Решение от 10 апреля 2023 г. по делу № А56-91130/2022

4557/2023-209376(2)



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-91130/2022
10 апреля 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Сундеевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: Общества с ограниченной ответственностью «ПЛП Полифас» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Санкт-Петербургу, УФНС России по Санкт-Петербургу о признании незаконным решений от 07.06.2022 № 16-15/29199, от 06.04.2022 № 05/1970

при участии

от заявителя - представителя ФИО2, по доверенности от 01.08.2022. от заинтересованного лица – представителя ФИО3, по доверенности от 03.10.2022,

представителя ФИО4, по доверенности от 20.07.2022.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПЛП Полифас» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция), УФНС по Санкт-Петербургу о признании незаконным решений от 07.06.2022 № 16-15/29199, от 06.04.2022 № 05/1970.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Инспекции в судебном заседании и в письменном отзыве с заявленными требованиями не согласился.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом в рамках проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки в соответствии с п. 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) выставлено требование от 02.11.2021

№ 05/23887 о представлении документов (информации) (далее также - Требование)

Требование направлено Обществу по ТКС 03.11.2021, получено 15.11.2021, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Согласно п. 3 статьи 93 НК РФ, истребованные в ходе налоговой проверки документы, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Таким образом, срок представления документов по Требованию – 29.11.2021.


Обществом представлено ходатайство от 16.11.2021 исх. № 41/11-21 (от 16.11.2021 вх.091645) о продлении сроков представления документов до 20.12.2021.

Решением от 17.11.2021 № 788 Инспекцией продлен срок представления документов по требованию до 06.12.2021 включительно.

Выявив факт непредставления налогоплательщиком в установленный в п. 3 статьи 93 НК РФ срок истребованных документов в количестве 224 штук.

Инспекция составила Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 11.02.2022 № 05/21274 (далее - Акт).

06.04.2022 Инспекцией принято решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации) от 06.04.2022 № 05/1970 (далее также – Решение), которым Общество в соответствии с п. 1 статьи 126 НК РФ привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 44 800 руб. Общество, не согласившись с Решением, обратилось в Управление с жалобой. Решением Управления 07.06.2022 № 16-15/29199 оспариваемое Решение Инспекции от 06.04.2022 № 05/1970 отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п.1 ст. 126 НК РФ, в сумме 200 руб. (УПД (счет-фактура) от 20.07.2018 № 1/436, выставленная ООО «Техросса» фактически была представлена, в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не соответствующим действующему законодательству и отмене в полном объеме решения Инспекции от 06.04.2022 № 05/1970, а также решения Управления от 07.06.2022 № 1615/29199.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы сторон, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражным судом усыновлены следующие обстоятельства. Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена комплексная выездная налоговая проверка деятельности Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

В соответствие с абз. 2 п. 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. В соответствии с п. 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 статьи 126 НК РФ.

В силу п. 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с Требованием, с учетом принятого решения вышестоящего налогового органа, у Общества истребованы, но не предоставлены:

1. по п. 1.2 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена оборотно-сальдовая ведомость общая по всем счетам за 2018 год (1 документ);

2. по п. 1.2 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена оборотно-сальдовая ведомость общая по всем счетам за 2019 год (1 документ);


3. по п. 1.3 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2018 год (28 документов);

4. по п. 1.3 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2019 год (28 документов);

5. по п. 1.4 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки счетов: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2018 год (28 документов);

6. по п. 1.4 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки счетов:01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2019 год (28 документов);

7. по п. 1.5 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2018 год (28 документов);

8. по п. 1.5 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2019 год (28 документов);

9. по п. 1.6 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов 62, 60, 76 в разрезе контрагентов за 2018 год (3 документа);

10. по п. 1.6 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов 62, 60, 76 в разрезе контрагентов за 2019 год (3 документа);

11. по п. 1.8 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена копия приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета за 2018 год с приложением рабочего плана счетов (1 документ);

12. по п. 1.10 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура, выставленный ООО «Торговый дом «Продторг» от 27.02.2018 № 1/96 (1 документ);

13. по п. 1.11 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены товарно- транспортные (транспортные) накладные по поставке товара ООО «Торговый дом 5 «Продторг», ООО «Стройфинансгрупп», ООО «Стальгрупп», ООО «Энергия», ООО «Техноком», ООО «Север-Строй» за период с 2018 по 2019 годы (6 документов);

14. по п. 1.12 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки бухгалтерских счетов по контрагентам ООО «Торговый дом «Продторг», ООО «Стройфинансгрупп», ООО «Стальгрупп», ООО «Энергия», ООО «Техноком», ООО «Север-Строй» за период с 2018 по 2019 годы (6 документов);

15. по п. 1.16 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура, выставленный ООО «Техноком» от 16.07.2019 № 347 (1 документ);

16. по п. 1.17 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) за 2018 год (1 документ);

17. по п. 1.17 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) за 2019 год (1 документ);

18. по п. 1.22 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены договоры, заключенные с ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО «ДорХан-СПб», ООО «Корф», ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», актуальные в период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (5 документов);

19. по п. 1.26 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Дельта-Хаус» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);

20. по п. 1.29 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Каллиопа» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);


21. по п. 1.30 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Славторг и К» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);

22. по п. 1.32 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура, выставленный ООО «Каллиопа» от 26.09.2018 № 2609-1 (1 документ);

23. по п. 1.34 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Техросса» от 14.08.2018 № 1/443, от 22.08.2018 № 1/446 (2 документа);

24. по п. 1.35 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Техросса» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);

25. по п. 1.36 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки бухгалтерского учета по контрагентам ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО «ДорХан-СПб», ООО «Корф», ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», ООО «Дельта-Хаус», ООО «Славторг и К», ООО « Каллиопа», ООО «Техросса» за 2018 год (9 документов);

26. по п. 1.36 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки бухгалтерского учета по контрагентам ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО «ДорХан-СПб», ООО «Корф», ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», ООО «Дельта-Хаус», ООО «Славторг и К», ООО « Каллиопа», ООО «Техросса» за 2019 год (9 документов).

Всего 223 документа.

В соответствии с п.п. 3 и 5.1, п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщикорганизация обязана вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным законом не обязана вести бухгалтерский учет или освобождена от ведения бухгалтерского учета.

В силу пп. 6 п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Из положений статей 52, 54 НК РФ следует, что исчисление налогов налогоплательщик производит самостоятельно, по итогам каждого налогового периода, на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Указанные документы, как связанные с исчислением и уплатой налогов, подлежат проверке налоговым органом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик, в силу положений статьи 313 НК РФ, вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно регистры налогового учета.

Регистры бухгалтерского учета, в соответствии с положениями статьи 10 Закона № 402-ФЗ, пункта 19 раздела II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме,


установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Приказом единоличного исполнительного органа Общества – ФИО5 от 11.12.2017 № 1 утверждена учетная политика ООО «ПЛП Полифас» на 2018 год (далее – Положение об учетной политике) в соответствии с требованиями которой предусмотрено ведение Обществом счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, указанных в Положении об учетной политике, учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами». Указанные счета, их субсчета отражены в плане счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых в Обществе

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с требованиями статей 313 и 314 НК РФ, предусмотрел ведение Обществом счетов 60, 76, 90, 91 и их субсчетов в качестве регистров налогового учета в разрезе контрагентов.

Данные, отражаемые в карточках счетов бухгалтерского учета, лежат в основе формируемого по итогам налогового (отчетного) периода финансового результата, служащего основанием для определения налоговой обязанности Общества.

Истребованные у Общества оборотно-сальдовые ведомости, карточки по бухгалтерским счетам, анализы счетов за 2018, 2019 гг. содержат информацию, необходимую для проведения контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки, ведение указанных документов бухгалтерского учета предусмотрено учетной политикой Общества, Обществом не отрицается наличие у него данных документов, в связи с чем указанные документы обоснованно и правомерно запрошены Инспекцией.

Таким образом, довод Заявителя о том, что истребование в соответствии с п.1 -12, 14, 15, 22, 23, 25-26 Решения документов направлено на создание условий для привлечения Общества к налоговой ответственности указанных документов, не относятся к подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов документам, является необоснованным.

Заявитель также считает, что представил документы по требованию вовремя письмом от 02.12.2021 № 26/12-21 (в последний день установленного срока 06.12.2021).

При этом, судом установлено, что фактически идентифицировать представленные Обществом документы не представлялось возможным, так как электронный образ документов отсканирован в низком качестве («изображение размыто»), о чем Инспекция уведомило письмом от 18.01.2022 № 05-15/001261.

Довод о том, что Общества незаконно привлечено к ответственности за не представление товарных накладных, при том, что Обществом представлены УПД, не соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку Общество привлечено к ответственности за непредставление товарно-транспортных накладных.

Довод, об отсутствии товаро-транспортных накладных в связи с тем, что Общество не является перевозчиком, отклоняется судом в связи со следующим.

Товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а второй - транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов. Соответственно, товарно-транспортная накладная, как первичный учетный документ, должна выписываться в нескольких экземплярах и распределяться между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.


Общество в установленном статьей 93 НК РФ порядке не уведомило о невозможности представления указанного документа, не сообщило о причине непредставления документа, соответственно, имело обязанность представить документ в срок, указанный в Требовании (с учетом решения о продлении сроков представления документов), но не представило истребованные документы.

Таким образом, в действиях Общества по непредставлению 223 документов имеется событие налогового правонарушения, установленного в п. 1 статьи 126 НК РФ.

При рассмотрении дела арбитражным судом не установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, и обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Заявление Общества не содержит доводов в обоснование незаконности или необоснованности решения Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.

Предметом заявления Общества являются оспаривание решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу, а также ненормативного правового акта Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, принятых двумя самостоятельными органами разных уровней, с отличными функциями и подчиненностью.

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в абз. 4 п. 75 Постановления № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

При этом, в доводах заявления Обществом не предъявлено каких-либо обстоятельств нарушения процедуры принятия УФНС России по Санкт-Петербургу решения по жалобе налогоплательщика, либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решение по форме и содержанию вынесено в рамках положений главы 20 НК РФ, что не оспаривается налогоплательщиком.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В заявлении Общества и согласно имеющимся материалам дела отсутствует совокупность условий для признания оспоренных ненормативных актов недействительными, что исключает возможность удовлетворения требований Заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Сундеева М.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 13.03.2023 11:42:00

Кому выдана Сундеева Марина Викторовна