула», ООО «Парус», ООО «Торгопорт». В этих же организациях являлся учредителем. Никакие действия как генеральный директор во всех указанных организациях свидетель не выполнял, фактического участия в дальнейшей деятельности организаций не принимал, только ездил на встречи и регистрировал на свое имя организации. В банке получал токены и передавал их сразу же людям, с которыми ездил в банк. За регистрацию фирм ФИО7 платил ФИО30 - по две тысячи за две недели. Об организации ООО «Парус» ему ничего неизвестно, никакого фактического участия в деятельности указанной организации не принимал.

При этом, ФИО30 – сотрудник вышеуказанного ООО «Декор текстиль», а также других подставных организаций, как следует из справок по форме 2-НДФЛ (т. 14 л.д. 112).

Допрошенный в качестве свидетеля получатель дохода в ООО «Делюкс Маркет» ФИО31 (протокол допроса б/н от 11.08.2021, т. 7 л.д. 5-11) показал, что указанная организация ему не знакома, заработную плату в организации не получал, о её деятельности ничего не известно. В 2017 году в связи с нехваткой денежных средств родственница жены ФИО13 предложила свидетелю, а также его супруге ФИО26 подработку в виде открытия на свое имя юридических лиц, свидетель фактически генеральным директором и учредителем в компаниях, открытых на его имя, не являлся, финансово-хозяйственной деятельности не вел, денежным средствами не распоряжался. Все документы от этих компаний передал ФИО67. Свидетель указал, что скорее всего в связи с тем, что он числится получателем денежных средств от ООО «Делюкс Маркет», таким образом ФИО67 рассчитывалась за регистрацию организаций.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО26 (протокол допроса № 2431 от 11.08.2021, т. 7 л.д. 15-23) показала, что организации ООО «Делюкс Маркет», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Альбатрос» ей не знакомы, о деятельности указанных организаций ничего не известно. Родственница свидетеля ФИО13 предложила «подзаработать» денег и предложила числиться генеральным директором в фирмах для ФИО67, которая готовила пакет документов для регистрации фирм, после этого регистрации свидетель документы передавала ФИО67 Со слов свидетеля на её имя оформлены организации: ООО «Грей Логистик», ООО «Текстильный клуб» (поставщик текстильных изделий ООО «Гурмэ Голд»), ООО «Стройпрофмонтаж».

Допрошенная сотрудник ООО «Текстиль Репаблик» ФИО68 (протокол допроса № 2279 от 20.04.2021, т. 7 л.д. 12-14) показала, что в конце 2017 года работала дизайнером по трудовому договору с организацией, наименование которой точно не помнит, возможно, ООО «Текстиль Репаблик», при приеме на работу в ООО «Текстиль Репаблик» свидетель высылала в электронном виде на почту abfinaudit@gmail.ru свои паспортные данные, реквизиты банковской карты, а также вся рабочая переписка по работе велась по вышеуказанной электронной почте, однако в переписке была указана организация «Группа компании Текстиль Люкс». Во время работы общалась только с ФИО67, ей же были адресованы рабочие электронные письма. При приеме на работу свидетелю завели новую трудовую книжку. После увольнения трудовую книжку так и не отдали. Свидетелю не знаком генеральный директор ФИО4

Таким образом, ООО «Текстиль Репаблик» контролировала ФИО67, вместе с тем, «Братанова Алена» не являлась сотрудником организации ООО «Текстиль Репаблик».

Генеральный директор в проверяемом периоде ООО «Гурмэ Голд» ФИО67 получала доход в организациях в 2017 году в ООО «Группа Компаний Текстиль Люкс» и ООО «Квинта-Норд», в 2018 году — в ООО «Альбатрос», в адрес которого ООО «Санпа Групп» также осуществляло перечисление денежных средств за текстильную продукцию.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России № 43 по г. Москве у ООО «Квинта-Норд» № 14-09/6237 от 09.03.2021 в отношении трудовой деятельности ФИО67 Получено уведомление № 5219 от 08.04.2021, из которого следует, что документы по требованию не представлены. Последняя отчётность представлена в инспекцию за 2018 год. В органы УВД направлен запрос об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления документов. Организация не находится по юридическому адресу.

Довод Заявителя, что Инспекцией не допрошена руководитель ООО «Палитратекстиль» ФИО3, подлежит отклонению.

Подставной характер спорных организаций, в том числе тех, в которых числилась сотрудником или руководителем, подтверждён другими доказательствами, в том числе показаниями свидетелей.

Кроме того, ФИО3 получала в 2017-2019 годах доход еще в 8 организациях и у индивидуального предпринимателя. Из ответов работодателей ФИО3 следует, что последняя работала полный 8-ми часовой рабочий день в другом регионе – г. Клин в сфере торговли (продавец-кассир, администратор магазина и т.д.), что исключает возможность осуществления функций генерального директора ООО «Палитратекстиль» (т. 17 л.д. 1-38).

Инспекцией направлены повестки о вызове на допрос руководителя ООО «Аркада» и получателя дохода в ООО «Делюкс Маркет» ФИО3 № 14-09/10696 от 31.03.2021 и № 14-09/29283 от 23.08.2021, однако свидетель по повестке не явилась.

Показания свидетелей о подставном характере спорных контрагентов подтверждаются доказательствами пересечения руководителей и сотрудников спорных контрагентов и контрагентов последующих звеньев, совпадения адресов регистрации, IP-адресов.

Так, сотрудниками ООО «Гурмэ Голд» числились ФИО13, ФИО5, ФИО69, ФИО30, ФИО9, ФИО70, ФИО71, ФИО11, ФИО15, ФИО72, ФИО73, ФИО67, ФИО67, ФИО74 (т. 20 л.д 123).

Соответственно сотрудниками ООО «Палитратекстиль» числились: ФИО75, ФИО67, ФИО76, ФИО3, ФИО5, ФИО77, ФИО4, ФИО78 (т. 20 л.д 124).

Сотрудник ООО «Стиль текстиль» - ФИО13 (т. 20 л.д 125), ООО «Текстиль репаблик» - ФИО4, ФИО5 (т. 20 л.д 126).

Сотрудники ООО «Декор текстиль» - ФИО15, ФИО30, ФИО9 (т. 14 л.д. 112).

Сотрудниками ООО «ГК Текстиль люкс» числились: ФИО65, ФИО4, ФИО79, ФИО73, ФИО67, ФИО72, ФИО13, ФИО71, ФИО67 (т. 19 л.д. 60).

Сотрудники ООО «Текстилька»: ФИО77, ФИО74, ФИО30, ФИО9 (т. 16 л.д. 52).

Сотрудниками ООО «Альбатрос» числились: ФИО67, ФИО67, ФИО76, ФИО71, ФИО72, ФИО74, ФИО73, ФИО13 (т. 19 л.д. 32).

При этом, руководитель ООО «Альбатрос» ФИО41 получал доход в ООО «Парус» (т. 9 л.д. 29-31), числился руководителем ООО «Успех», ООО «Удача», ООО «Оптима», контролируемых ФИО67

С расчетного счета ООО «Парус» денежные средства перечислялись ФИО30, ФИО6, ФИО9

ФИО67 числилась руководителем или учредителем в следующих организациях: ООО «БХЭ», ООО «Абфконсалт», ООО «Текстиль Люкс», ООО «ГК Текстиль Люкс», ООО «ФСК «Дизайнстрой», ООО «Дизайнстрой», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Грандстрой Комплект».

ФИО26 числилась руководителем (учредителем) в ООО «Стройпрофмонтаж», ООО «Текстильный Клуб», ООО «Грейлогистик».

ФИО5 числился руководителем (учредителем) в ООО «СК Главстрой», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Экспертстрой».

ФИО8 числился руководителем (учредителем) в ООО «Венера», ООО «Аякс», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Грандстрой Комплект», ООО «Викта».

ФИО80 числился руководителем (учредителем) в следующих организациях: ООО «Стальной Продукт», ООО «Ритейл Групп», ООО «Уютерра», ООО «Дрим Хаус».

ФИО81 числилась руководителем (учредителем) в ООО «Палитратекстиль», ООО «Стройдекоргрупп», ООО «Мирпосуды», ФИО3 - в ООО «Стрела», ООО «Аркада», ООО «Мегаполис».

ФИО75 числилась руководителем (учредителем) в следующих организациях: ООО «Ритейл Групп», ООО «Уютерра», ООО «Дрим Хаус».

ФИО31 числился руководителем (учредителем) в следующих организациях: ООО «Деловые Линии», ООО «Рестостайл», ООО «Лайфстайл», ФИО27 - в ООО «Уютдекор», ООО «Дизайнцентр», ООО «Стройдом».

ФИО12 числился руководителем (учредителем) в следующих организациях: ООО «Рестогрупп», ООО «Сфера СК», ООО «ВВ Строй», ООО «Делюкс Текстиль», ООО «Домашний Текстиль», ООО «Стройсфера».

Данные обстоятельства помимо других доказательств свидетельствуют о фиктивности трудоустройства в технические организации, в силу чего судом отклоняется довод Общества о наличии персонала у спорных контрагентов.

Фиктивность спорных контрагентов как отдельных юридических лиц подтверждается также следующими материалами дела.

Адрес регистрации ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Гурмэ Голд» и ООО «Парус» (<...>, этаж 2, ком. 4 Рм3н) совпадает.

Согласно ответу ООО «Око Сервис» с ФИО71 на требование №41803 от 30.08.2021 заключен договор № 4508 от 01.07.2017 на предоставление услуг по управлению и эксплуатационному обслуживанию апартамента, при этом оплата поступала от ООО «Гурмэ Голд» и ООО «Палитратекстиль» (т. 14 л.д. 69).

Согласно ответам спецоператора связи ЗАО «Калуга Астрал» от 04.03.2021 IР-адреса ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Аркада» - 172.217.9.176, 176.9.217.172 (т. 9 л.д. 39-57).

Также согласно ответам ПАО «Банк Зенит» (т. 8 л.д. 61-68) и АО «Райффайзенбанк» (т. 8 л.д. 70-77) IР-адрес ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Стиль Текстиль» - 62.76.13.177, ООО «Текстиль Репаблик» и ООО «Парус» - 87.236.22.101, по информации ПАО «Сбербанк России» (т. 8 л.д. 101-141) IP-адреса ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», - 83.220.237.78, 62.76.13.177, ООО «Парус», ООО «Аркада», ООО «Стиль Текстиль» - 62.76.13.177, 83.220.238.8, ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Стиль Текстиль» - 62.76.13.177, 87.236.22.29, согласно ответам ПАО КБ «Возрождения» (т. 8 л.д. 56-59) IP-адреса ООО «Текстиль Репаблик» - 62.76.13.177, 87.236.22.33, ООО «Делюкс Маркет» и ООО «Аркада» - 62.76.13.177, по информации ПАО «Зенит» (т. 8 л.д. 61-68) IP-адреса ООО «Парус» - 87.236.22.109, 62.76.13.177, 87.236.22.101, согласно ответу ПАО «Росбанк» (т. 8 л.д. 79-99) IР-адрес ООО «Аркада», ООО «Стиль Текстиль» - 62.76.13.177.

Таким образом, ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Аркада», ООО «Стиль Текстиль», являющиеся контрагентами ООО «Санпа Групп», использовали для входа в систему «Банк-Клиент» одни IP-адреса, в том числе 62.76.13.177.

Из материалов Инспекции следует, что IP-адрес 62.76.13.177 предоставлен Пулю И.В. по договору № 399 -10/17 от 01.11.2017 с ЗАО «Сити-телеком» (т. 16 л.д. 59).

Допрошенный в порядке ст. 90 НК РФ Пуль И.В. показал, что IP-адрес «62.76.13.177» используется офисом по адресу <...>, БЦ «Империя Тауэр», этаж 48, пом. 4805, в период с 16.10.2017 по 25.03.2019 данное помещение сдавалось в аренду ИП ФИО67 вместе с интернет услугами и IP-адресом, ООО «Палитратекстиль», ООО «Аркада», ООО Текстиль Репаблик», ООО «Парус» свидетелю не знакомы (т. 7 л.д. 72-74).

Также согласно сведениям банков АО «Райффайзенбанк», ПАО «Возрождение», ПАО «Зенит» от имени ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус» действовали одни лица, в частности, ФИО66

Указанные доказательства в совокупности свидетельствуют о «бумажном» характере спорных контрагентов, реальная хозяйственная деятельность которых, в том числе наличие штата, лишь имитировалась.

Суд отклоняет доводы Общества о том, что ФИО67 в ходе выездной налоговой проверки подтвердила взаимоотношения с Обществом.

ФИО67 в показаниях, данных в рамках расследования уголовного дела прямо указал, что ООО «Гурмэ Голд» и другие организации создавались именно для вывода незаконного денежных средств за рубеж без ведения реальных операций.

Кроме того, выводы Инспекции о получении Обществом незаконной налоговой экономии по взаимоотношениям с подставными организациями подтверждаются всей совокупностью доказательств по делу.

Суд также учитывает, что данные в ходе выездной налоговой проверки уклончивы и прямо противоречат материалам дела.

Так, допрошенная в порядке ст. 90 НК РФ (протокол допроса № 2435 от 18.08.2021, т. 7 л.д. 24-26) ФИО67 подтвердила свое руководство организацией ООО «Гурмэ Голд», сотрудничество с ООО «Санпа Групп» началось примерно в июле 2018 года, однако свидетель из наименований иностранных организаций назвала только китайскую организацию – Хоум текстиль, а также турецкую фирму Фуртек Текстиль, таможенным брокером выступало ООО «Ла Мер». Транспортировкой товаров из пункта таможни занимались таможенные брокеры или привлеченные экспедиторские организации, а также доставка осуществлялась через «Яндекс». С руководителем ООО «Санпа Групп» ФИО82 познакомилась на выставке в 2014 году. Однако сотрудничество началось только в 2018 году.

При допросе 25.08.2021 (протокол допроса № 2448, т. 7 л.д. 27-31) свидетель ФИО67 показала, что ООО «Гурмэ Голд» реализовывало в адрес ООО «Санпа Групп» готовую продукцию – тюль, портьеры, ткани в рулонах (тюль, портьерные ткани), а также постельное белье производства Турции и Китая, но сам товар закупался на территории РФ у российских поставщиков. Поставщиками продукции, реализованной в ООО «Санпа Групп», являлись: ООО «Симпа Текстиль», «Сиртекс Групп», ООО «Текстиль Дата», а также на фабриках г. Иваново – концерн «Иваново Текстиль». Поставка осуществлялась ООО «Деловые линии», а также Яндекс-доставка, частными лицами на автомобилях «Газель», лично с сотрудниками и должностными лицами ООО «Санпа Групп» не общалась.

В отношении организаций: ООО «Делюкс Маркет», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Стиль текстиль», ООО «Альбатрос», ООО «Текстильный дом», ООО «Парус», ООО «Аркада» свидетель какие-либо сведения также не предоставила, сославшись на то, что не помнит точно функциональную роль этих организаций – поставщик или покупатель. На вопросы об отношениях с ФИО5, ФИО11, ФИО83, ФИО3, ФИО3, ФИО26, ФИО31, ФИО41 свидетель ответила, что не помнит, знакомы ли ей данные лица.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о противоречиях в показаниях ФИО67 Показания ФИО67 о транспортировке товара посредством Яндекс-доставка не соответствуют материалам дела, соответственно ООО «Деловые линии» - организация, подконтрольная ФИО67, с признаками технической.

Кроме того, отрицание свидетелем знакомства с ФИО5 и ФИО11, прямо противоречит обстоятельствам дела, уклонение от дачи показаний по обстоятельствам взаимоотношений с ООО «Делюкс Маркет», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Стиль текстиль», свидетельствует лишь о желании скрыть роль данных организаций в противоправной схеме.

ФИО67 также показала, что взаимодействовала с АО «Сантекс Иплик Ве Броде Аноним Ширкети» (Турция) через российских поставщиков, контактные данные иностранной организации получила на ежегодной выставке, данные представителя не помнит, общение осуществлялось по Скайпу.

Однако АО «Сантекс Иплик Ве Броде Аноним Ширкети» (Турция) являлась учредителем Общества, данный факт лишает отраженную в документах схему движения товара какого-либо экономического смысла.

ФИО67 указала, что таможенным брокером ООО «Гурмэ Голд» являлось ООО «Ла Мер». Однако в результате анализа банковской выписки и книги покупок ООО «Гурмэ Голд» не установлено наличие каких-либо операций с организацией ООО «Ла Мер».

Таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (статья 140 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Федеральная таможенная служба России публикует Реестр таможенных брокеров в своих официальных изданиях и размещает его на официальном WЕВ-сайте по мере внесения в Реестр изменений, но не реже одного раза в три месяца. Сведения являются общедоступными. Организация ООО «Ла Мер» в Реестре таможенных представителей (брокеров) не установлена.

Судом отклоняется довод Общества о противоречиях в оспариваемом Решении Инспекции в части подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций за 2018 год и доначислениях по данному налогу за период 2019 года.

В ходе контрольных мероприятий Инспекций были установлены реальные поставщики спорного товара в налоговом периоде 2019 года.

Так, в результате анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Санпа Групп» установлено, в том числе, перечисление денежных средств в адрес ООО «Миро» ИНН <***> с назначением платежей: «Оплата по договору № М1802/4/2019 от 18.02.2019 за текстиль».

Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ИФНС России № 25 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Миро», получен ответ № 114188770 от 26.05.2021. Согласно полученному ответу ООО «Миро» представлены: договор, товарные накладные, счета-фактуры по взаимоотношения с ООО «Санпа Групп».

Сравнительный анализ счетов-фактур, товарных накладных в правоотношениях по поставке тканей между спорными контрагентами (ООО «Делюкс Маркет») и ООО «Санпа Групп»; ООО «Миро» и ООО «Санпа Групп»; ООО «Санпа Групп» и покупателями показал многократное превышение цены приобретения тканей у «спорных» контрагентов как над ценой приобретения тканей у иного «реального» поставщика, так и над ценой реализации товара в адрес последующих покупателей. При этом сделки совершены при аналогичных условиях (период времени, вид товара, географическое расположение участников сделки).

Кроме того, из документов Общества по взаимоотношениям со спорными контрагентами следует закупка не только текстиля, но и готовой текстильной продукции производства Российской Федерации.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов в МИФНС России № 2 по Ярославской области №14-09/4055 от 02.02.2021 у ФИО84 по взаимоотношениям с ООО «Санпа Групп». Получен ответ № 97 от 24.02.2021. Из анализа представленных документов установлено, что между ИП ФИО84 и ООО «Санпа Групп» заключен договор на переработку сырья № 2018/3 от 02.07.2018, согласно которому ИП ФИО84 (Переработчик) обязуется выполнить из предоставленного ООО «Санпа Групп» (Заказчик) сырья и вспомогательных материалов работу по изготовлению комплектов штор («Аманда» и «Эльза»), а Заказчик обязуется принять и оплатить результат работ в виде готовой продукции.

Инспекцией проведен сравнительный анализ актов от ИП ФИО84 и первичных документов, полученных в ходе расследования уголовного дела по организациям ООО «Палитратекстиль», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Аркада», ООО «Парус». По результатам анализа установлено, что поставщиками штор «Аманда» и «Эльза» также выступали указанные спорные контрагенты ООО «Санпа Групп».

Таким образом, результатами мероприятий налогового контроля установлено, что «реальным» поставщиком комплектов штор «Аманда» и «Эльза» являлась ИП ФИО84

Так как организации ООО «Аркада», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Оптима», ООО «Палитратекстиль», ООО «Парус, ООО «Текстиль Репаблик» являлись продавцами товаров производства Турции, Инспекцией с целью проверки факта импорта и (или) приобретения на территории РФ перечисленными лицами импортных товаров проведены контрольные мероприятия, в результате которых установлено следующее.

На основании статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

В таможенной декларации на товары (далее – ДТ) подлежат указанию сведения о декларанте, таможенном представителе, отправителе, получателе, продавце и покупателе товаров, о количестве товаров, а также наименование и описание товаров, необходимое для исчисления сумм таможенных платежей (подпункт 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС ООО «Санпа Групп» по контрагентам ООО «Делюкс Маркет», ООО «Оптима» указаны регистрационные номера ДТ.

Инспекцией с помощью программного комплекса АИС налоговых органов РФ проведен анализ ДТ на предмет факта их регистрации таможенным органом; сведений о товарах и иных сведений, необходимых для выпуска товаров (т. 19 л.д. 3-11).

Инспекцией проведен сравнительный анализ регистрационных номеров ГТД, указанных в разделе 8 по контрагенту ООО «Делюкс Маркет», и номеров ГТД, указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО «Санпа Групп» в адрес покупателей на поставку товаров, в том числе, приобретенных у ООО «Делюкс Маркет».

В результате сравнительного анализа установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Санпа Групп» в адрес покупателей за ткань производства Турции торговой марки «Sanpa», поставщиком которых являлось ООО «Делюкс Маркет», указаны регистрационные номера ГТД, декларантом которых являлось проверяемое лицо ООО «Санпа групп» в лице генерального директора ФИО56

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Федерального закона 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ), резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, связанную с проведением валютных операций, которые предусмотрены статьей 23 Закона № 173-ФЗ, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

В соответствии с Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2017 № 48749), вступившей в силу 01.03.2018 (далее - Инструкция № 181-И), резидент-импортер, являющийся стороной по импортному контракту, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном главой 5 Инструкции № 181-И, и проводить расчеты по контракту только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, принявшем на учет контракт (пункт 5.1).

В результате анализа банковской выписки ООО «Санпа Групп» установлено, что выполнение функций агента валютного контроля осуществляло АО «Банк Финсервис» ИНН <***>.

Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 30 по г. Москве направлено поручение № 14-09/СА/14480 от 24.05.2021 об истребовании документов (информации) у АО «Банк Финсервис». Получен ответ № 8584 от 28.05.2021, в соответствии с которым Банком представлен пакет документов, представленных ООО «Санпа Групп» при постановке на учет импортных контрактов: № 1 от 05.02.2019, № 2 от 01.07.2019.

В соответствии с контрактом № 1 от 05.02.2019 ООО «Санпа Групп», учрежденное в России, именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Генерального директора ФИО56, с одной стороны, и компания «Santeks Iplik ve Brode A.S.», учрежденная в Турции, именуемая в дальнейшем «Продавец», в лице председателя совета директоров ФИО85, с другой стороны, заключили Контракт о нижеследующем:

Продавец продает, а Покупатель покупает на условиях DAP-Москва, Россия (Incoterms 2010) Ткани декоративные, портьерные, гардинно-тюлевые, для производства штор и занавесей, а также изделия из них, фурнитура для штор, а также аксессуары, торговой марки «Sanpa Home Collection» («Товар»). Цена на Товар устанавливается в валюте Доллары США и принимается на условиях DAP-Москва, Россия (Incoterms 2010), включая стоимость упаковки, маркировки и тары, а также доставки согласно условиям, Incoterms 2010. Общая стоимость Контракта составляет 5 000 000. 00 (пять миллионов) Долларов США. Продавец предоставляет Покупателю все необходимые документы для таможенного оформления. Контракт вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2020.

АО «Банк Финсервис» представлены также справки о подтверждающих документах, из содержания которых следует, что валютные операции совершены с целью оплаты товаров, импортируемых по ДТ: 10013160/100419/0099275, 10013160/130319/0051684.

Согласно ИР «Таможня-Ф» в процессе таможенного оформления товаров ООО «Санпа Групп» представлены следующие документы: договор (контракт) № 1 от 05.02.2019, сертификаты соответствия, дополнения к договору (контракту) №№ 1 и 2, документы по валютному контролю, транспортные накладные и иные документы.

Инспекцией установлено, что ООО «Санпа Групп» осуществляло, в том числе, перечисление денежных средств в адрес ООО «Ла Маре Логистик» ИНН <***> с назначением платежа «За комплекс услуг таможенного представителя. Таможенное оформление» и ООО «АВБрокер» ИНН <***> «За комплекс услуг по таможенному оформлению по договору».

В ответ на Требование в порядке статьи 93.1 НК РФ ООО «Ла Маре Логистик» представлен пакет документов, на основании которого установлено следующее.

Между ООО «Ла Маре Логистик» (Таможенный представитель) и ООО «Санпа Групп» (Клиент) заключен договор от 05.06.2019 № 0506-ТП/2019/ЛМЛ на оказание услуг таможенного представителя (т. 14 л.д. 58-61).

В результате анализа представленных ООО «Ла Маре Логистик» документов установлено, что ООО «Санпа Групп» являлось импортером текстильной продукции торговой марки «Sanpa Home Collection», поставщиком (отправителем) товаров являлась турецкая организация Santeks Iplik Ve Brode A.S. Отгрузка осуществлялась по инвойсам, выставленным отправителем, в разрезе артикулов товаров, состава, ширины, единицы измерения. Услуги по таможенному оформлению импортных товаров и услуги по размещению автомобилей с товаром из Турции на складе временного хранения (СВХ) ООО «Западные ворота» оказывались в адрес ООО «Санпа Групп» в период с 07.06.2019 по 05.12.2019. Каждый акт содержит ссылку на номер ГТД (т. 14 л.д. 62-65).

ООО «АВБрокер» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Санпа Групп», в том числе договор № 1203 от 12.03.2019 с ООО «Санпа Групп» и акты за период с 14.03.2019 по 11.12.2019 на оказание услуг по таможенному оформлению товаров (т. 19 л.д. 81-87).

Из данных документов следует, что ООО «АВБрокер» оказывало в адрес ООО «Санпа Групп», услуги, в том числе, информационно-консультационные, по таможенному оформлению товаров по ДТ: 10013160/100419/0099275, 10013160/130319/0051684, а также услуги по хранению и обработке импортных грузов на складе временного хранения и комплекс услуг по подготовке и выдаче документов для сертификации продукции.

Из документов, полученных налоговым органом, следует, что поставщиком тканей по ДТ: 10013160/100419/0099275, 10013160/130319/0051684 являлась турецкая организация - «Santeks Iplik Ve Brode A.S.»; таможенное оформление осуществлял таможенный брокер, в период прохождения таможенной процедуры товар находился на СВХ; импортером-получателем и декларантом товаров являлось ООО «Санпа Групп», а не ООО «Делюкс Маркет» и ООО «Оптима», как указано в первичных документах, оформленных от имени ООО «Делюкс Маркет» и книге покупок ООО «Санпа Групп».

Из документов налогового органа следует также недостоверность счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Делюкс Маркет».

Так, согласно счету-фактуре № 10419 от 01.04.2019 (т. 15 л.д. 31-58), товарной накладной № 10419 от 01.04.2019 ООО «Делюкс Маркет» являлось, в том числе, продавцом ткани производства Турции, торговой марки «Sanpa» (FJ611137, 3.08 м) в количестве 72 м.

Согласно представленному ООО «Ла Маре Логистик» инвойсу № 4 от 31.05.2019 ООО «Санпа Групп» являлось импортером ткани идентичного артикула (FJ611137) и ширины (3,8м) в количестве 111,3 м. Место таможенного оформления – таможенный пост «Кубинка» в Московской области.

В качестве документа, подтверждающего транспортировку товаров, оплаченных ООО «Санпа Групп» по инвойсу от 31.05.2019, ООО «Ла Маре Логистик» представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR) от 31.05.2019. Согласно указанной CMR перевозчиком являлось ООО «Транс Юэроп Континэншл Компани» ИНН <***>. Транспортировка осуществлена из Турции до таможенного поста «Кубинка» в Московской области.

Согласно счету-фактуре № 290119 от 01.01.2019 ООО «Аркада» являлось, в том числе, продавцом в адрес ООО «Санпа Групп» ткани марок «Sanpa», LAURA/K, 802 v., 3.08 м, цвет: коричневый.

Сравнительным анализом первичных документов, полученных Инспекцией в результате истребования у контрагентов – покупателей ООО «Санпа Групп» установлено, что данный вид ткани приобретен ООО «Аллегро» на основании УПД № ТСГ0000354 от 28.03.2019, номер ДТ 10013160/130319/0051684.

То есть в адрес ООО «Аллегро» реализована ткань, поставщиком которой являлась турецкая организация, а импортером и декларантом ООО «Санпа Групп», товар выпущен для внутреннего потребления 13.03.2019.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом Инспекции о недостоверности сведений, указанных в первичных документах от спорного контрагента ООО «Аркада».

Позицию налогового органа подтверждает анализ документов, представленных таможенными брокерами (ООО «АВБрокер», ООО «Ла Маре Логистик»), в сопоставлении с имеющимися по спорным контрагентам документам.

Согласно документам, представленным таможенными брокерами, установлено, что ими оказывались аналогичные услуги по таможенному оформлению импортных товаров от одного поставщика - «Santeks Iplik ve Brode A.S.». Цена реализации товаров в адрес ООО «Санпа Групп» определялась в соответствии с экспортным прайс-листом, на основании которого выставлялись инвойсы.

Сравнив артикулы товаров, указанных в экспортном прайс-листе за период с 01.02.2019 по 01.10.2019, Инспекцией установлено совпадение нескольких видов тканей (ткань портьерная, Турция, т.м. «Sanpa», 8130, 2.85 м.; ткань портьерная, Турция, т.м. «Sanpa», AR01258, 2.85 м) по артикулам и ширины тканей, указанных в счете-фактуре № 290119 от 01.01.2019, оформленном от имени ООО «Аркада».

При этом у ООО «Аркада», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Палитратекстиль», ООО «Парус», ООО «Текстиль Репаблик» отсутствуют операции по оплате таможенного оформления, декларирования товаров (в том числе, услуги таможенных брокеров), таможенных пошлин, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иных платежей, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров, услуг по сертификации товаров.

Согласно информационному ресурсу «Ф-Таможня» ООО «Парус» не является импортером (получателем, декларантом) товаров иностранного происхождения на территорию РФ.

В отношении ООО «Текстиль Репаблик» представлены реестр контрактов и платежные поручения на перечисление валюты в адрес иностранных организаций – нерезидентов РФ. Иные документы не представлены. В отношении ООО «Аркада» Банком представлены пояснения от 08.10.2021 № 270-22Е/0426286, согласно которым ООО «Аркада» по внешнеэкономической деятельности в ПАО «Сбербанк» не обслуживается (т. 17 л.д. 39).

Также Инспекцией направлено поручение № 14-09/5099 от 10.02.2021 в ПАО «Росбанк». Получен ответ № 27109 от 13.03.2021 (т. 8 л.д. 78-79), согласно которому валютные операции ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Аркада» не установлены.

На основании изложенного суд соглашается с выводами налогового органа факт поступления товара к ООО «Санпа Групп» именно от спорных контрагентов: ООО «Делюкс Маркет», ООО «Аркада», ООО «Текстиль Репаблик» не подтвержден документально ни проверяемым лицом, ни контрольными мероприятиями.

Также, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что поставка товара спорными поставщиками опровергается анализом материалов банковского контроля.

Так, ПАО «Сбербанк России» представлены ведомости банковского контроля, сведения о валютных операциях, инвойсы, выставленные иностранными организациями на оплату товаров, импортные контракты, платежные поручения на перечисление валюты в адрес иностранных организаций по инвойсам по организациям: ООО «Палитратекстиль», ООО «Гурмэ Голд», ООО «Делюкс Маркет».

Согласно представленной ведомости банковского контроля контракты № 512/AUD от 10.06.2018 (т. 17 л.д. 41-43) между турецкой компанией Aydin Orme Sanayi ve Ticaret A.S. (Продавец) и ООО «Палитратекстиль» (Покупатель) снят с учета 24.12.2018 по заявлению ООО «Палитратекстиль» в связи с заключением договора цессии.

В качестве подтверждения основания для снятия с учета контракта ООО «Палитратекстиль» в Банк представлен трехсторонний Договор перевода долга №AUD/320-18 от 17.12.2018, заключенный между ООО «Палитратекстиль» (Первоначальный должник), ООО «Барс» ИНН <***> (Новый должник), Aydin Orme Sanayi ve Ticaret A.S. (Кредитор) (т. 17 л.д. 44-45).

Также контракт между компанией AKAR ITH.lHR.TUR.SAN.VE TIC.A.S. (Турция) и ООО «Палитратекстиль» снят с учета 24.12.2018 в связи с заключением договора цессии между ООО «Палитратекстиль» (Цедент), ООО «Актив Плюс» (Цессионарий), Akar Jth.Ihr.Tur.San.Ve Tic.A.S. (Должник) (т. 17 л.д. 46-50).

В Банк представлен трехсторонний Договор уступки права требования №СА56983-789 от 22.10.2018, заключенный между ООО «Палитратекстиль» (Цедент), ООО «Актив Плюс» (Цессионарий), AKAR JTH.iHR.TUR.SAN.VE TIC.A.S. (Должник).

В соответствии с условиями договора Цедент уступает, а Цессионарий принимает права (требования) в полном объеме по Контракту № TR21-5 от 21.07.2018, заключенному между Цедентом и Компанией AKAR JTH.IHR.TUR.SAN.VE TIC.A.S. (Турция) («Должник»), право требования выражается в праве получения товара, оплаченного Цедентом на сумму 209832 (Двести девять тысяч восемьсот тридцать две) Долларов США.

Инспекция отмечает, что аналогичные договора уступки права требования заключены между ООО «Палитратекстиль», ООО «Актив Плюс» и компаниями «Shaoxing», «Comotessile», «Nantong».

ООО «Актив Плюс» ИНН <***> зарегистрировано 18.06.2015, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 26.03.2019, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 18.06.2015 - ФИО86, массовый руководитель в 4 организациях, с 01.12.2015 - ФИО87, массовый руководитель в 13 юридических лицах, сведения о которой недостоверны, с 19.10.2017 - ФИО72, с 26.12.2017 - ФИО88 Учредителями и участниками организации числились с 01.12.2015 - ФИО86, с 06.02.2019 - ФИО87 НДС и налог на прибыль организаций не уплачивались за налоговые периоды 2018, 2019 годов (т. 16 л.д. 60-73).

Аналогично контракт № KJ3254ZAQ11 от 18.08.2018 (т. 17 л.д. 51-58) между компанией Alfa-Sokol Ltd. Sti. (Турция) и ООО «Делюкс Маркет» снят с учета в связи с заключением договора перевода долга №ALB/7246-18 от 10.12.2018, где новым должником выступает ООО «Барс» (т. 17 л.д. 68-70).

ООО «Барс» ИНН <***> создано 28.02.2015, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 10.12.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Руководителями и учредителями юридического лица числились с 28.02.2015 - ФИО21, массовый руководитель в 4 организациях, с 07.12.2015 - ФИО22 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 16 667 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 16 л.д. 78-80).

Контракт № BY 3147-KK74 от 06.04.2018 между компанией BUMSAN TEXTIL SAN.TIC.LTD.STI (Турция) и ООО «Гурмэ Голд» (т. 17 л.д. 84-91) снят с учета 11.07.2018 в связи с заключением договора перевода долга.

В качестве подтверждения оснований для снятия контракта с учета ООО «Гурмэ Голд» в Банк представлен трехсторонний Договор перевода долга №ВТ 618ADG от 18.06.2018 (т. 17 л.д. 79-83) между ООО «Гурмэ Голд» (Первоначальный должник), ООО «Никс-Торг» (Новый должник), BUMSAN TEXTIL SAN.TIC.LTD.STI (Кредитор).

Также с ООО «Никс-Торг» (Новый должник), ООО «Гурмэ Голд» (Первоначальный должник), GURAP TEKSTIL - GURSEL KOBAN (Турция) (Кредитор) заключен трехсторонний Договор перевода долга №GG06ADG18 от 18.06.2018 (т. 17 л.д. 92-96).

В отношении ООО «Никс-Торг» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 27.07.2015, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 21.06.2019, численность организации составляла в 2018 году 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны, руководителями юридического лица являлись с 27.07.2015 ФИО89, массовый руководитель в 12 организациях, с 07.12.2015 - ФИО22 НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 16 л.д. 92-97).

Таким образом, исходя из анализа содержания указанных документов, следует, что спорные контрагенты фактически не ввозили товар на территорию РФ, тогда как денежные средства перечислены в адрес иностранных организаций.

Указанные обстоятельства, в совокупности с другими доказательствами, опровергают довод Общества о фактической поставке товара подставными структурами.

Инспекцией проведён сравнительный анализ операций по покупке тканей у спорных контрагентов: ООО «Делюкс Маркет», ООО «Аркада», ООО «Текстиль Репаблик» и дальнейшей их реализации в адрес покупателей, в том числе ООО «Аллегро», ООО «Келе Дизайн», ООО «Паладин», ООО «Мода окон», ООО «Домашний интерьер», ООО «Мирана», ООО «Олтекс+», ИП ФИО90, в разрезе наименования, количества и стоимости товаров (приложение № 5 к акту налоговой проверки).

Результатами данного анализа установлено, что ткани, приобретенные ООО «Санпа Групп» у спорных контрагентов, реализованы в адрес указанных покупателей в срок от одного до десяти дней.

При этом установлены факты значительного отклонения стоимости товаров, приобретенных ООО «Санпа Групп» у ООО «Делюкс Маркет», от стоимости товаров, реализованных в адрес покупателей, более чем в семь раз.

Довод Общества о том, что данные превышения являются единичными, не свидетельствует об ошибочности позиции налогового органа, поскольку указанный факт, в совокупности с другими обстоятельствами по делу, свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели при вступлении во взаимоотношения со спорными контрагентами.

Суд отклоняет довод Общества о том, что Инспекция вынесла оспариваемое Решение на основании несоответствия рыночности цены товара, закупаемого у спорных поставщиков. Данный довод является дополнительным и оценивается в совокупности с другими доказательствами по делу.

Суд также отклоняет довод Общества о реализации в адрес ООО «Декотекс Трейд» как доказательство поставки товара спорными организациями.

Согласно протоколу допроса генерального директора ООО «ПК Желатин» Акташа Ондера, представителем от ООО «Санпа Групп» и ООО «Декотекс Трейд» являлось одно и тоже лицо, а именно ФИО91 – сотрудник ООО «Декотекс Трейд» (протокол допроса № 2426 от 24.08.2021, т. 7 л.д. 58-60).

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России № 22 по г. Москве у ООО «ПК Желатин» № 14-09/25492 от 30.12.2020 по взаимоотношениям с ООО «Санпа Групп» (т. 19 л.д. 134) и № 14-09/5948 от 24.02.2021 (т. 19 л.д. 133) по взаимоотношениям с ООО «Декотекс Трейд».

Согласно полученных ответов (т. 19 л.д. 139-140) установлено, что организации ООО «Санпа Групп» и ООО «Декотекс» являлись арендаторами офиса и складского помещения по адресу: <...> на основании договоров аренды.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России № 19 по г. Москве № 14-09/14496 от 25.05.2021 у ООО «Вест Колл Лтд» (т. 19 л.д. 88) по взаимоотношениям с ООО «Санпа Групп» и ООО «Декотекс Трейд». Получен № 8103 от 11.06.2021, согласно которому представлено заявление от генеральный директор ООО «Санпа Групп» ФИО56 в адрес ООО «ВЕСТ КОЛЛ ЛТД», в котором ООО «Санпа Групп» просит переоформить договор № 47398/1 от 26.09.2019 с 01.01.2020 на компанию ООО «Декотекс Трейд». Между ООО «Декотекс Трейд» и ООО «Вест Колл Лтд» заключен договор №52044/1 от 01.01.2020 на оказание услуг электросвязи, который действует и по настоящее время (т. 19 л.д. 92-97).

Также, по информации ООО «Азимут Телеком» генеральный директор ООО «Санпа Групп» ФИО56 просил указанную организацию переоформить договор № 253Н от 27.06.2019 (т. 19 л.д. 106-111) между ООО «Санпа Групп» и ООО «Азимут Телеком» на предоставление услуг связи с 01.01.2020 на организацию ООО «Декотекс Трейд». Также представлена деловая переписка с информацией о том, что ООО «Санпа Групп» с января 2020 реорганизуется и все счета на оплату с января 2020 необходимо выставлять на ООО «Декотекс Трейд» (т. 19 л.д. 119-132). Переписка производилась по электронной почте с адреса «ekaterina@sanpa.ru»

Генеральный директор ООО «Декотекс Трейд» за период с 16.04.2013 по настоящее время является ФИО92 Руководителем Общества в период с 08.05.2015 по 07.12.2017 выступал ФИО91 Согласно данным ЗАГС ФИО91 и ФИО92 являются супругами (т. 19 л.д. 63-80). ФИО91 также являлся сотрудником ООО «Декотекс Трейд», как и ФИО91 (т. 16 л.д. 53-55).

В связи с непредставлением документов по требованию о представлении документов (информации) №14-11/Т/23 от 28.12.2020, ИФНС России №7 по г. Москве совместно с сотрудниками МВД, включенными в проверку, на основании постановлений от 24.08.2021 №14-11/ПО/2 о проведении осмотра, территории, помещений, документов и предметов (т. 14 л.д. 137) и №14-11/ПВ/4 от 24.08.2021 (т. 16 л.д. 1) проведены осмотр помещений (кабинетов №№: 301, 303, 304) по адресу: <...> (протокол осмотра № 14-11/АОТ/2 от 24.08.2021, т. 14 л.д. 138-148) и выемка (протокол выемки №14-11/ПВ/4 от 24.08.2021, т. 16 л.д. 2-9).

Осмотр проведен в присутствии представителя ООО «Декотекс Трейд» - ФИО91, иные сотрудники на момент осмотра отсутствовали. В кабинете 303 установлены, в том числе, образцы ткани торговой марки Sanpa. На рабочем столе (по словам ФИО91 – не за кем не закрепленного) установлены карточки от сим-карт в количестве 11 шт., договор от 04.06.2014 №MR-45292941 об оказании услуг связи, заключенный между ПАО «Мегафон» и ООО «Санпа Групп».

Также в указанном помещении установлены папки с первичными документами организации ООО «Декотекс Трейд» (входящие документы, реализация) за 2019-2020 годы. Осмотром установлено, что в кабинете 301 находилось 4 рабочих места, оснащённых компьютерами и периферийной техникой. Со слов ФИО91 данные рабочие места закреплены за сотрудниками ООО «Декотекс Трейд»: ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96 (перечисленные лица в проверяемый период являлись сотрудниками ООО «Санпа Групп»).

Следовательно, Общество и ООО «Декотекс Трейд» являются аффилированными структурами.

Кроме того, инспекцией в ходе проверки в рамках истребованы документы у основных покупателей ООО «Декотекс Трейд» - ООО «Максидом», ООО «Домашний Интерьер».

ООО «Домашний Интерьер» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Декотекс Трейд»: реестр закупок у ООО «Декотекс Трейд» с указанием реквизитов первичного документа, наименования товаров, цены товара, стоимости, количества, наименования артикулов).

Анализом сведений (артикулов товаров), отраженных в реестрах ООО «Домашний Интерьер», и сведений (артикулов товаров), отраженных в УПД, выставленных ООО «Санпа Групп» в адрес ООО «Декотекс Трейд», установлено, что артикулы не совпадают. Таким образом, не сопоставимы объемы и номенклатура реализуемого товара.

Кроме того, в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 41 представленного ООО «Санпа Групп» за 2018, 2019 годы отражены только суммовые показатели, данные количественного учета не представлены, что не подтверждает факт оприходования спорного товара и его последующею реализацию.

Суд отмечает, что наличие дебиторской задолженности Общества

Довод Общества о том, что расходы по операциям с ООО «Гурмэ Голд», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Парус», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Аркада» подтверждены за 3-4 кварталы 2018 года не свидетельствует об ошибочности Решения Инспекции.

Инспекцией при принятии обжалуемого Решения учтены как документы Общества, представленные в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки: первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12) на приобретение текстильной продукции у «спорных» контрагентов: ООО «Гурмэ Голд», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Парус», ООО «Стиль Текстиль», ООО «Аркада», так и документы заказчиков ООО «Санпа Групп».

Инспекцией при проверке совершенных Обществом с указанными контрагентами операций в 2018 году не установлен иной источник поставки реализованного товара и его действительная стоимость, в связи с чем налоговым органом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки возражения Общества в указанной части были признаны обоснованными.

Суд отклоняет доводы Общества об установлении действительных налоговых обязательств расчётным путём.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки (пункт 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2023 по делу № А41-78569/2021).

Таким образом, на основании изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи Инспекцией сделан вывод о фиктивной поставке текстильной продукции (тканей торговой марки «Sanpa», комплектов штор, швейной фурнитуры) по цепочке «спорных» поставщиков - ООО «Гурмэ Голд», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Аркада», ООО «Палитратекстиль», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Парус», ООО «Стиль Текстиль», которые являются контрагентами первого и второго звена ООО «Санпа Групп».

Удлинение цепочки произведено с целью скрыть наименование, количество, стоимость фактически поставляемых товаров, в том числе импортируемых ООО «Санпа Групп», с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Санпа Групп».

Суд отмечает, что Инспекцией с учетом последующей реализации учтены расходы в ситуации невозможности установить реального поставщика и последующей реализации. Расчет доначисленных налогов отражен в Решении Инспекции.

При этом Инспекцией обоснованно не приняты расходы в отношении «спорных» организаций: ООО «Аркада», ООО «Делюкс Маркет», ООО «Палитратекстиль», операции с которым отражены в 2019 году, ввиду того, что в ходе проверки установлена в сопоставимом периоде поставка товаров (текстильной продукции) иными поставщиками (ООО «Миро», ИП ФИО84) и самостоятельно силами ООО «Санпа Групп». Затраты на приобретение (изготовление) текстильной продукции у ООО «Миро», ИП ФИО84, а также затраты на поставку тканей самостоятельно силами ООО «Санпа Групп» в 2019 году отражены в составе налоговых вычетов по НДС и в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

В отношении расходов, понесенных ООО «Санпа Групп» в 2018 году не установлен источник поставки товара и его действительная стоимость, с учетом последующей реализации товара не производилось доначислений по эпизодам с затратами, отнесенными на ООО «Гурмэ Голд», ООО «Текстиль Репаблик», ООО «Парус», ООО «Аркада», ООО «Делюкс Маркет», ООО «СтильТекстиль».

При этом, согласно данным сайта «www1.fips.ru» товарный знак «Sanpa Home Collection» (защищенная часть - «Sanpa») с 2013 года принадлежит ООО «Санпа Групп», номер государственной регистрации: 533850, с 23.03.2016 - ООО «Сантекс», с 06.02.2019 - ФИО91

Согласно документам ООО «Домашний интерьер» декларации о соответствии Евразийского таможенного союза продукции с маркировкой «SANPA» получены ООО «Сантекс» в лице руководителя ФИО56 и уполномоченном на основании договора с изготовителем «SANTEKS IPLIKVE BRODE A.S.» в 2017 году.

Из документов ООО «Максидом» следует, что заявителем при выдаче декларации о соответствии Евразийского таможенного союза продукции с маркировкой «SANPA», производитель «SANTEKS IPLIKVE BRODE A.S.» выступали ООО «Декотекс Трейд» в 2020 году и ООО «Санпа групп» в 2018-2019 годах. Инспекция отмечает, что ООО «Максидом» представил документы, из которых следует, что покупателем товара выступал ООО «Декотекс Трейд».

Согласно представленным ООО «Паладин» документам переписка ЗАО «Региональный орган по сертификации и тестированию» по вопросу необходимости сертифицирования текстильной продукции велась с руководителей ООО «Сантекс текстиль» ФИО91 еще в 2011 году.

Суд отмечает, что Общество не указало уважительных причин непредставления документов в ходе выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, представленные Обществом непосредственно в материалы арбитражного дела договора с контрагентами не свидетельствуют о реальности спорных операций.

Так, в договорах оформленных от имени спорных контрагентов (т. 23): ООО «Парус» от 01.10.2018 № ПА/201833-01-10Т, ООО «Гурмэ голд» от 02/07/2018 №ГЛ/2018-034А, ООО «Палитратекстиль» от 28.09.2018 № ПЛ/201801-АР11, ООО «Делюкс маркет» от 03.09.2018 № ДМ 2018 /201АП-01, ООО «Стиль текстиль» от 27.11.2018 № СТ 2065/2018/ТХ, ООО «Текстиль репаблик» от 02.07.2018 № ТРП/2018-051-07А не указаны какие-либо контактные данные: фактически и юридические адреса, адреса электронной почты, телефоны и т.д., что явно противоречит нормальному деловому обороту, также не указан номер банковского счета.

Также согласно условиям договоров, товар должен доставляться автотранспортом по выбору поставщика, то есть спорных контрагентов, однако из материалов дела не усматривается возможность доставки товара, приобретенного якобы у технических поставщиков, силами как указанных организаций, так и третьих лиц.

Относительно уведомлений о переводе долга Общества перед ООО «Аркада» (Цессионарий) и ООО «Альбатрос» (Цедент) суд отмечает следующее.

По выписке ООО «Альбатрос» проходят перечисления на общую сумму 25 752 554,81 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № АЛБТ/2018-Т04-11/12 от 03.12.18 г. за текстиль», в дальнейшем денежные средства направляются на покупку валюты или списываются в адрес вышеуказанного ООО «Хорека групп» (т. 19 л.д. 38-46). При этом, между ООО «Аркада» и ООО «Альбатрос» не прослеживается никаких денежных операций, что свидетельствует о фиктивности данных уведомлений.

Кроме того, в апелляционной жалобе и возражениях Общество не упоминало о данных договорах цессии и не сообщил уважительных причин непредставления данных документов в ходе выездной налоговой проверки.

Данное обстоятельство оценивается судом с учетом заявления руководителя Общества с 04.06.2020 Мариной И.И. о недостоверности данных сведений.

Суд также учитывает, что в представленной в ходе возражений товарной накладной № 31218 от 03.12.2018 поставщиком значится ООО «Аркада», а в графе «организация-грузоотправитель» указано ООО «Альбатрос» (т. 19 л.д. 12-14). При этом, товарная накладная подписана лишь ФИО3 (со стороны поставщика и грузоотправителя).

Представленные к возражениям на Акт выездной налоговой проверки и в материалы настоящего дела ГТД не опровергают позицию Инспекции, поскольку информация ГТД в системе «АИС Налог-3» была проанализирована в Акте и Решении (стр. 68-70) и опровергнута реальная поставка спорными контрагентами, которыми товар не ввозился и декларировался.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2020 по делу № А55-1656/2019).

Суд отклоняет доводы Общества о проявлении осмотрительности и осторожности по следующим основаниям.

С учетом представленных Инспекцией в материалы дела доказательств, в том числе показаний руководителей и сотрудников спорных контрагентов, Общество не могло не знать о сомнительном характере данных организаций.

Суд отмечает, что допрошенный в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель Общества ФИО56 (протокол допроса № 2648 от 21.03.2022, т. 16 л.д. 10-14) не смог вспомнить ФИО26, ФИО5, ФИО8, ФИО3, ФИО3, ФИО11, ФИО4, ФИО41 и других руководителей и сотрудников спорных контрагентов, при это согласно показаниям свидетеля, представители организации-поставщика привозили в офис образцы тканей. Свидетель смог вспомнить только ФИО67 Согласно показаниям ФИО56 расходы на транспортировку тканей осуществлялись за счет поставщика. Вместе с тем, свидетель показал, что организация Santeks Iplik Ve Brode A.S являлась учредителем ООО «Санпа Групп», а также являлась поставщиком тканей турецкого производства для ООО «Санпа Групп». Как именно осуществлялась поставка тканей от турецкой организации в адрес ООО «Санпа Групп», ФИО56 пояснить не смог. Какие-либо подробности относительно внешнеэкономической деятельности ООО «Санпа Групп» и осуществления затрат, связанных с данным видом деятельности, ФИО56 не предоставлены. ФИО56 показал, что передал документы новому руководителю Общества, но кому конкретно не помнит.

При этом, в материалы дела не представлено документов, подтверждающих полномочия ФИО67 действовать от имени спорных контрагентов (за исключением ООО «Гурмэ голд»).

Таким образом, Общество не указало легальный источник получения учредительных документов подставных организаций.

При этом, сведения об указанных организациях (статус, виды деятельности, показатели бухгалтерской отчетности), сформированы по данным сервиса Контур.Фокус по состоянию на 10.02.2022, то есть после проверяемого периода.

Также сам Заявитель признает, что в проверяемый период спорные контрагенты имели минимальную численность, например, ООО «Аркада» - 1 человек.

Суд также отмечает, что спорные операции осуществлялись с организациями, зарегистрированными незадолго до начала взаимоотношений.

Более того, представленные Обществом документы в подтверждении осмотрительности и осторожности лишь свидетельствуют о его причастности к противоправной схеме.

Так, Обществом в материалы дела представлен договор аренды от 10.10.2018 № ДП-10-10-18 (т. 5 л.д. 59) между ООО «Палитратекстиль» (субарендатор) и ООО «Деловые линии» (арендатор) о сдаче в аренду помещения по адресу: <...>, этаж 48, пом.4805. Вместе с тем, из показаний Пуль И.В. следует, что помещения он сдавал ФИО67, ООО «Палитратекстиль» и ФИО3 свидетелю не знакомы. Кроме того, ФИО31, подписавший договор со стороны арендатора отрицал причастность к деятельности данной организации.

Как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 № 18162/09, согласно условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Фактически доводы Общества направлены на критику отдельных положений оспариваемого Решения без учёта системы доказательств Инспекции, взятых в совокупности и взаимосвязи.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 в случае, если цель уменьшения налоговой обязанности за счёт организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, налоговая экономия не может быть признана обоснованной.

Как указывают суды, если в учёте налогоплательщика отражаются факты, не имевшие место в действительности, нереальные операции в целях налогообложения не учитываются, иные критерии в отношении таких операций не оцениваются и доказыванию не подлежат (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.05.2022 по делу № А41-3344/2021, Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 № 305-ЭС22-14186 отказано в передаче дела № А41-3344/2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2022 по делу № А40-39408/2020).

Также в пункте 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2022) отмечено, что учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

В пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), указано, что применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В соответствии с правовой позицией, высказанной в пункте 39 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2021), утв. Президиумом ВС РФ 10.11.2021, налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.

Следовательно, довод Общества о необходимости применения рыночных цен либо расчётного метода, предусмотренного статьей 31 НК РФ в настоящем деле, не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и сложившейся судебной практике по данной категории дел.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 № 468-О указал на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ, применяемым к выездным проверкам, решение о назначении которых вынесено после 19.08.2017, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из анализа положений ст. 54.1 НК РФ, в совокупности с иными положениями НК РФ, касающимися особенностей формирования налоговой базы по НДС, включая право на получение налоговых вычетов (ст.ст. 171, 172 НК РФ), и по налогу на прибыль организаций, касающихся обоснованности понесенных расходов (ст. 252 НК РФ), следует, что налогоплательщик вправе учесть налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций в случае их документального подтверждения и экономической обоснованности, за исключением двух случаев:

- если вычеты и расходы основывались на сделках (операциях), данные о которых умышленно искажены, то есть либо их вообще не было в действительности (нереальность), либо они подменяли собой иные реально существующие операции (сделки) и имели своей целью исключительно уменьшить сумму налогов к уплате (пункт 1);

- если вычеты и расходы основывались на реально совершенных сделках (операциях), но указанный в договоре и первичных документах контрагент их в действительности не совершал и не мог совершить в силу отсутствия реальной возможности, наличия недостоверных данных и иных подобных обстоятельств.

В соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Ст. 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями ст.ст. 169, 171, 172 Кодекса. Согласно п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пп. 5 и 6 ст. 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказав предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.

При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ст.9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, учитывая совокупность и взаимную связь доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о нарушении п. 1 ст. 54.1 НК РФ, которые свидетельствуют об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности – операциях, подлежащих учёту согласно положениям ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ в составе налоговых вычетов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Перечисленные выше обстоятельства, касающиеся условий и обстоятельств исполнения заявленных сделок со спорными контрагентами, и информации, полученной налоговым органом, оцениваемые в их совокупности и взаимосвязи (статья 71 АПК РФ), свидетельствуют о создании налогоплательщиком в результате формального документооборота ситуации, позволяющей получить налоговые выгоды вне связи с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью со спорными контрагентами.


С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Государственная пошлина согласно положениям ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

Руководствуясь статьями 54.1, 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова