Постановление от 11 марта 2025 г. по делу № А73-20594/2024

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-608/2025
12 марта 2025 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2025 года.Полный текст постановления изготовлен 12 марта 2025 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Конфедератовой К.А., Мангер Т.Е.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Н.А.

при участии в заседании:

от Управления ФНС России по Хабаровскому краю: представителя ФИО1 Н;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края

на решение от 22.01.2025 по делу № А73-20594/2024

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании безнадежной к взысканию недоимки

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – КГБУЗ «ВЦРБ», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – управление, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию недоимки по ЕНП в сумме 12 892 616,70 руб., а пени, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 5 475 612,24 руб. в связи с истечением сроков, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ.

Решением суда от 22.01.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, полагая его незаконным и необоснованным, учреждение обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просило его отменить, заявленное требование удовлетворить. В обоснование жалобы приводит доводы о том, что налоговым органом утрачена возможность ко взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания.

КГБУЗ «ВЦРБ» участие в заседании суда второй инстанции не принимало.

В судебном заседании суда второй инстанции представитель налогового органа выразил несогласие с доводами апеллянта, поддержав позицию, изложенную в представленном отзыве.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы с учетом отзыва, заслушав позицию представителя управления, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Из материалов дела видно, что в связи с неисполнением КГБУЗ «ВЦРБ» обязанности по уплате обязательных платежей по состоянию на 23.01.2024 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 11 338 413,10 руб., в том числе по налогу - 10 107 892,28 руб., по пеням - 230 520,82 руб., и налоговым органом в адрес учреждения направлено требование об уплате задолженности от 25.01.2024 № 2451 со сроком исполнения до 19.02.2024 на сумму 11 315 047,80 руб., в том числе по налогу - 11 078 753,28 руб., по пеням - 236 294,52 руб., не превышающей размер отрицательного сальдо ЕНС на момент направления указанного требования.

Неисполнение налогоплательщиком указанного требования послужило основанием принятия в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024 № 18250 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС КГБУЗ «ВЦРБ», сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 16 824 978,64 руб., в том числе по налогу - 16 172 170,84 руб., по пеням - 652 807,80 руб.

С учетом действия решения от 11.03.2024 № 18250, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате денежной суммы, налоговым органом принято решение от 06.11.2024 № 2276 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

В решение налогового органа о взыскании задолженности с лицевых счетов от 06.11.2024 № 2276 включены суммы задолженности в размере 12 892 616,70 руб. в том числе 12 760 851,32 руб. – основной долг (земельный налог по сроку уплаты 28.10.2024, налог на имущество по сроку уплаты 28.10.2024, транспортный налог по сроку уплаты 28.10.2024, страховые взносы по сроку уплаты 30.09.2024 и 28.10.2024), 131 765,38 руб. – пени.

Полагая, что спорная задолженность является безнадежной ко взысканию в связи с пропуском срока, и как следствие, утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания, учреждение обратилось в арбитражный суд.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие единый налоговый счет.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ имеются 3 вида сальдо единого налогового счета:

- положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности;

- отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности;

- нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов может быть взыскана налоговым органом. Взыскание осуществляется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 Кодекса) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок. По общему правилу требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если отрицательное сальдо не превышает 3000 руб. - не позднее одного года (пункт 1 статьи 69, статья 70 НК РФ).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Кодекса. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком: предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» определено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличиваются на шесть месяцев.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на пропуск налоговым органом установленного пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Между тем, из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано 23.01.2024.

При этом требование об уплате задолженности направлено учреждению 25.01.2024, то есть в установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств направлено 11.03.2024, то есть в установленный пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок.

При этом, поскольку требование до настоящего времени учреждением не исполнено, налоговым органом последовательно принимаются меры принудительного взыскания (принятие решения от 06.11.2024 № 2276), срок на которые не пропущен.

Кроме этого, заявителем при расчете сроков не учтены изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах, в частности Постановления Правительства РФ № 500, согласно которому предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание указанные сроки уплаты и принятие налоговым органом мер по взысканию, вывод арбитражного суда о том, что оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию в спорном случае не имеется, признается обоснованным.

Поскольку арбитражным судом полно и всесторонне исследованы представленные доказательства и установлены все обстоятельства, имеющие значение для спора, правильно применены нормы материального и процессуального права, судебное решение в подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 22.01.2025 по делу № А73-20594/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

К.А. Конфедератова

Т.Е. Мангер