Решение от 4 октября 2019 г. по делу № А79-5271/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-5271/2018
г. Чебоксары
04 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 27.09.2019.

Полный текст решения изготовлен 04.10.2019.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 307213001800175, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 07.12.2017 № 14-09/28 в части,

при участии:

от заявителя – индивидуального предпринимателя ФИО2, ФИО3 по доверенности от 25.03.2019 сроком действия до 31.12.2020,

от Инспекции – ФИО4 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/29 сроком действия до 31.12.2019, ФИО5 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/06 сроком действия до 31.12.2019, ФИО6 по доверенности от 21.06.2018 № 05-1-19/136,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция) от 07.12.2017 № 14-09/28.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указывает на необоснованный вывод Инспекции о необходимости применения в целях исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности величины физического показателя "площадь торгового места" в размере, соответствующему всей площади арендованной части асфальтированной площадки.

Определением суда от 24.12.2018 производство по делу № А79-5271/2018 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А79-7878/2017.

Определением от 10.04.2019 производство по делу № А79-5271/2018 возобновлено.

Предприниматель и его представитель в ходе судебного заседания просили признать решение налогового органа от 07.12.2017 № 14-09/28 недействительным, за исключением привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов (книги учета доходов и расходов).

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение требований принято, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Предприниматель заявленные требования поддержал, с учетом уточнения, пояснил, что он не подавал в Инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, он не стоит на учете в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, поэтому доначисление ему сумм указанного налога и пеней, привлечение его к ответственности за неуплату налога является необоснованным.

Представители Инспекции в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в оспариваемом решении.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.01.2007, о чем налоговым органом внесена соответствующая запись за ОГРНИП 307213001800175.

Должностными лицами налогового органа на основании решения заместителя начальника Инспекции от 24.10.2016 № 14-09/29 проведена выездная налоговая проверка в отношении Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в связи с исполнением обязанностей налогового агента, налога на доходы физических лиц, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в связи с исполнением обязанностей налогового агента, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2014

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 07.08.2017 № 14-09/20.

Извещением от 11.08.2017 № 14-09/20.1 Инспекция уведомила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В связи с поступлением 26.09.2017 от Предпринимателя заявления об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.09.2017 № 14-09/29.5.

Письмом от 26.09.2017 № 14-09/20.2 Инспекция уведомила налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

29.09.2019 в Инспекцию налогоплательщиком представлены возражения на акт налоговой проверки.

Материалы выездной налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, и иные материалы налоговой проверки рассмотрены 06.10.2017 заместителем начальника Инспекции в присутствии Предпринимателя, о чем составлен протокол № 05-2-7/58.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.10.2017 № 14-09/29.5, о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.10.2017 № 14-09/29.6.

Извещением от 08.11.2017 № 14-09/20.3 Инспекция уведомила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Материалы выездной налоговой проверки, с учетом результатов, полученных в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены 28.11.2018 заместителем начальника Инспекции в присутствии Предпринимателя, о чем составлен протокол № 05-02-07/63.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 07.12.2017 № 14-09/28 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, статей 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (наличие на иждивении несовершеннолетних детей, тяжелое материальное положение, несоразмерность деяния тяжести наказная), в виде штрафа в размере 38 534 руб.; заявителю предложено уплатить сумму неуплаченного единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года, 1-4 кварталы 2015 года в общей сумме 2 323 742 руб. и соответствующие пени по налогу в сумме 827 074 руб. 18 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 16.02.2018 № 25 апелляционная жалоба Предпринимателя на решение Инспекции от 07.12.2017 № 14-09/28 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела документы в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункты 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно (абзац второй пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, введен в действие с 01.01.2013 Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Как следует из пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе: по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта); по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, по общему требованию Налогового кодекса Российской Федерации встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход нужно по каждому месту осуществления деятельности с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 4 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для постановки на учет следует подать соответствующее заявление в налоговый орган не позднее пяти дней со дня начала применения единого налога на вмененный доход (пункт 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

Абзацем 4 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

При этом датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход считается дата начала применения данного специального налогового режима, указанная налогоплательщиком в заявлении.

Учитывая то обстоятельство, что с 2013 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не является обязательным (пункт 1 статьи 346.28 Налогового Кодекса Российской Федерации) налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, должны встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения единого налога на вмененный доход (подпункты 2 и 3 статьи 346.28, пункт 6 статьи 6.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Плательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года (пункт 1 статьи 346.28 Налогового Кодекса Российской Федерации). При этом из-за нарушений требований, установленных для применения единого налога на вмененный доход, по итогам квартала налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения уже с начала квартала, в котором допущены нарушения (пункт 2.3 статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Для налогоплательщиков, которые уплачивали единый налог на вмененный доход в 2012 году и желают продолжить применение данного режима в 2013 году, Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ не предусмотрено переходных положений.

Организации и предприниматели, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход после 2009 года, но указанное заявление по каким-то причинам не подавали, могут продолжать применять данный режим в 2013 году, если они направили соответствующее заявление до представления декларации за 1 квартал 2013 года.

Как следует из материалов дела, что в оспариваемом решении Инспекции указано, что ФИО2 в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган не направлял предпринимателю требование об обязании представить в Инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по месту осуществления деятельности в городе Чебоксары. В оспариваемом решении Инспекция не указала на нарушение предпринимателем налогового законодательства ввиду непредставления заявления о постановке его на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

ФИО2 не подавал заявление в Инспекцию о постановке его на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по деятельности, осуществляемой на территории города Чебоксары, то есть не встал на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Согласно письму Инспекции от 01.06.2018 № 06-15/024264 ИП ФИО2 не состоит на учете в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

В пунктах 2 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации определен период деятельности в качестве плательщика единого налога на вмененный доход - начиная с даты подачи в Инспекцию заявления о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход и до даты подачи заявления о снятии его с такого учета.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 25.12.2018 по делу № А79-7878/2017 установлено, что для признания ФИО2 плательщиком единого налога на вмененный доход представление заявления о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход является обязательным, в отсутствие соответствующего заявления предприниматель не является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Поскольку соответствующее заявление Инспекцией не представлено, доначисление предпринимателю единого налога на вмененный доход и пеней за его несвоевременную уплату, привлечение предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату сумм указанного налога является необоснованным.

Предпринимателем были представлены уточненные налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за спорные налоговые периоды (с 1 квартал 2013 года по 4 квартал 2015 год), где сумма налога к уплате указана - 0 руб.

Согласно материалам дела ФИО2 вел учет доходов и расходов, в материалах имеется книги учета доходов и расходов за 2013 – 2015 годы, предприниматель отчитался по полученным доходам, представил в Инспекцию налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2013 – 2015 годы, при этом заплатил в бюджет единый налог по упрощенной системе налогообложения за 2013 – 2015 годы.

При таких обстоятельствах решение Инспекции суд признает недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы Предпринимателя по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 07.12.2017 № 14-09/28 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 7 395 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 31 064 руб.; предложения уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 2 323 742 руб., начисления пеней по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 827 074 руб. 18 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) руб.

Меры по обеспечению заявления, принятые определением суда от 20.06.2018, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Д.В. Борисов