Постановление от 30 июня 2024 г. по делу № А19-5690/2023

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007,  http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А19-5690/2023
г. Чита
01 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2024 года


Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Н. А. Корзовой, судей  А. В. Гречаниченко, Н. И. Кайдаш при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А. Н. Норбоевым,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФНС России на определение Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года по делу №А19-5690/2023

по заявлению ФНС России о признании Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 665268, <...>) несостоятельным (банкротом).

В состав суда, рассматривающего настоящее дело, входили: председательствующий судья Н.А. Корзова, судьи Н.В. Жегалова, Н.И. Кайдаш.

Определением председателя третьего состава Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2024 произведена замена судьи Н.В. Жегаловой на судью А.В. Гречаниченко.

В судебное заседание 26.06.2024 в Четвертый арбитражный апелляционный суд явился представитель УФНС России по Забайкальскому краю ФИО1 по доверенностям от 01.04.2024 и от 01.04.2024.

            Иные лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Судом установлены следующие обстоятельства.

Федеральная налоговая служба  (далее – ФНС России) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное» (далее – МУСХП «Центральное», должник) несостоятельным (банкротом).  ФНС России неоднократно уточняла заявленные требования, и в окончательной редакции  просила включить во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в сумме 4 343 230 руб. 11 коп.; включить в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность: 1 090 033 руб. 36 коп., из них: 797 056 руб. 23 коп. – налог, 291 040 руб. 21 коп. – пени; 1 936 руб. 92 коп. – штраф.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года заявление Федеральной налоговой службы о признании муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное» несостоятельным (банкротом) признано обоснованным.

В отношении муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное» введена процедура  наблюдения. Временным управляющим утвержден ФИО2.

Требования Федеральной налоговой службы в размере 3 200 469 руб. 27 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование признаны обоснованными, включены во вторую очередь реестра требований кредиторов Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное».

Требования Федеральной налоговой службы в размере 2 232 794 руб. 20 коп., из них 1 939 817 руб. 07 коп. – налоги, страховые взносы, 291 040 руб. 21 коп. – пени, 1 936 руб. 92 коп. – штраф, признаны обоснованным, включены в третью очередь реестра требований кредиторов муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное».

Не согласившись с определением суда первой инстанции, ФНС России обжаловала его в апелляционном порядке. Заявитель в своей апелляционной жалобе выражает несогласие с определением суда первой инстанции в части включения задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах в размере 1 142 760,84 ., в третью очередь реестра требований кредиторов МУСХП «Центральное», указывая, что в рамках рассмотрения обоснованности заявления уполномоченный орган неоднократно уточнял заявленные требования, после объявленных перерывов в судебных заседаниях ФНС России направила уточненное заявление в окончательной редакции, в котором просит включить во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в сумме 4 343 230,11 руб.; включить в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность: 1 090 033,36 руб. из них: 797 056,23 руб. — налог, 291 040,21 руб. - пени; 1 936,92 руб. - штрафы.

В требовании об уплате задолженности №381696393 от 17.08.2023 указанные в расчете прочие налоги и сборы в размере 1 142 760,84 руб. отражены в строке №22 «Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования».

Уполномоченный орган  полагает, что определение Арбитражного суда Иркутской области от 16.11.2022 по делу №А19-5690/2023 о включении в третью очередь реестра требований кредиторов задолженности по страховым взносам, вынесено с нарушением норм материального права.

С учетом указанных обстоятельств, просит определение отменить в части включения задолженности по страховым взносам в размере 1 142 760,84 рублей в третью очередь реестра требований кредиторов, в связи с чем включить данную задолженность во вторую очередь реестра требований кредиторов.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Временный управляющий МУСХП «Центральное» ФИО2 в отзыве на апелляционную жалобу оставляет разрешение вопроса на усмотрение суда.

Во исполнение определения апелляционного суда  от 08.02.2024 Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области просила приобщить к материалам дела: требование об уплате задолженности, решение о взыскании за счет денежных средств, расчет по страховым взносам за 3 месяца, расчет по страховым взносам за 3 месяца 2022, расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022, расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2022, декларацию по водному налогу за 4 квартал 2022, расчет задолженности.

Спорная сумма задолженности образовалась в результате начисления по представленному Муниципальным унитарным сельскохозяйственным предприятием «Центральное» расчету по страховым вносам за 1 квартал 2023 года.

Кроме того, во исполнение определений Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024, от 28.03.2024 налоговый орган представил информативный расчет на сумму 1 142 760, 84 руб. со ссылкой на соответствующую обязанность, отраженную в конкретном разделе и строке в представленных расчетах по страховым взносам.

Представлены пояснения о том, что на дату формирования требования (17.08.2023) сумма задолженности перед бюджетом по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, составляла 5 621 721,23 рублей.

Во исполнение определения апелляционного суда  от 19.04.2024 уполномоченный орган сообщил, что в связи с тем что, с 01.01.2023 года исчисление налога по страховым взносам производится по единой ставке налога, самостоятельно уполномоченным органом расписать сумму исчисленного должником налога по сроку уплаты 28.02.2023 в размере 1 142 760,84 рублей по видам страховых взносов (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи  с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования) не представляется возможным

Во исполнение определения апелляционного суда от 23.05.2024 Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Центральное» представило пояснения, в которых указало, что расшифровать сумму задолженности по страховым взносам по сроку уплаты 28.02.2023г. в размере 1 142 760,34 руб. по видам страховых взносов (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование) не предоставляется возможным (неактуально), так как с 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 239-ФЭ, которым единый тариф страховых взносов в пределах установленной единой предельной величины базы - 30%. 15,1% - сверх базы (ранее было три тарифа на - ОПС, ФСС и ОМС). Сумма 1 142 760,34 руб. (начислено за январь 2023 г.) является страховыми взносами по единому тарифу.

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает определение в обжалуемой части.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив правильность применения норм материального и соблюдения норм процессуального права в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из уточненного заявления ФНС России и представленных в материалы дела документов, задолженность МУСХП «Центральное» по уплате обязательных платежей, с учетом частичного погашения составляет 4 343 230 руб. 11 коп. - задолженность по страховым взносам, 797 056 руб. 23 коп. – налог, 291 040 руб. 21 коп. – пени; 1 936 руб. 92 коп. – штраф.

Указанная задолженность подтверждается представленными в материалы дела требованиями об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; расчетами сумм пени, расчетами сумм налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2022 года, за 3 месяца 2023 года, расчетами сумм по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года.

Обращаясь с заявлением о признании должника несостоятельным (банкротом), ФНС России, уточнив заявление, просит включить во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ в сумме 4 343 230 руб. 11 коп.

Суд первой инстанции со ссылкой особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, указал, что во вторую очередь реестра требований кредиторов подлежат включению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все иные страховые взносы подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

Задолженность в размере 1 142 760 руб. 84 коп. по требованию №381696393 от 17.08.2023 - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, судом первой инстанции ввиду отсутствия доказательств, что данная сумма является страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, признана подлежащей  включению в третью очередь реестра требований кредиторов МУСХП «Центральное»

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (далее - Закона о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных  Федеральным законом  от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании  в принудительном порядке.

Согласно указанным изменениям,  налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов  по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В сумму неисполненных обязательств  не включаются недоимки, пени, штрафы,  по которым по состоянию  на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4  Федерального закона № 263-ФЗ).

На основании пункта 4 статьи 4 Федерального закона № 263 сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование об уплате задолженности формируется 1 раз на всю сумму отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное сальдо либо равное 0.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Суд первой инстанции, рассматривая доводы заявителя о включении сумм задолженности в реестр требований кредиторов должника, не учел указанных положений налогового закона.

В судебной практике сформированы правовые подходы о том, что исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов  страховые взносы организации в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Статьей 11.3 НК РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральными законами  от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Как отмечено выше, начиная с 2023 года,  в соответствии с пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430 НК РФ в рублях или в процентах от дохода.

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (работодатели, заказчики работ, услуг) уплачивают взносы на ОПС, ОМС и ОСС, размер каждого из которых в соответствии с пунктом 6.2 статьи 431 НК РФ исчисляется отдельно: взносы на ОПС по нормативам,  установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации: на ОПС - 72,8%; на ОМС - 18,3%; на ОСС - 8,9% от суммы единого тарифа страховых взносов.

При этом  страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили  четыре вида страховых взносов:  на пенсионное, медицинское, социальное страхование  (для выплат пособий по беременности и родам, на случай        временной нетрудоспособности), страхование от несчастных случаев на производстве, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в  Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации  по единому тарифу без разбивки на фонды.

Единый платеж  в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование,  не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

Предъявляемые после  01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, в ответе  на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» приведены разъяснения о том, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции  о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе третьей очереди в полном размере 1 142 760,84 рублей являются ошибочными, поскольку противоречат положениям  статьи 134 Закона о банкротстве, с учетом правовой позиции, указанной  в Обзоре судебной практики № 3(2017) от 12.07.2017 Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, из заявленных страховых взносов  в сумме 1 142 760,84 руб. за 1 квартал 2023 года в состав второй очереди подлежат включению 831 929,89 руб. (1 142 760,84  х 72,8%) – на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди:  310 830,95 руб. (1 142 760,84  х 8,9% = 101 705,72) – на обязательное социальное страхование, (1 142 760,84  х 18,3% = 209 125,23) – на обязательное медицинское страхование.

С учетом изложенного выше, определение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права, которое заключается в неправильном истолковании  закона (пункт 4 части 1, пункт 3 части 2  статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь ст. ст. 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года по делу № А19-5690/2023 в обжалуемой части изменить.

Включить требование Федеральной налоговой службы в размере 831 929,89 рублей – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное».

Включить требование Федеральной налоговой службы в размере 310 830,95 рублей - недоимка по страховым взносам в третью очередь реестра требований кредиторов Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Центральное».

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение месяца в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий                                                        Н.А. Корзова


Судьи                                                                                      А.В. Гречаниченко


Н.И. Кайдаш