Решение от 9 января 2024 г. по делу № А25-2689/2023

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-2689/2023
г. Черкесск
09 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2023

Полный текст решения изготовлен 09.01.2024

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Сельскохозяйственного производственного кооператива Генофондное хозяйство «Тебердинский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в сумме 442 495 руб. 16 коп., обязанности по ее уплате прекращенной

при участии:

от Сельскохозяйственного производственного кооператива Генофондное хозяйство «Тебердинский» - ФИО1, доверенность от 19.05.2022;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив Генофондное хозяйство «Тебердинский» (далее по тексту – заявитель, Кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в сумме 442 495 руб. 16 коп., обязанности по ее уплате прекращенной.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность образовалась в 2011 – 2015 г.г. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки налоговый орган своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафов не предпринял, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Управление в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что спорная недоимка по земельному налогу, которая сложилась по состоянию на 01.01.2015 в размере 285 579 руб., начисленные пени по земельному налогу в размере 122 863 руб. 56 коп., а также штрафы по налогу на добавленную стоимость и земельному налогу, начисленные по результатам проведенных камеральных проверок, образовались за налоговые периоды 2011 - 2014 г.г. Налоговым органом были предприняты меры по принудительному взысканию задолженности по земельному налогу, предусмотренные ст.ст. 69, 70, 46, 47, 48 НК РФ: выставлены требования, вынесены решения о взыскании за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика.

Налоговый орган своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о принятии заявления к производству, назначении дела к судебному разбирательству и последующих отложениях судебных заседаний, что подтверждается уведомлениями о вручении заказных писем.

Об осведомленности Управления о ходе рассмотрения дела также свидетельствуют представлением им в суд отзыва на заявление, ходатайства об отложении судебного заседания 16.10.2023, письменных пояснений в ответ на определение от 16.10.2023, а также ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва налогового органа, заслушав представителя заявителя в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявителем было получено решение Управления от 18.07.2023 № 37 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в которых было указано на взыскание задолженности по земельному налогу, пеням и штрафам по земельному налогу, штрафам по налогу на добавленную стоимость в общем размере 445 279 руб. 41 коп., указанной в требовании от 27.04.2023 № 60.

Заявителем была получена справка от 24.03.2023 № 2023-26390 о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, из содержания которого усматривается, что спорная задолженность образовалась в 2011 - 2014 г.г.

Несогласие с принятием налоговым органом в 2023 году мер по принудительному взысканию задолженности за 2011 – 2014 г.г., в отношении которой налоговым органом была утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями о признании задолженности безнадежной к взысканию, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 данного Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 данного Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорного налога).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Исходя из системного анализа вышеприведенных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной задолженности отсутствует.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Представленными в материалах дела доказательствами и пояснениями представителя Инспекции подтверждается, что спорная задолженность образовалась в 2011 – 2014 г.г.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков по обязательным платежам отражаются в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ), которые ведут налоговые органы в установленном порядке.

С 1 января 2023 года в Российской Федерации действует новая система учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Новая система нацелена на обеспечение понятного и простого состояния таких расчетов.

Введен новый порядок уплаты налогов - через внесение единого налогового платежа (далее - ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (далее - ЕНС). Этот порядок призван упростить уплату, не меняя порядка исчисления, исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам, обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

Таким образом, с 01.01.2023 налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ) и для этого открыт единый налоговый счет (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо по ЕНС заявителя по состоянию на 05.09.2023 составляет 448 858 руб. 24 коп. и включает в себя: налоги - 284 524 руб. 78 коп. (земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений КБК 18210606033100000110), пеня - 130 280 руб. 86 коп., штрафы - 34 052 руб. 60 коп. Сумма штрафов состоит из штрафных санкций по земельному налогу в размере 29 952 руб. 60 коп. и по налогу на добавленную стоимость в размере 4 100 руб.

В составе спорной недоимки имеется задолженность заявителя по земельному налогу, которая сложилась по состоянию на 01.01.2015 в размере 285 579 руб., а также начисленные пени по земельному налогу в размере 122 863 руб. 56 коп., штрафы по налогу на добавленную стоимость и земельному налогу, начисленные по результатам проведенных камеральных проверок.

Сумма спорной задолженности образовалась за налоговые периоды 2011 - 2014 г.г.

Согласно п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 Кодекса, по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика

Заявителем в налоговый орган были представлены:

- налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год с суммой земельного налога к уплате в бюджет в размере 80 834 руб.;

- налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой земельного налога к уплате в бюджет в размере 63 002 руб.;

- расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2013 года с суммой к уплате в бюджет 15 751 руб.. за 2 квартал 2010 года - 15 750 руб., за 3 квартал 2010 года - 15 751 руб., за 4 квартал 2010 года - 15 750 руб., всего - 63 002 руб.;

- расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2014 года с суммой к уплате в бюджет 19 685 руб., за 2 квартал 2014 года - 19 685 руб., за 3 квартал 2014 года - 19 685 руб., за 4 квартал 2014 года - 19 686 руб., всего - 78 741 руб.

На сумму недоимки по земельному налогу за 2011 - 2014 г.г. налоговым органом были выставлены требования об уплате налогов, пеней, штрафов от 22.05.2012 №99000, от 28.03.2013 №122439, от 19.03.2014 №146835, от 19.02.2016 №221773.

В соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом были вынесены решения о взыскании задолженности по земельному налогу за счет денежных средств от 28.08.2013 №7522, от 15.04.2014 №9212, от 25.04.2016 №11718.

В соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом были вынесены решения от 30.09.2013 №1980, от 15.04.2014 №2374, от 25.04.2016 №3758 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, приняты постановления от 30.09.2013 №1918, от 15.04.2014 №2310, от 25.04.2016 №3677 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика.

По результатам проведенных камеральных проверок по налоговым декларациям по земельному налогу за 2012 - 2014 г.г. налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в соответствии со статьями 119 и 122 НК РФ.

По решению от 24.06.2013 №3855 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на заявителя были наложены штрафы в размере 12 600 руб. 40 коп., 6 300 руб. 20 коп. Налоговым органом было выставлено требование об уплате штрафа от 24.07.2013 № 6907, принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 07.09.2013 № 7595).

По решению от 27.06.2014 №4785 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на заявителя был наложен штраф в размере 1 000 руб., по решению от 09.07.2015 №5638 в размере 1 968 руб. 60 коп. Налоговым органом было выставлено требование от 11.09.2015 №8097, приняты решение о взыскании штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 31.10.2015 №11254, решение о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика от 01.12.2015 №3539, принято постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 01.12.2015 №3462.

Задолженность по штрафам по НДС в размере 4 100 руб. образовалась по результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций заявителя по НДС за апрель, май, октябрь 2012 года.

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с положениями части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Федерального закона.

В силу части 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Федерального закона.

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

При предъявлении взыскателем исполнительного документа к исполнению должностные лица службы судебных приставов, а также суды, разрешая вопрос о наличии оснований для возбуждения или отказа в возбуждении исполнительного производства, в частности о соблюдении срока предъявления исполнительного документа к исполнению, в случае, если представленный исполнительный документ ранее уже предъявлялся к исполнению, но затем исполнительное производство по нему было окончено в связи с заявлением взыскателя, при исчислении этого срока обязаны вычитать из установленной законом общей продолжительности срока предъявления исполнительных документов к исполнению периоды, в течение которых исполнительное производство по данному исполнительному документу осуществлялось, начиная с его возбуждения и заканчивая его окончанием в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по его заявлению.

Возможность принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 14, пункта 3 статьи 15 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Таким образом, с учетом взаимосвязанного толкования указанных норм налоговый орган после принятия постановления о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика в течение 6 месяцев должен направить постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

Определениями от 07.09.2023, 26.09.2023, 16.10.2023 суд обязывал Управление представить в суд доказательства предъявления постановлений от 30.09.2013 №1918, от 15.04.2014 №2310, от 25.04.2016 № 3677, от 01.12.2015 № 3462 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на принудительное исполнение в службу судебных приставов, доказательства возбуждения соответствующих исполнительных производств и их результаты, либо представить в суд сведения об отсутствии предъявления указанных исполнительных документов к принудительному исполнению.

Налоговый орган 27.11.2023 сообщил суду, что представить доказательства предъявления постановлений от 30.09.2013 №1918, от 15.04.2014 №2310, от 25.04.2016 № 3677, от 01.12.2015 № 3462 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на принудительное исполнение в службу судебных приставов не представляется возможным.

Таким образом, возможность принудительного взыскания спорной задолженности по земельному налогу, пеней по земельному налогу, штрафов по земельному налогу и НДС налоговым органом была утрачена по истечении 6 месяцев после принятия постановлений от 30.09.2013 №1918, от 15.04.2014 №2310, от 25.04.2016 № 3677, от 01.12.2015 № 3462 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Принятие Управлением в 2023 году мер по принудительному взысканию (выставление требования от 27.04.2023 № 60, вынесение решения от 18.07.2023 № 37 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках) в отношении задолженности, в отношении которой возможность принудительного взыскания налоговым органом ранее была утрачена в 2013 – 2016 г.г., не может подменять собой предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания и является незаконным.

На дату выставления требования от 27.04.2023 № 60, вынесения решения от 18.07.2023 № 37 предусмотренные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ сроки взыскания задолженности (сроки направления на принудительное исполнение в службу судебных приставов постановлений от 30.09.2013 №1918, от 15.04.2014 №2310, от 25.04.2016 № 3677, от 01.12.2015 № 3462 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика) истекли.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Инспекция не представила в суд доказательств принятия в предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ сроки мер по принудительному взысканию с заявителя недоимки по земельному налогу, пеней по земельному налогу, штрафов по земельному налогу и НДС, образовавшейся в 2011 – 2014 г.г.

Возможность принудительного взыскания спорной задолженности в полном объеме утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налогов, пеней по налогам, страховым взносам, штрафных санкций.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате в общей сумме 63 394 руб. 45 коп. подлежат удовлетворению.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых платежей без ограничения срока.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

При таких обстоятельствах следует признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания следующую задолженность:

- по уплате земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (КБК 182106060331010001110 ОКТМО 91615410) в сумме 285 579 руб., соответствующих пеней в сумме 122 863 руб. 56 коп., штрафа 29 952 руб. 60 коп.;

- по уплате штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110 ОКТМО 91615410) в сумме 4 100 руб.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности с приложением вступившего в законную силу решения.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования Сельскохозяйственного производственного кооператива Генофондное хозяйство «Тебердинский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Управлением ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания следующей задолженности Сельскохозяйственного производственного кооператива Генофондное хозяйство «Тебердинский» (ОГРН <***>, ИНН <***>):

- по уплате земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (КБК 182106060331010001110 ОКТМО 91615410) в сумме 285 579 (двести восемьдесят пять тысяч пятьсот семьдесят девять) рублей, соответствующих пеней в сумме 122 863 рубля 56 копеек (сто двадцать две тысячи восемьсот шестьдесят три рубля пятьдесят шесть копеек), штрафа 29 952 рубля 60 копеек (двадцать девять тысяч девятьсот пятьдесят два рубля шестьдесят копеек);

- по уплате штрафа по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110 ОКТМО 91615410) в сумме 4 100 (четыре тысячи сто) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов