Постановление от 12 мая 2022 г. по делу № А76-27162/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-1374/22

Екатеринбург

12 мая 2022 г.


Дело № А76-27162/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 мая 2022 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЮжУралпром» (далее - ООО «ЮжУралпром») на решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.09.2021 года по делу № А76-27162/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска (далее - ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Инспекция) – ФИО1 (доверенность от 08.11.2021).

ООО «ЮжУралпром» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в сумме 575 246 рублей 59 копеек.

Решением суда первой инстанции от 21.09.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе заявитель указывает на то, что судами неправильно применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Судами не учтено, что проведение налоговым органом зачета излишне уплаченного налога в установленном статьей 78 НК РФ порядке в данном случае противоречит нормам Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ). В частности указывает на нарушения прав других кредиторов.

Заинтересованное лицо в представленном отзыве просит кассационную жалобу общества оставить без удовлетворения, судебные акты без изменения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, ООО «ЮжУралпром» 28.02.2018 представлена по телекоммуникационным каналам связи первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2017 года.

20.03.2018 перенесена камеральная налоговая проверка в связи с представлением по телекоммуникационным каналам связи уточненной налоговой декларации (корр. 1) по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года.

05.02.2019 представлена по телекоммуникационным каналам связи уточненная налоговая декларация (корр. 2) по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года. Сумма исчисленного налога на прибыль согласно налоговой декларации составила 591 341 рублей (в федеральный бюджет - 88 701 рублей, в бюджет субъекта - 502 640 рублей).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 14.06.2019 по делу № А76-13376/2019 ООО «ЮжУралпром» признано банкротом, открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника.

Конкурсным управляющим ООО «ЮжУралпром» утвержден ФИО2, член Союза «СРО АУ «Стратегия». Определением суда от 17.05.2021 срок конкурсного производства в отношении должника продлен до 23.11.2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 29.11.2019 по делу № А76-28787/2018 отказано ООО «Ресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) во включении в реестр требований кредиторов ООО «Бурханкуль-1» (ОГРН <***>, ИНН <***>) требования в размере 10 840 275,93 рублей.

При рассмотрении указанного спора арбитражным судом было установлено, что доказательств реальной поставки ООО «ЮжУралпром» в пользу ООО «Бурханкуль-1» товара на сумму 12 671 895 рублей не представлено, а переход права требования указанной задолженности от ООО «ЮжУралпром» к ООО «Ресурс» по договору цессии ничем не подтвержден.

В связи принятием данного судебного акта конкурсным управляющим ФИО2 15.07.2020 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корр. 3) за 12 месяцев 2017 года, в которой налогоплательщиком в Листе 02 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 060 отражена сумма убытков в размере - 9 715 187 рублей, которая образовалась в результате уменьшения суммы дохода от реализации товаров в адрес ООО «Бурханкуль-1» на сумму 12 671 895 рублей.

Сведения указанной декларации были разнесены в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика на дату представления декларации, в связи с чем в справке от 19.10.2020 № 4625991 отражена переплата ООО «ЮжУралпром» по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 72 606,59 рублей и по налогу на прибыль организации зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 502 640 рублей, что в сумме составляет 575 246,59 рублей.

ООО «ЮжУралпром» 04.12.2020 обратилось в ИФНС по Курчатовскому р-ну с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций на общую сумму 575 246,59 рублей.

Решениями от 25.12.2020 инспекцией отказано в возврате указанной суммы налога на прибыль ввиду отсутствия переплаты.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ЮжУралпром» с рассматриваемым заявлением в суд о взыскании излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в сумме 575 246,59 рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения от 11.08.2021 № 3942 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку сведения, отраженные в карточке расчетов с бюджетом на основании уточненной декларации не являются переплатой.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 № 173-О), указанная норма НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В пункте 8.1 статьи 78 НК РФ определено, что, в случае проведения камеральной налоговой проверки и выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки установленные для возврата налога начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.

Таким образом, исходя из данного положения, возврат налога не осуществляется до окончания налоговой проверки, инициированной налоговым органом в связи с представлением уточненной налоговой декларации, на основании которой возникла переплата по налогу.

Если при этом по результатам налоговой проверки выявлено нарушение налогового законодательства, в результате которого факт переплаты налога не подтвердился, налоговый орган в соответствии с требованиями статьей 100, 101 НК РФ выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке в вышестоящий орган и в суд.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией на основании представленной ООО «ЮжУралпром» 15.07.2020 налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года, с учетом представленных уточненных налоговых деклараций (корректировки 1, 2, 3) проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки № 11-18/3921 от 11.06.2021, который направлен в адрес ООО «ЮжУралпром» по почте 21.06.2021.

Согласно представленных в ходе камеральной налоговой проверки пояснений ООО «ЮжУралпром» произвел корректировку на всю сумму поставки товара в адрес ООО «Бурханкуль-1» по сделке, ссылаясь на определение Арбитражного суда Челябинской области от 29.11.2019 по делу № А76-28782/2018, где предметом рассмотрения являлось требование ООО «Ресурс» о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 10 840 275 рублей 93 копеек предъявленного в рамках дела о несостоятельности (банкротства) ООО «Бурханкуль-1», с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «ЮжУралпром».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 11.08.2021 № 3942 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «ЮжУралпром» привлечено к налоговой ответственности (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы за 2017 год в виде штрафа в размере 1 609 рублей 44 копеек.

Указанным решением ООО «ЮжУралпром» доначислены: налог на прибыль организаций за 2017 год в сумме 591 341 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 3 392 рублей 16 копеек. Указанное решение вручено 06.09.2021 представителю ООО «ЮжУралпром» ФИО3, действующему по доверенности № 2-13376 от 01.08.2021.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки подтверждена поставка товара ООО «ЮжУралпром» в адрес ООО «Бурханкуль-1» в соответствии с договором поставки № 17/04 от 17.04.2017 на сумму 12 671 895 рублей.

На момент рассмотрения иска ООО «ЮжУралпром» к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в сумме 575 246 рублей 59 копеек Инспекцией вынесено решение от 11.08.2021 № 3942 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено отсутствие оснований для уменьшение ранее исчисленного к уплате налога на прибыль в сумме 591 341 рублей, налог в указанном размере доначислен ООО «ЮжУралпром», что свидетельствует об отсутствии у него на момент рассмотрения спора заявленной к взысканию с ответчика переплаты.

В отсутствие переплаты соответственно отсутствуют основания для ее взыскания с налогового органа, в связи с чем требования ООО «ЮжУралпром» правомерно отклоненыя судом.

Довод заявителя жалобы о том, что проведение налоговым органом зачета излишне уплаченного налога в установленном статьей 78 НК РФ порядке в данном случае противоречит нормам Федерального закона № 127-ФЗ, также отклоняется судом кассационной инстанции с учетом следующего.

Как следует из материалов дела, переплата в сумме 575 246 рублей 59 копеек образовалась в результате представления ООО «ЮжУралпром» уточненной налоговой декларации (корректировка 3) по налогу на прибыль организаций за 2017 год, согласно которой организацией неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль путем уменьшения дохода от реализации на сумму 12 671 895 рублей. Таким образом, в рассматриваемом случае Инспекцией зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет погашения недоимки в установленном статьей 78 НК РФ не осуществлялся.

По данному нарушению Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки и вынесено решение о привлечении ООО «ЮжУралпром» к ответственности. По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года (корректировка 3) данные по выручке, налоговой базе и соответственно сумме исчисленного налога были скорректированы и приведены в соответствии с показателями налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года (корректировка 2).

ООО «ЮжУралпром» в результате представления декларации с корректировкой 3 неправомерно уменьшена сумма налога на прибыль в размере 591 341 рублей, в результате чего в карточке расчетов с бюджетом образовалась переплата налога на прибыль, которая ранее в 2017, 2018 годах была уплачена ООО «ЮжУралпром» в бюджет на основании первичной налоговой декларации в размере 591 341 рублей.

Решением Инспекции от 11.08.2021 № 3942 камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль с корректировкой 3 указанное нарушение устранено и неправомерно уменьшенная сумма налога в размере 591 341 рублей доначислена в бюджет.

Указанное решение Инспекции вступило в силу 08.11.2021 и доначисленная сумма налога в размере 591 341 рублей принята в оплату за счет ранее уплаченной суммы налога в бюджет (в 2017, 2018 годах). Таким образом, инспекцией устранено нарушение налогового законодательства, допущенное ООО «ЮжУралпром».

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.09.2021 года по делу № А76-27162/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЮжУралпром» - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮжУралпром» в доход Федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1500 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Д.В. Жаворонков


Судьи О.Л. Гавриленко


Е.А. Кравцова