Решение от 20 декабря 2018 г. по делу № А76-37046/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-37046/2018
20 декабря 2018 года
г.Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 13 декабря 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 декабря 2018 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Зайцев С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саржан В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Порфирит», г.Озерск Челябинской области

к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 9, г.Кыштым Челябинской области

о признании незаконным решения № 85/76 от 11.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 53940 рублей 75 копеек, штрафа в сумме 10788 рублей 15 копеек, пени в сумме 8931 рубля 74 копеек,

о признании незаконным решения № 82 осс(д) от 11.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 26495 рублей 11 копеек, штрафа в сумме 5299 рублей 02 копеек, пени в сумме 5518 рублей 68 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 20.07.2018, паспорт,

от ответчика: ФИО3, доверенность № 89 от 31.12.2017, паспорт,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Порфирит» (далее по тексту – ООО «Порфирит», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 9 (далее по тексту – ГУ ЧРО ФСС РФ, ответчик, Фонд) о признании незаконным решения № 85/76 от 11.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 53940 рублей 75 копеек, штрафа в сумме 10788 рублей 15 копеек, пени в сумме 8931 рубля 74 копеек, о признании незаконным решения № 82 осс(д) от 11.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 26495 рублей 11 копеек, штрафа в сумме 5299 рублей 02 копеек, пени в сумме 5518 рублей 68 копеек.

Свои требования заявитель мотивирует тем, что ответчик при проведении проверки необоснованно включил в базу для начисления страховых взносов суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Ответчик в отзыве на заявление против требований возражает, ссылается на ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ), которой установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем, суммы компенсаций за задержку заработной платы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по мотивам, изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим причинам.

Как следует из материалов дела, сотрудником Фондом проведена выездная проверка с ООО «Порфирит» целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт № 76 оос (д) от 19.09.2018.

По рассмотрению материалов проверки, ответчиком вынесено решение № 82 осс (д) от 11.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому обществу доначислена недоимка в сумме 26612 рублей 86 копеек, пени в размере 5518 рублей 68 копеек, страхователь привлечен к ответственности по ч.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 5322 рублей 57 копеек.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обжаловал его в суд в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 26495 рублей 11 копеек, штрафа в сумме 5299 рублей 02 копеек, пени в сумме 5518 рублей 68 копеек, то есть в части эпизода, касающегося начисления Фондом страховых взносов на суммы компенсаций, выплаченных работникам за задержку выплаты заработной платы.

Также, Фондом проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт № 76 н/с от 19.09.2018,

По рассмотрению материалов проверки, ответчиком вынесено решение № 85/76 от 11.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому Обществу доначислена недоимка в сумме 54143 рублей 77 копеек, пени в размере 8972 рублей 77 копеек, страхователь привлечен к ответственности по ст.26.29 Закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 в виде штрафа в сумме 11006 рублей 35 копеек.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обжаловал его в суд, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 53940 рублей 75 копеек, штрафа в сумме 10788 рублей 15 копеек, пени в сумме 8931 рубля 74 копеек, то есть в части эпизода, касающегося начисления Фондом страховых взносов на суммы компенсаций, выплаченных работникам за задержку выплаты заработной платы.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч.5 ст.200 АПК РФ).

Основанием для принятия решений в оспоренной части послужил вывод Фонда о том, что заявителем неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Фонд пришел к выводу, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст.9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим, и суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы в данном перечне не поименованы, следовательно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суд считает выводы Фонда необоснованными по следующим причинам.

Согласно подп.«а» п.1 ст.5 Закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Нормой п.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами, а также базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Нормой ст.9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В частности, подп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, перечисленных в п.1 ч.1 ст.5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку положения Закона № 212-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Норма ст.15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст.16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Нормой ст.129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации в смысле указанной правовой нормы являются элементами оплаты труда и включаются в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии со ст.164 ТК РФ, компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

Положения ст.236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

Указанной нормой предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 и Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, а решения – признанию незаконными в оспоренной части.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая принятие судебного акта в пользу заявителя, с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-168, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Порфирит» удовлетворить.

2. Решение № 85/76 от 11.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное Государственным учреждением – Челябинским региональным отделением Фонда социального страхования РФ, - признать незаконным и отменить, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 53940 рублей 75 копеек, штрафа в сумме 10788 рублей 15 копеек, пени в сумме 8931 рубля 74 копеек.

3. Решение № 82 осс(д) от 11.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением – Челябинским региональным отделением Фонда социального страхования РФ, - признать незаконным и отменить, в части начисления недоимки по страховым взносам в сумме 26495 рублей 11 копеек, штрафа в сумме 5299 рублей 02 копеек, пени в сумме 5518 рублей 68 копеек.

4. Взыскать с Государственного учреждения – Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в пользу общества с ограниченной ответственностью «Порфирит» расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде в сумме 3000 рублей 00 копеек.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Зайцев С.В.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.