Решение от 5 октября 2021 г. по делу № А47-4644/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-4644/2021
г. Оренбург
05 октября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 05 октября 2021 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Хижней Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2014, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.12.2004, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

о признании незаконными решений №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств,

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица ФИО2 – начальник правового отдела, по доверенности № 03-19/00349 от 15.01.2021, действительна до 31.12.2021, служебное удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании,

в отсутствие представителя заявителя, о времени и месте судебного заседания извещенного надлежащим образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области,

в соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствие.

Общество с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что инспекцией после принятия судом обеспечительных мер по делу №А47-16991/2020 незаконно вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств. Общество указывает, что принятые инспекцией в период действия обеспечительных мер решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств не являются самостоятельными ненормативными правовыми актами, а частью механизма исполнения решения, принятого по результатам проведенной налоговой проверки. Поскольку исполнение решения приостановлено на основании определения суда о принятии обеспечительных мер, оснований для вынесения решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств у налогового органа не имелось.

Заинтересованное лицо в отзыве (поступил в суд 07.06.2021) против удовлетворения заявленных обществом требований возражает. Инспекция указывает, что оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств были вынесены на основании решения о принятии обеспечительных мер № 13-52/3 от 15.09.2020. Инспекция указывает, что обеспечительные меры, принятые определением суда по делу №А47-16991/2020 направлены на запрет совершения действий, направленных на взыскании, в то время как решение о принятии обеспечительных мер направлено на обеспечение возможности исполнения решения после его обжалования.

Стороны не заявили ходатайств о необходимости представления дополнительных доказательств, в связи с чем суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статья 65 АПК РФ).

При этом лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в частности по представлению доказательств (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2014, ИНН: <***>), по результатам проведенной проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-08/1469 от 20.07.2020, которым заявителю доначислены налог на добавленную стоимость в размере 23 351 930 руб., налог на прибыль организаций – 12 757 425 руб., пени – 14 508 964,54 руб., а также штраф в размере 1 665 129 руб.

Налоговый орган 15.09.2020 принял решение № 13-52/3 от 15.09.2020 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества ООО «ОЖСК» на общую сумму 14 770 000 руб., а также в виде приостановления операций по счетам в банке на общую сумму 37 513 448,29 руб.

На основании решения о принятии обеспечительных мер № 13-52/3 от 15.09.2020 инспекцией приняты решения № 6880 от 16.09.2020, № 6881 от 16.09.2020, № 6882 от 16.09.2020, № 6883 от 16.09.2020, № 6884 от 16.09.2020 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств.

Налогоплательщиком решение № 13-52/3 от 15.09.2020 обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области. Решением УФНС по Оренбургской области № 16-10/16589@ от 30.10.2020 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик также обжаловал в вышестоящий налоговый орган решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-08/1469 от 20.07.2020, решением № 16-10/17912 от 20.11.2020 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказано.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 114220 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27 ноября 2020 года, которым обществу предложено уплатить недоимку в размере 35 745 443 руб., пени 14 501 210,28 руб., штраф 1 665 428,75 руб., срок уплаты – до 25 декабря 2020 года.

Налоговым органом выставлено также требование № 114556 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14 декабря 2020 года которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку 1 337 091 руб., пени 3401,88 руб. в срок до 31 декабря 2020 года.

Инспекция, установив, что требование об уплате налога обществом не исполнено, вынесла решение № 36 от 10.01.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, а также решения № 63, 64, 65, 66 от 10.01.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств. В кредитные организации направлены поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика № 171 – 193 от 10.01.2021.

Решениями об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика № 13, 14, 15, 16, 17 от 13.01.2021 отменены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 6880 от 16.09.2020, № 6881 от 16.09.2020, № 6882 от 16.09.2020, № 6883 от 16.09.2020, № 6884 от 16.09.2020.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области от 20.07.2020 № 10-08/1469 (дело № А47-16991/2020).

Определением от 28.01.2021 по делу №А47-16991/2020 по ходатайству общества приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения № 10-08/1469 от 20.07.2020.

Решением № 100 от 05.02.2021 приостановлено действие поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика № 193, 187, 191, 190, 189, 188, 192, 186, 185, 184, 171, 172, 173, 177, 178, 179, 180, 181, 182, 183 от 10.01.2021.

Решениями № 355, 356, 357, 358 от 04.02.2021 отменены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств № 66, 63, 65, 64 от 10.01.2021.

Налоговым органом вынесены решения № 6880/1, № 6881/1, № 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств.

Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решения № 6880/1, № 6881/1, № 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021, решением УФНС по Оренбургской области № 16-10/04225@ от 16.03.2021 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения № 6880/1, № 6881/1, № 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 вынесены налоговым органом незаконно, в период действия обеспечительных мер, принятых судом, нарушают права и законные интересы общества, ООО «ОЖСК» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлена обязанность налоговых орган по соблюдению законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Согласно ч. 1 ст. 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю (ч. 2 ст. 90 АПК РФ).

При наличии оснований, указанных в ч. 2 ст. 90 АПК РФ, суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого ненормативного правового акта, решения государственного органа, органа местного самоуправления, иных органом, должностных лиц в соответствии с ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением (п. 29 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер").

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика выявленных при проведении проверки сумм недоимки по налогам, пени, штрафов и является юридическим запретом на совершение любых иных действий, основанных на оспариваемом решении.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 28.01.2021 по делу №А47-16991/2020 по ходатайству заявителем судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения № 10-08/1469 от 20.07.2020.

Инспекцией после принятия судом обеспечительных мер вынесены решение о приостановлении действия поручений на списание и перечисление денежных средств № 100 от 05.02.2021, решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика № 355, 356, 357, 358 от 04.02.2021.

Вместе с тем, 04.02.2021 инспекция вынесла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также на перевод денежных средств № 6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1.

Согласно ч. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда (ч. 1 ст. 96 АПК РФ).

Так, инспекция после принятия судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должна была отменить решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также воздержаться от принятия иных мер, направленных на принудительное взыскание задолженности, а также издания актов, производных от решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действие которого приостановлено судом.

Таким образом, решения №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств являются незаконными, поскольку приняты в период действия приостановления судом действия решения № 10-08/1469 от 20.07.2020, на котором они основаны.

Решения №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 нарушают права и законные интересы общества в предпринимательской деятельности, так как приостановление операций по его счетам в банке в отсутствие законных оснований ограничивают общество в распоряжении денежными средствами, находящимися на его счетах.

При таких обстоятельствах, требования общества о признании незаконным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств подлежат удовлетворению, поскольку они были вынесены в период действия обеспечительных мер, нарушают права и законные интересы общества в предпринимательской деятельности.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, инспекция указывает, что обеспечительные меры, принятые судом в рамках дела №А47-16991/2020, направлены на запрет совершения налоговым органом действий по принудительному взысканию налоговой задолженности. Вместе с тем, оспариваемые решения приняты на основании решения № 13-52/3 от 15.09.2020 о принятии обеспечительных мер.

По мнению инспекции, оспариваемые решения приняты в порядке ст. 101 НК РФ в целях обеспечения возможности последующего исполнения решения № 10-08/1469 от 20.07.2020.

Указанные доводы судом не принимаются в силу следующего.

Согласно п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган принимает решение о принятии обеспечительных мер, исходя из тех сведений, которыми он располагает на момент его принятия, при этом налогоплательщик не лишен права обратиться в налоговый орган с заявлением об отмене или замене обеспечительных в мер в порядке п. 11 ст. 101 НК РФ.

Обеспечительные меры, предусмотренные пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности и направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени исполнение принятого налоговым органом решения будет затруднительно либо невозможно ввиду отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Одной из обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ, является приостановление операций по счетам. Порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика предусмотрен статьей 76 НК РФ и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Таким образом, в отличие от обеспечительных мер, предусмотренных пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке в порядке ст. 76 НК РФ может быть применено только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, выставлении на его основании требования, неисполнения налогоплательщиком требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней штрафа в целях обеспечения его исполнения.

Согласно п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 10 статьи 101 НК РФ предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений.

При этом подпункт 2 пункта 10 указанной статьи, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 Кодекса.

Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12 по делу N А64-6176/2011, обеспечительные меры, предусмотренные упомянутым пунктом, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

В отличие от этого приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса может быть применено только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, выставления на его основании требования, неисполнения требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (статьи 46, 70 названного Кодекса) - в целях обеспечения исполнения последнего.

Таким образом, обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, целью их принятия является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика для обеспечения возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры наложены. При этом решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принимаемое в порядке ст. 76 НК РФ, является мерой, направленной на принудительное исполнение решения, вступившего в законную силу, и являются одним из этапов принудительного взыскания налога.

Нормы пункта 10 статьи 101 НК РФ являются специальными по отношению к ст. 76 НК РФ, а положения ст. 76 НК РФ применяются к приостановлению операций по счетам в целях исполнения решения, принятого по итогам выездной налоговой проверки, только в той части, которая ст. 101 не урегулирована.

Пунктом 9.1 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце втором пункта 3.2, пунктах 7 - 9 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

В случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

Действие решения, принятого в порядке ст. 101 НК РФ, продолжается до дня исполнения решения, принятого по итогам выездной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по итогам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 10-08/1469 от 20.07.2020, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом 15.09.2020 инспекцией принято решение о принятии обеспечительных мер № 13-52/3 от 15.09.2020 в виде запрета на отчуждение имущества на сумму 14 770 000 руб. и приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на общую сумму 37 513 448,29 руб.

Обеспечительные меры, предусмотренные пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности и направлены на сохранение текущего имущественного положения налогоплательщика.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Поскольку на дату вынесения решения № 13-52/3 от 15.09.2020 о принятии обеспечительных мер налогоплательщиком решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не обжаловано в вышестоящий налоговый орган, месячный срок, установленный п. 9 ст. 101 НК РФ, истек, решение о принятии обеспечительных мер № 13-52/3 от 15.09.2020 принято налоговым органом после вступления решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в законную силу и, следовательно, не может считаться принятым в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ.

Таким образом, решение № 13-52/3 от 15.09.2020 принято инспекцией не в целях сохранения существующего имущественного налогоплательщика для обеспечения интересов бюджета, а в целях обеспечения принудительного исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подача налогоплательщиком жалобы на решение № 10-08/1469 от 20.07.2020 и вынесение Управлением ФНС по Оренбургской области решения по жалобе № 16-10/17912 от 20.11.2020 не являются основанием для вывода о том, что на момент вынесения решения о принятии обеспечительных мер 15.09.2020 решение о привлечении к ответственности в силу не вступило, так как указанные обстоятельства по состоянию на 15.09.2020 отсутствовали.

Кроме того, решения № 6880, 6881, 6882, 6883, 6884 от 15.09.2020 отменены налоговым органом на основании решений № 13, 14, 15, 16, 17 от 13.01.2021 в связи с начавшейся процедурой принудительного взыскания налога.

Как следует из материалов дела, 10.01.2021 принято решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, направлены поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика, вынесены решения о приостановлении операций по счетам № 63, 64, 65, 66 от 10.01.2021.

Вынесение налоговым органом решений №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 после вынесения решения о взыскании налога, пеней штрафа в целях обеспечения его исполнения, а также после отмены решений № 6880, 6881, 6882, 6883, 6884 от 15.09.2020, принятых на основании решения о принятии обеспечительных мер № 13-52/3 от 15.09.2020, фактически является обеспечительной мерой, принятой в порядке ст. 76 НК РФ, и свидетельствует о совершении действий, направленных на исполнение решения №10-08/1469 от 20.07.2020, действие которого приостановлено определением суда от 28.01.2021 по делу №А47-16991/2020.

Таким образом, решения №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 являются актами, производными от решения № 10-08/1469 от 20.07.2020, и вынесены в период действия обеспечительной меры в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности № 10-08/1469 от 20.07.2020, принятым Арбитражным судом Оренбургской области в рамках дела № А47-16991/2020.

Иные доводы, приводимые сторонами по данному спору, судом не принимаются во внимание как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из установленных фактических обстоятельств, руководствуясь приведенными нормами права, суд, установив, что оспариваемые решения являются производными от решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-08/1469 от 20.07.2020, фактически направлены на его исполнение, вынесены в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 10-08/1469 от 20.07.2020, которыми наложен запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, нарушают права и законные интересы общества, препятствуют распоряжению им денежными средствами в период действия обеспечительных мер, приходит к выводу о незаконности решений №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021.

При таких обстоятельствах, требования общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" следует удовлетворить, признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств.

Заявителем при обращении в суд с рассматриваемым заявлением уплачена государственная пошлина в общем размере 15 000 руб. на основании чеков-ордеров от 08.04.2021 номера операций № 5, 6, от 16.04.2021 номера операции № 8, 9, от 22.04.2021 номер операции № 4.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования общества удовлетворены, с инспекции в пользу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" удовлетворить.

Признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области №6880/1, 6881/1, 6882/1, 6883/1, 6884/1 от 04.02.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 в Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургская жилищно-строительная компания" судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15 000 рублей.

Исполнительный лист выдать заявителю в соответствии со ст.ст.318-320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.Ю. Хижняя