Решение от 8 июня 2023 г. по делу № А40-1216/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-1216/23-92-3
08 июня 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения суда объявлена 26 мая 2023 года

Полный текст решения суда изготовлен 06 июня 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Уточкина И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению: ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс»

к ответчику Центральной акцизной таможне

третье лицо: 1) Юго-Западная транспортная прокуратура Московской межрегиональной транспортной прокуратуры;

2) МОСКОВСКАЯ МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ТРАНСПОРТНАЯ ПРОКУРАТУРА

о признании недействительным решения таможенного органа от 12.10.2022 – требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, в заявленные декларации на товары, до выпуска товаров по декларации №10009100/111022/3125254, об обязании


при участии:

от заявителя: ФИО2 дов. от 17.08.2022, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО3 дов. от 13.05.2022 №05-01-23/12153, паспорт, диплом;

от третьих лиц: ФИО4 удостоверение ТО № 310871;



УСТАНОВИЛ:

ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Центральной акцизной таможне о признании недействительным решения таможенного органа от 12.10.2022 – требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, в заявленные декларации на товары, до выпуска товаров по декларации №10009100/111022/3125254.

Заявитель наставил на удовлетворении заявленных требований.

Представитель Заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьих лиц поддержал позицию заявителя.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Суд установил, что предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из заявления, 08.08.2022 между ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» и «Nicel Muhendislik Sanayi ve Ticaret LTD.§TI.» заключён контракт № 39/2022 на поставку продукции, согласно которому Покупатель приобретает продукцию для полиграфии (Товар), ассортимент, количество, цена которой согласовываются в спецификации на поставку согласно ИНКОТЕРМС 2010 (п. 1.2-1.3 Контракта).

Согласно Спецификации № 1 от 08.08.2022 г., стороны контракта согласовали поставку масла для газовых двигателей Mobil Pegasus 705 (208L) в количестве 24 бочки по цене 983 евро/ед., на общую сумму 23 592 евро.

Согласно ч. 1 ст. 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

С целью ввоза указанного Товара, обществом с ограниченной ответственностью «Издательский Дом «Проф-Пресс» была подана декларация № 10009100/111022/3125254 на ввоз моторного масла для газовых двигателей Mobil Pegasus 705 (208L) в количестве и по цене 983, согласованной в Контракте, Спецификации. Указанный товар ввозился для собственных нужд заявителя.

В соответствии с ч. 2 ст. 181 ТК ТС в таможенной декларации указываются, в числе: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов.

На основании ст. 52 ТК ТС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

В силу п. 3 ст. 52 ТК ТС в случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза. Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со ст. 9 ТК ТС.

В графе 31 (описание товара) было указано следующее: 1 - Моторное масло для газовых двигателей Mobil Pegasus 705 (208L). Товарный знак Mobil, марка Pegasus 705, артикул отсутствует. Масло обеспечивает более высокую степень чистоты. Замедляет износ и улучшает эксплуатационные характеристики двигателей. Поставляется в бочках по 208Л, не подлежит продаже.

Код товара (графа 33): 2710 19 820 0.

Письмом ФТС России Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2021 г. № 05-83/78538 "О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета" утверждён перечень ставок акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в российскую федерацию, кодов вида платежа и кодов бюджетной классификации российской федерации, применяемых для учёта акцизов, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации. В указанном письме не содержится информации о том, что масло для газовых двигателей облагается налогом. Указанный факт послужил основанием для не указания декларантом в таможенной декларации суммы акциза.

12.10.2022 г. от таможенного инспектора акцизного специализированного таможенного поста ФИО5 поступили требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара в части предоставления дополнительных документов, а именно:

тех. паспорт, содержащий сведения, для каких моделей двигателя используется данный товар;

документы по реализации идентичных товаров по предыдущим поставкам с предоставлением перечня организаций (в случае если ввоз был не для собственных нужд);

уведомление в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 130 от 12.11.2021 г. «О Порядке ввоза на таможенную территории ЕврАзЭС продукции, подлежащей обязательной оценке соответствия на таможенной территории Евразийского экономического союза»;

Техническая документация от производителя Mobil OIL TURK A.S.., с подтверждением, для каких конкретно двигателей используется данное масло;

Документы, подтверждающие, какие именно товары производятся на предприятии с помощью заявленного товара;

документ о соответствии тех регламента, информация по решению Совета Евразийской экономической комиссии № 130 от 12.11.2021 г.;

Техническая документация, подтверждающая принцип работы двигателя внутреннего сгорания, описывающий осуществление подачи топлива в двигатель;

Техническая документация от производителя (с переводом на русский язык), содержащая сведения о химическом составе декларируемых товаров, а также о процентном содержании нефтепродуктов из битумозных пород в качестве основного компонента;

Сертификат качества;

Выписка из ЕГРЮЛ;

Инвойс NCL2022000000005 ОТ 20.09.2022 г.

Заявителем были представлены запрошенные документы, в том числе:

Информация от поставщика о поставляемом продукте, содержащая сведения об области применения масла для газовых двигателей, а также сведения об имеющихся одобрениях на данный товар от различных производителей;

Письмо директора ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» об отсутствии необходимости обязательной оценке ввозимого товара;

Данные о двигателе, используемом на предприятии, с указанием принципов его работы, паспорт установки (двигателя);

Письмо директора ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» о том, что товар используется на собственном производстве и не предназначен для реализации третьим лицам;

Письмо директора ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» с информацией о производимой на предприятии продукции;

Бюллетень данных по безопасности продукта, содержащий сведения о химическом составе;

Сертификат происхождения товара;

Иные документы по запросу должностного лица.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» утверждён Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок). В соответствии с подпунктом «а» пункта 11 Порядка сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в случае выявления недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей.

13.10.2022 г. акцизным специализированным таможенным постом вынесено решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, до его выпуска в части внесения корректировок в графу 47 ДТ:

47/4080 о необходимости уплаты акциза в размере 6075 руб. за тонну, а всего на сумму 23 844,38 руб.;

47/5010 о необходимости доплаты НДС на сумму 4768,88 руб.;

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценка доказательств показала следующее.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» утверждена единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, установлены ОПИ ТН ВЭД.

Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД установлено, что для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное.

Согласно Правилу 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Заявителем была указана товарная подсубпозиция 2710 19 820 0 ТН ВЭД ТС. Требований о внесении изменений в субпозицию не поступало, таможенной орган согласился с названными данными.

Вместе с тем, классификация масла по коду ТН ВЭД 2710 19 820 0 - моторное масло, не означает автоматического отнесения масла к подакцизному товару.

Так, согласно письму ФТС России от 29.12. 2021 г. № 05-83/78538, по коду ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующему ввезённому заявителем Товару, налогом облагаются моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Следовательно, определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Соответственно, для отнесения моторного масла к подакцизному товару необходимо установить, что двигатель, в котором предполагается использовать масло, имеет такое устройство как карбюратор, либо инжектор.

Из представленной декларантом декларации на товары, документации по запросу должностного лица таможенного органа явно следует, что масло для газовых двигателей не относится к указанному виду товаров.

Кроме того, подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относит именно моторные масла, предназначенные для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Аналогичная позиция подтверждается Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 18 августа 2016 г. по делу № А60-24301/2015, в котором указано: «При этом судами верно сделан вывод о том, что определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Соответственно, для отнесения моторного масла к подакцизному товару необходимо установить, что двигатель, в котором предполагается использовать масло, имеет такое устройство как карбюратор, либо инжектор. Назначение товара определяется целью его разработки производителем. Назначение спорного масла для газовых двигателей таможней не оспаривается. Судами указано, что такого вида масел как масло для газопоршневых установок (газовых двигателей) и одновременно для карбюраторных (инжекторных) двигателей документами стандартизации ТС РФ и (или) классификаторами не предусмотрено».

Согласно п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Такой критерий определённости правовой нормы был сформулирован Конституционным Судом РФ в его постановлениях от 08.10.1997 № 13-П, от 28.03.2000 № 5-П, в которых указано, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными, и что неопределенность налоговых норм может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками, к нарушению равенства прав граждан перед законом. Следовательно, по ввозимому заявителем товару не подлежал уплате также акциз в размере 23 844,38 руб.

Ввиду того, что на ввозимый товар, по мнению таможенного органа, подлежал уплате акциз, таможенным органом было необоснованно заявлено о корректировки НДС с учетом размера акциза на сумму 4768,88 руб.

Вместе с тем, обращает на себя внимание тот факт, что требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявление в декларации на товары, до выпуска товара, не содержат информации о том, какие именно нарушения выявлены должностным лицом, в соответствующей строке стоит прочерк.

В целях недопущения увеличения издержек, связанных в ввозом задекларированного товара, на основании вышеназванного Требования Заявителем была заполнена форма корректировки деклараций на товары, в части добавления расчёта акциза и НДС, что привело к увеличению подлежащих уплате платежей.

Для получения разъяснений по вопросу правомерности требования таможенного органа, обществом в адрес ФТС России было направлено обращение исх. № 558/2022 от 07.11.2022 г.

В ответ на указанное обращение письмом от 15.12.2022 № 05-83/72029 ФТС России сообщила следующее: «Исключение и уплата акциза в отношении подакцизных товаров осуществляется в соответствии с НК РФ. Перечень подакцизных товаров определён статьёй 181 НК РФ. В соответствии с п. 9. ч. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в том числе, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Моторные масла для газовых двигателей в перечне подакцизных товаров отдельно не поименованы».

Следовательно, масло для газовых двигателей, ввозимое ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» по декларации № 10009100/111022/3125254, не является подакцизным товаром, а предписание инспектора таможенного органа вынесено незаконно.

Таким образом, возврату подлежат излишне уплаченные таможенные платежи в размере 28 613 (двадцать восемь тысяч шестьсот тринадцать) руб. 26 коп. исходя из следующего расчета: 23 844,38 руб. (акциз) + 4 768,88 руб. (НДС).

В соответствии со ст. 285 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

Указывая на то, что определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, таможенный орган не учитывает, что для отнесения моторного масла к подакцизному товару необходимо установить, что двигатель, в котором предполагается использовать масло, имеет такое устройство как карбюратор, либо инжектор. Таможенный орган не приводит доказательств, обосновывающих в двигателях, используемых заявителем, наличие карбюратора/инжектора.

Ссылаясь на научно-техническую литературу, таможенный орган указывает, что «газовые двигатели редко выпускаются серийно... Чаще всего газовые двигатели появляются после переделки традиционных двигателей внутреннего сгорания - карбюраторных (инжекторных) или дизельных, путем дооборудования или переоборудования их специальной системой подачи газового топлива».

Указанное обоснование не имеет правового и фактического значения для настоящего спора, так как газопоршневая станция изначально в своем устройстве имеет именно газовый двигатель, который конструктивно отличается от иных ДВС.

Газопоршневые двигатели, для которых производителем определена сфера применения спорного масла, представляют собой двигатели внутреннего сгорания с внешним смесеобразованием и искровым зажиганием горючей смеси в камере сгорания, использующие в качестве топлива газ. Энергия, выделившаяся при сгорании топлива, в газовом двигателе производит механическую работу на валу, которая используется для выработки электроэнергии генератором электрического тока. Газовые двигатели используются для работы в составе генераторных установок, предназначенных для работы с комбинированной выработкой электроэнергии и тепла, а также в качестве аварийных источников энергии. Кроме этого, они могут работать как в составе холодильных установок, так и для привода газовых насосов и газовых компрессоров.

Указанные газовые двигатели могут использовать различные виды газа и имеют возможность работать, как на сжиженном, так и на газообразном виде: пропан-бутановые смеси, природный газ (сжиженный, сжатый, магистральный), попутный нефтяной газ и пары больших дыханий резервуаров, промышленный газ (пиролизный, коксовый, биогаз, шахтный, газ сточных вод и т.д.).

Между тем, система питания двигателей внутреннего сгорания, использующих в качестве дублирующего вида топлива газ, которая устанавливается на автотранспортных средствах - это дозирующая система, позволяющая использовать вместо бензина сжиженный газ.

Газовый двигатель не является карбюраторным (инжекторным) двигателем, поскольку ввиду особенностей используемого топлива - газа в газовом двигателе вместо карбюратора и инжекторных форсунок используется другое оборудование для приготовления топливовоздушной смеси: редукторы, испарители, смесители, дозирующие клапаны и другое. В отличие от газового двигателя система подготовки топливовоздушной смеси в карбюраторном (инжекторном) двигателе состоит из карбюратора или инжекторных форсунок, которые предназначены для подготовки жидкого (не газообразного) топлива - бензина. По сравнению с карбюраторными (инжекторными) двигателями у газового двигателя более высокая степень сжатия горючей смеси и зажигание с большей искровой мощностью.

Суд отмечает, что назначение товара, в данном случае масла, определяется целью его разработки, а значит, определять назначение масла может только его производитель. Данное положение связано также и с тем, что ответственность (и гарантийные обязательства) за заявленные показатели работы масла и стабильную продолжительность его работы несут, по законодательству России, в том числе, только производитель и продавец масла. Согласно представленному Поставщиком и имеющемуся в материалах дела описанию продукта, масло Mobil Pegasus 705 является «высококачественным маслом для газовых двигателей».

Кроме того, согласно письму ООО «Мобил Ойл Лубрикантс» от 13.12.2021 г.. масла марок Mobil Pegasus 705 являются моторными маслами для газовых двигателей. Их не рекомендуют к использованию в качестве моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных) двигателей, если они не получили соответствующее одобрение. Таким образом, представленные таможенным органом пояснения противоречат действительному содержанию письма ООО «Мобил Ойл Лубрикантс».

Сама по себе возможность применения масла каким-либо иным способом, в том числе в иных двигателях, не свидетельствует о том, что ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» использовало данное масло не для газовых двигателей в соответствии с назначением и письмами, а иным способом. Определение же таможенным органом «дополнительной» области применения спорных масел лишь в целях взимания акциза на этапе ввоза нарушает законные права Заявителя в сфере налоговых рисков и предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Центральную электронную таможню устранить допущенное нарушение прав ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» в установленном порядке в течение месяца с даты вступления в законную силу решения.

Судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 4, 29, 65, 71, 75, 110, 167-170, 176, 181, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству РФ, признать недействительным решение Центральной акцизной таможни требование от 12.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары по ДТ №10009100/111022/3125254.

Обязать Центральную акцизную таможню устранить нарушение прав и законных интересов ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» в установленном порядке путем возврата обществу излишне уплаченных таможенных платежей в размере 28613 руб. 26 коп. (двадцать восемь тысяч шестьсот тринадцать рублей двадцать шесть копеек) в течение месяца с даты вступления в законную силу решения.

Взыскать с Центральной акцизной таможни в пользу ООО «Издательский Дом «Проф-Пресс» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с даты принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Уточкин И.Н.