Решение от 27 мая 2020 г. по делу № А79-11931/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-11931/2019
г. Чебоксары
27 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27.05.2020.

Полный текст решения изготовлен 27.05.2020.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвест", 425350, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики, 429955, <...> д. 1, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании незаконным бездействия, об обязании возвратить 2 252 539 руб. 48 коп.,

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 25.05.2020

от Инспекции – ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 № 03-08/88 сроком действия до 31.12.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СтройИнвест" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в не принятии решения о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет в размере 2 252 539 руб. 48 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Обществ путем возврата 2 252 539 руб. 48 коп. переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет.

Заявленные требования мотивированы неправомерным, по мнению Общества, отказом налогового органа в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2015 год. По мнению заявителя, Инспекция пришла к неправильному выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением.

Представитель Общества в ходе судебного заседания поддержала заявленные требования, просила их удовлетворить.

Представитель Инспекции в удовлетворении заявленных требований Общества просила отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью ««СтройИнвест» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.06.2010, о чем Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.06.2019 г. по делу № А79-6235/2016 в отношении ООО «СтройИнвест» введена процедура конкурсного производства на шесть месяцев до 14.12.2019 года, исполняющим обязанности конкурсного управляющего утвержден ФИО5.

02.08.2019 и.о. конкурсного управляющего ООО «СтройИнвест» ФИО6 произведена сверка состояния расчетов Общества с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами и направлено требование произвести возврат переплаты по налогу на прибыль.

21.08.2019 Инспекция ответом № 05-25/07983 направило справку № 7002 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 16.08.2018 в отношении ООО «СтройИнвест» с отражением сведений о наличии переплаты по налогу на прибыль за 2015 год в размере 2 252 539 руб. 48 коп. Инспекция также сообщила налогоплательщику о пропуске срока для возврата излишне уплаченного налога.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в налоговый орган 05.09.2019 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год в сумме 2 252 539 руб. 48 коп.

27.09.2019 Инспекция письмом № 08-19/0951 отказала Обществу в возврате налога в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с письмом налогового органа, заявитель обратился в суд с имущественным требованием об обязании Инспекции возвратить 2 252 539 руб. 48 коп. переплаты по налогу на прибыль организаций.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит отказу в удовлетворении в связи со следующим.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Применяя указанные положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. При этом требование заявителя будет иметь имущественный характер.

Пунктом 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

С учетом изложенного, налогоплательщик вправе заявить в арбитражный суд имущественное требование без соблюдения обязательной досудебной процедуры урегулирования такого спора.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 названного Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С учетом того обстоятельства, что плательщиком заявлено именно имущественное требование о возврате налога из бюджета, обязанность по доказыванию размера подлежащих возврату сумм лежит на нем.

Из материалов дела следует, что у ООО «СтройИнвест» образовалась переплата по налогу на прибыль организаций в размере 2 252 539 руб. 48 коп. в результате представления уточненных налоговых деклараций за полугодие, 9 месяцев, 12 месяцев 2015 года от 03.06.2016 (срок уплаты 28.03.2016), в которых налогоплательщиком уменьшены начисления по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций.

Обществом представлены следующие налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года:

- 26.10.2015 (первичная): налог к уменьшению составил 4 719 884 руб., также начислены авансовые платежи на следующий период в размере 962 730 руб., на 1 квартал 2016 года в размере 962 730 руб.;

- 11.01.2016 (корректировка № 1): уменьшен налог к уменьшению и составил 3 657 531 руб., увеличены начисленные авансовые платежи на следующий период и составили 1 062 353 руб., и на 1 квартал 2016 года в размере 1 062 353 руб.;

- 03.06.2016 (корректировка № 2): уменьшен налог к уменьшению и составил 3 045 476 руб., увеличены начисленные авансовые платежи на следующий период и составили 674 466 руб., и на 1 квартал 2016 года в размере 674 466 руб.

По представленной 03.06.2016 ООО «СтройИнвест» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года в приложении № 5 к листу 02: налоговая база в целом по организации составила 33 057 692 руб., налоговая база исходя из доли - 27 537 057 руб., сумма налога - 4 956 670 руб.; начислен налог в бюджет субъекта Российской Федерации - 8 002 146 руб. (указанная сумма уплачена 28.05.2015 в размере 365 495 руб., 04.08.2015 в размере 365 495 руб., 21.08.2015 в размере 6 045 465 руб., 14.09.2015 в размере 300 ООО руб., 23.09.2015 в размере 1 273 285 руб.); сумма налога к уменьшению составила 3 045 476 руб., ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом в сумме 674 466 руб., ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода в сумме 674 466 руб.

Сумма к уменьшению за вычетом начисленных авансовых платежей составила 1 696 544 руб. (3 045 476 руб. - 674 466 руб. - 674 466 руб.), в результате чего в КРСБ возникла переплата в сумме 1 696 544 руб.

03.06.2016 ООО «СтройИнвест» представлена налоговая декларация (корректировка № 2) по налогу на прибыль за 2015 год, согласно которой сумма налога к уменьшению составила 430 073 руб.

03.06.2016 ООО «СтройИнвест» представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2016 года, согласно которой: налоговая база в целом по организации заявлена нулевая, сумма налога - 0 руб., начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации - 674 466 руб., сумма к доплате - 0 руб., сумма налога к уменьшению - 674 466 руб.; ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом - 0 руб., ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода - 0 руб.

Сумма к уменьшению составила 674 466 руб., в результате чего в КРСБ возникла переплата в сумме 674 466 руб.

Указанные авансовые платежи были начислены по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года в размере 674 466 руб.

После закрытия обособленного подразделения в мкр. Светлый поз. 1 в г. Новочебоксарск ООО «СтройИнвест» налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по закрытому обособленному подразделению представляется головной организацией ООО «СтройИнвест».

Так, ООО «СтройИнвест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 года, 9 месяцев 2016 года, 12 месяцев 2016 года в приложении № 5 к листу 02 отражены сведения по закрытому обособленному подразделению с нулевыми показателями.

Таким образом, у Общества возникла переплата по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 2 252 539 руб. 48 коп.

Обособленное подразделение мкр. Светлый поз. 1 г. Новочебоксарск ООО «СтройИнвест» закрыто 25.04.2016.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

В абзаце 2 пункта 2 статьи 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Кодекса.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу № А72-6526/2014, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Подача первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и его уплата должны быть осуществлены Обществом до 28.03.2016, то есть в установленный пунктом 1 статьи 287 и пунктом 4 статьи 289 НК РФ срок.

С учетом приведенных норм заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за указанный период должно быть подано в налоговый в течение трех лет с даты представления декларации, но не позднее 28.03.2019.

Между тем, Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 05.09.2019, то есть за пределами установленного трехлетнего срока.

Учитывая изложенное, основания для взыскании с Инспекции 2 252 539 руб. 48 коп. переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет, не имеются.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на заявителя.

В связи с тем, что Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины при подаче заявления, государственная пошлина по первой инстанции подлежит взысканию с истца в доход федерального бюджета (абзац 2 пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 46 от 11.07.2014 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах").

Согласно положениям части 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 настоящего Кодекса.

Исходя из финансового положения заявителя (нахождение в процедуре банкротства), суд, в порядке реализации предоставленного ему законом права, уменьшает размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с заявителя по настоящему делу в доход федерального бюджета, до 3 000 руб.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СтройИнвест" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

СудьяД.В. ФИО1