Решение от 23 ноября 2018 г. по делу № А68-9131/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-9131/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 16 ноября 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 23 ноября 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «АМТ-ГАЗ» (ОГРН1027739438946, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений от 02.03.2017 № 16590, от 22.05.2017 №07-15/10754@,

третьи лица: Правительство Тульской области, Управление Росреестра по Тульской области, Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области,

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 директор, паспорт; ФИО3 - по доверенности №11/1-1 от 08.11.2017,

от ответчика – ФИО4 по доверенности,

от Правительства Тульской области: не явился, извещен,

от Управления Росреестра по Тульской области: не явился, извещен,

от Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области: не явился, извещен,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АМТ-ГАЗ» (далее - ООО «АМТ-ГАЗ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконными полностью:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области, Инспекция) от 02.03.2017 № 16590,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области) от 22.05.2017 № 07-15/10754@.

От заявителя ООО «АМТ-ГАЗ» 08.11.2017 поступило ходатайство о замене ненадлежащего ответчика - УФНС России по Тульской области на надлежащего ответчика - Межрайонную ИФНС России №9 по Тульской области. При этом Общество не заявило отказа от иска в части требования о признании незаконным решения УФНС России по Тульской области) от 22.05.2017 № 07-15/10754@; замена не была произведена.

Заявлением от 16.11.2018 ООО «АМТ-ГАЗ» поддержало первоначально заявленные требования и указало, что не считает ненадлежащим ответчиком УФНС России по Тульской области, которое фактически участвовало на протяжении всего арбитражного процесса по настоящему делу.

В ходе рассмотрения настоящего дела от ООО «АМТ-ГАЗ» поступило заявление о принятии к рассмотрению в настоящем деле требования о признании незаконным постановления Администрации Тульской области от 09.12.2013 № 740 «Об утверждении результатов государственной оценки земель населённых пунктов Тульской области» в частях, в соответствии с которыми кадастровая стоимость земельного участка №71:29:020501:22 определена в размере 121 590 786,80 руб., которая внесена органом кадастрового учёта в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2013.

Арбитражный суд определением от 22.12.2017 отказал ООО «АМТ-ГАЗ» в принятии к рассмотрению указанного заявления ввиду неподведомственности данного спора арбитражному суду.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2018 N20АП-979/2018 определение Арбитражного суда Тульской области от 22.12.2017 по делу NА68-9131/2017 в обжалуемой части оставлено без изменения. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 02.07.2018 N Ф10-1704/2018 по делу N А68-9131/2017. определение Арбитражного суда Тульской области от 22.12.2017 в обжалуемой части и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2018 по делу N А68-9131/2017 оставлены без изменения.

По ходатайству ООО «АМТ-ГАЗ» в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Правительство Тульской области, Управление Росреестра по Тульской области (<...>), Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области, которые могли дать пояснения по вопросу ошибки в кадастровой стоимости земельного участка.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной №2 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной Обществом 10.11.2016 (регистрационный номер 29763108). Сумма налога по данной декларации исчислена в размере 451524 руб.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.01.2017 № 32943 (далее - акт от 16.01.2017 №32943). Акт от 16.01.2017 №32943, а также извещение от 16.01.2017 №07-27/04/9698 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, назначенном на 02.03.2017, получен 16.01.2017 лично генеральным директором ООО «АМТ-ГАЗ» ФИО2

Заместителем начальника Инспекции 02.03.2017 в присутствии представителя ООО «АМТ-ГАЗ» рассмотрены материалы проверки, письменные возражения Общества и вынесено решение от 02.03.2017 №16590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 02.03.2017 №16590).

В соответствии с пунктом 3.2 резолютивной части решения от 02.03.2017 № 16590 Обществу доначислен земельный налог в сумме 1 372 338 руб., пени в сумме 236 639,61 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 68 617 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «АМТ-ГАЗ» направило апелляционную жалобу в УФНС России по Тульской области, которое решением от 22.05.2017 № 07-15/10754@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Оспариваемым решением от 02.03.2017 № 16590 доначислен Инспекцией земельный налог в связи с неверным определением кадастровой стоимости земельного участка.

ООО «АМТ-ГАЗ» в уточненной (№2) налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной в Инспекцию 10.11.2016 (регистрационный номер 29763108), отразило кадастровую стоимость земельного участка №71:29:020501:22, равную его рыночной стоимости 30 101 594 руб., установленной решением от 25.08.2016 №268 комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 №П/321 (далее - решение от 25.08.2016 №268). Сумма исчисленного Обществом земельного налога за 2015 год по земельному участку №71:29:020501:22 составила 451 524 руб.

В пояснении, представленном ООО «АМТ-ГАЗ» в Инспекцию, изложено, что в соответствии решением названной Комиссии от 25.06.2016 №268 определена стоимость земельного участка с кадастровым №71:29:020501:22 в размере рыночной стоимости, установленной в отчете oт 13.05.2016 №219 по состоянию на 01.01.2013, равной 30 101 594 руб. На основании вышеизложенного был уточнен земельный налог с 01.01.2013 года.

Инспекция в оспариваемом решении со ссылкой на статью 391 НК РФ, статью 2 Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ указала, что на основании заявления о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22, представленного в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости 10.08.2016, кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 30 101 594,00 руб. может быть принята для расчета земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ только с налогового периода - 2016 год, т.е. с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

ООО «АМТ-ГАЗ» оспаривает решение от 03.05.2018 № 12 по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Общество со ссылкой на статью 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона № 135-ФЗ) полагает, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 была утверждена постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 № 740 на основании Отчета 170-13 об определении кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области по состоянию на 01.01.2013. Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тульской области в соответствии со статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке рыночной стоимости от 13.05.2016 № 219 по состоянию на 01.01.2013, равной 30 101 594,00 руб., что подтверждается письмом Управления Росреестра по Тульской области от 26.08.2016 № 02/10-10110ЕА.

На основании вышеизложенного налогоплательщиком ООО «АМТ-ГАЗ» 5ыл уточнен земельный налог и подана уточненная налоговая декларация за 2015 год.

Заявитель указывает, что кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная на основании Отчёта 170-13 ... по состоянию на 01.01.2013г. завышена по сравнению с кадастровой стоимостью, утверждённой постановлением Правительства Тульской области от 28.12.2009 № 1007, более чем в 3 раза при фактической неизменности налогооблагаемой базы. Кадастровая стоимость данного земельного участка, установленная на основании Отчёта 170-13 ... по состоянию на 01.01.2013г. завышена по сравнению с рыночной стоимостью, установленной в отчёте об оценке рыночной стоимости от 13.05.2016г. № 219 по состоянию на 01.01.2013г. и утверждённой решением Комиссии от 268 от 25.08.2016, более чем в 4 раза и также при неизменности налогооблагаемой базы.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 при оценке в 2005 году по данным Управления Росреестра по Тульской области составляла 17 075 342,24 руб. (удельный показатель 224,18 руб.); по кадастровой оценке в 2008 году стоимость составила 40 123 017,36 руб. (удельный показатель 526,7 руб.). Увеличение составил 2,35 раза. На основании Отчёта 170-13 ... по состоянию, на 01.01.2013г. стоимость составила 121 590 786,80 руб. (удельный показатель 1 596,35 руб.) по сравнению с отчётом 2008 года увеличение составило 3,03 раза, а с отчётом 2005 года увеличение - в 7,12 раза.

Однако, в выводах «Отчёта 170-13 ...» приведены совсем другие показатели для земельных участков с видом разрешённого использования - для размещения производственных зданий и сооружений промышленности (ВРИ 9), увеличение только в 1,45 раза.

В связи с изложенным ООО «АМТ-ГАЗ» полагает, что из приведённых выше сравнений кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22 по разным годам оценки видно, что в Отчете 170-13 ... по состоянию на 01.01.2013г.» была допущена техническая ошибка, а налогоплательщик не должен нести ответственность за последствия использования недостоверных сведений, повлекших неправильное определение кадастровой стоимости.

Кроме того, Общество указывает, что решение Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, Инспекция) от 02.03.2017 № 16590 и решение УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 № 07-15/10754 нельзя признать надлежаще оформленным документами - письменными доказательствами, поскольку они не соответствуют требованиям нормативных правовых актов, имеющих обязательный или рекомендательный характер, невыполнение которых лишает их доказательственной силы.

Поступившие к ООО «АМТ-ГАЗ» оба решения налоговых органов не соответствуют требованиям продолжающих действовать и имеющих обязательный характер Указа Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.1983 № 9119-Х «О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан», а также требованиям - государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», принятого и введённого в действие постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 №65-ст.; национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного и введенного в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013г. №1185-ст.

Полученные налогоплательщиком ООО «АМТ-ГАЗ» решения налоговых органов не имеют обязательных и рекомендуемых реквизитов, не соответствуют требованиям к оформлению реквизитов документов, что влечёт за собой их несоответствие делопроизводственным (архивным) стандартизированным (стандартизованным) терминам и определениям, что должно влечь за собой исключение всех приложений из числа доказательств, поскольку ни одно из приложений нельзя признать заверенной копией документа (пункт 25 ГОСТа Р 7.0.8-2013 и др.).

Верность копии документа свидетельствуется подписью руководителя или уполномоченного на то должностного лица и печатью. На копии указывается дата её выдачи и делается отметка о том, что подлинный документ находится в данном предприятии, учреждении, организации (пункт 1 Указа Президиума ВС РФ № 9779-Х от 04.08.1983 и др.). В установленные НК РФ сроки ООО «АМТ-ГАЗ» надлежащим образом оформленных обжалуемых решений от налоговых органов не получил, что может ограничить право налогоплательщика на защиту.

Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области предъявленное к ней требование не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, которые аналогичны основаниям, изложенным в оспариваемом решении.

УФНС России по Тульской области поддержало позицию Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области в отношении решения от 02.03.2017 № 16590.

В части требования о признании незаконным решения УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 №07-15/10754 Управление указано, что данное решение вынесено в соответствии с главой 20 НК РФ, и является итогом рассмотрения апелляционной жалобы ООО «АМТ-ГАЗ» на решение Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области от 02.03.2017 № 16590, которым решение Инспекции оставлено без изменения, и не представляет собой решение, дополнительно нарушающее права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, которое может быть на основании части 2 статьи 201 АПК РФ признано недействительным.

При этом УФНС России по Тульской области ссылается на разъяснения, содержащихся в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.06.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа было оставлено без изменения полностью или частично, то по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, принятое на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Правительство Тульской области поддерживает позицию Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области и УФНС России по Тульской области.

Управление Росреестра по Тульской области в отзыве на заявление указало, в частности, что ООО «АМТ-ГАЗ», не согласившись с величиной кадастровой стоимости в размере 121 590 786.80 руб., утвержденной постановлением правительства Тульской области от 09.12.2013 № 740 (применяется для налогообложения за 2015-2016 годы), обращалось в Комиссию с заявлениями о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка в 2016 и 2017 году. Решением Комиссии от 25.08.2016 № 268 определена кадастровая стоимость данного земельного участка площадью 76 168 кв.м, с местоположением (адресом): местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Ориентир нежилое здание. Почтовый адрес ориентира: Тульская обл., <...>, с видом разрешенного использования «для размещения производственных зданий и сооружений промышленности (производство строительных материалов» в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке рыночной стоимости от 13.05.2016 № 219 по состоянию на 01.01.2013, равной 30 101 594 руб.

При этом Управление Росреестра по Тульской области пояснило, что, поскольку заявление о пересмотре кадастровой стоимости цельного участка с кадастровым номером 71:29:020501:22, утвержденной постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 № 740, подано в Комиссию в 2016 году, то, исходя из нормы статьи 24.20 Федеральногозаконаот29.07.1998N135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», датой применения кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии от 25.08.2016 № 268, в размере рыночной, является 01.01.2016, что отражено в сведениях Единого государственного реестра недвижимости.

Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области (далее - Министерство) просит рассмотреть заявление в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, сообщив при этом, в частности, следующее. Кадастровая стоимость земельного участка кадастровым №71:29:020501:22 в размере 121 590 786,80 руб., утвержденная постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 № 740 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы)», определена исполнителем работ (ООО «КО-ИНВЕСТ», адрес: 117246, Москва, Научный проезд, д. 19) с отнесением его к 9 группе видов разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок», указанных в пункте 1.2.9 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 №39. С учетом того, что выявить (подтвердить) ошибку в отчете об определении кадастровой стоимости в части некорректной оценки может только оценщик, составивший такой отчет или саморегулируемая организация оценщиков, подтвердившая соответствие отчета действующему законодательству, Министерство направлено в ООО «КО-ИНВЕСТ» письмо с просьбой проверить, правильность определения кадастровой стоимости земельного участка, представить сведения, использованные при определениикадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2013. ООО «КО-ИНВЕСТ» письмом от 22.08.2018 № 346/18 проинформировало Министерство о том, что по результатам проверки ошибки в части некорректного отнесения земельного участка к группе видов разрешенного использования при определении его кадастровой стоимости не выявлено.

ООО «АМТ-ГАЗ» в ходе рассмотрения дела неоднократно заявляло ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «КО-ИНВЕСТ».

Суд, рассмотрев заявленные ходатайства с учетом мнения лиц, участвующих в деле, отказал в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве третьего лица ГК «КО-ИНВЕСТ», поскольку не усматривает необходимости участия указанной организации в настоящем деле, имея в виду, что судебный акт по делу №А68-9131/2017, в рамках которого подлежит разрешению налоговый спор, непосредственно не повлияет на права или обязанности ГК «КО-ИНВЕСТ».

Кроме того ООО «АМТ-ГАЗ» было подано заявление о направлении арбитражным судом в Конституционный суд Российской Федерации обращения о соответствии абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (на которое ссылается Межрайонная ИФНС России №9 в отзыве от 05.12.2017г. б/н) требованиям: абзаца 1 части 5 второго раздела; статьи 2, части 1 статьи 7 главы 1-ой; части 1 статьи 17, статьи 18, частям 1, 2 статьи 19, статьи 45, части 1 статьи 46, частям 1, 2 статьи 55, статье 64 главы 2-ой первого раздела Конституции Российской Федерации.

При этом обоснования данного заявления в заявлении не содержится.

Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области возражала против удовлетворения данного заявления.

Суд отклоняет ходатайство Общества о направлении обращения в Конституционный Суд Российской Федерации, исходя из того, что обращение в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности закона является правом арбитражного суда в случае, когда спорная норма подлежит применению в рассматриваемом деле, и суд приходит к выводу о несоответствии примененного или подлежащего применению закона Конституции Российской Федерации. Однако устные доводы ООО «АМТ-ГАЗ» сводятся к иному пониманию нормы, о проверке конституционности которой просит Общество, нежели к обоснованию их несоответствия нормам Конституции Российской Федерации. В рассматриваемом случае у суда не возникло правовой неопределенности в правовом толковании и применении заявленной Обществом нормы, а равно оснований для выводов о возможном несоответствии этих норм Конституции Российской Федерации, в связи с чем необходимость для обращения в Конституционный Суд Российской Федерации с соответствующим запросом отсутствует.

Подобная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2018 N 310-ЭС18-11359 по делу N А68-3513/2017.

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В отношении доводов заявителя о ненадлежащем оформлении документов суд руководствуется следующим.

Как установлено пунктом 14 статьи 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Инспекцией сопроводительным письмом от 09.03.2017 №07-27/04/27270 в адрес ООО «АМТ-ГАЗ» направлен экземпляр решения от 02.03.2017 №16590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (а также решения от 02.03.2017 №16589).

Из письма от 21.03.2017 №08-17/ГАЗ следует, что Общество обратилось в Инспекцию с просьбой выслать надлежащим образом оформленные, читаемые решения от 02.03.2017 №№16589, 16590 (с приложениями). Инспекция в ответ на обращение Общества от 21.03.2017 №08-17/ГАЗ направила 12.04.2017 по почтовому адресу ООО «АМТ-ГАЗ» (301650, <...>) заказным письмом (почтовое отправление № 30165010169572) копии решений от 02.03.2017 №№16589, 16590.

В пункте 25 ГОСТа Р 7.0.8-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения"(утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 N 1185-ст) содержится понятие «заверенной копии документа», как копии документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

Верность копии документа свидетельствуется подписью руководителя или уполномоченного на то должностного лица и печатью. На копии указывается дата её выдачи и делается отметка о том, что подлинный документ находится в данном предприятии, учреждении, организации (пункт 1 Указа Президиума ВС РФ № 9779-Х от 04.08.1983).

ООО «АМТ-ГАЗ» указывает, что полученные налогоплательщиком ООО «АМТ-ГАЗ» решения налоговых органов не имеют обязательных и рекомендуемых реквизитов, не соответствуют требованиям к оформлению реквизитов документов, ни одно из приложений нельзя признать заверенной копией документа.

При этом Общество не указало, каких конкретно реквизитов не имелось в копии решения Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области от 02.03.2017 № 16590.

В ходе рассмотрения дела ООО «АМТ-ГАЗ» не заявило о наличии расхождений в тексте полученной копии решения от 02.03.2017 №16590 с содержанием копии решения, представленного налоговым органом; не указало о несоответствии оспариваемого решения требованиям пункта. 8 статьи 101 НК РФ.

Инспекцией обеспечена возможность Обществу участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.

Несоответствие копии оспариваемого решения ГОСТам, Указу Президиума ВС РФ № 9779-Х от 04.08.1983 не влечет само по себе незаконность решения о привлечении налогоплательщика в ответственности за совершение налогового правонарушения.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые в силу пункта 14 статьи 101 НК могли бы привести к отмене оспариваемого решения, не установлено.

По существу спора суд руководствуется следующим.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Пунктом 3 статьи 393 НК РФ установлено, что налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац введен Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ, действующей в 2015 году).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ, действующей в 2015 году).

Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон №221-ФЗ), действовавшим в 2015 году, определено, что ошибками в государственном кадастре недвижимости являются:

- техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (подпункт 1 пункта 1 статьи 28 Закона №221-ФЗ);

- воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (подпункт 2 пункта 1 статьи 28 статьи 28 Закона №221-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 28 Закона №221-ФЗ техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или представления в орган кадастрового учета, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет", включая единый портал государственных и муниципальных услуг, от любого лица заявления о такой ошибке в форме, в порядке и способами, которые установлены органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. Техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению в срок не более чем пять рабочих дней со дня ее обнаружения органом кадастрового учета, представления в орган кадастрового учета этого заявления или указанного решения суда.

Орган кадастрового учета в случае представления этого заявления обязан проверить содержащуюся в нем информацию и устранить соответствующую техническую ошибку либо не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения установленного данной частью срока, принять решение об отклонении этого заявления с обоснованием причин отклонения, направив данное решение обратившемуся с этим заявлением лицу в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет", включая единый портал государственных и муниципальных услуг, в порядке и способами, которые установлены органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, или заверенную копию данного решения по указанному в заявлении почтовому адресу.

Согласно статье 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия).

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость. Комиссия создается органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является:

недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Если основанием подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости была недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, по результатам рассмотрения данного заявления комиссия вправе принять одно из следующих решений:

- об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости;

- о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случае недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Из приведенных норм законодательства следует, что основанием для пересмотра кадастровой стоимости объекта недвижимости является как недостоверность сведений об объекте, так и установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости, при этом в заявлении о пересмотре кадастровой стоимости, поданном в комиссию, подлежит указанию основание для пересмотра кадастровой стоимости (недостоверность сведений об объекте недвижимости, либо установление рыночной стоимости объекта недвижимости).

Согласно статье 24.20 Закона №135-Ф3 (в редакции, действовавшей в 2015 году) в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных данный статьей.

В случае исправления технической ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости о величине кадастровой стоимости, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Пунктами 11, 14 части 2 статьи 7 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ установлено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся, в том числе, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и разрешенном использовании земельного участка.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316).

Постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 № 740 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы)» (далее - Постановление от 09.12.2013 №740) утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области по состоянию на 01.01.2013, вступившие в силу для целей налогообложения с 01.01.2015.

В соответствии с Постановлением от 09.12.2013 №740 кадастровая стоимость земельного участка №71:29:020501:22 определена в размере 121 590 786,80 руб., и внесена органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости.

Согласно данным филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области, ООО «АМТ-ГАЗ» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №71:29:020501:22, площадью 76 168 кв.м, вид разрешенного использования - для размещения производственных зданий и сооружений промышленности (производство строительных материалов), местоположение: <...>.

ООО «АМТ-ГАЗ» в уточненной (№2) налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной в Инспекцию 10.11.2016 (регистрационный номер 29763108), отразило кадастровую стоимость земельного участка №71:29:020501:22, равную его рыночной стоимости 30 101 594 руб., установленной решением от 25.08.2016 №268 комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной на основании приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 №П/321. Сумма исчисленного Обществом земельного налога за 2015 год по земельному участку №71:29:020501:22 составила 451 524 руб.

Из решения комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 25.08.2016 №268 следует, что Комиссия рассмотрела поступившее 10.08.2016 от генерального директора ООО «АМТ-ГАЗ» заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого оспариваются результаты определения кадастровой стоимости (вид объекта недвижимости - земельный участок с кадастровым номером №71:29:020501:22, местоположение: <...>), поданное на основании установления рыночной стоимости объекта недвижимости, в размере 30 101 594 руб. Указанная рыночная стоимость объекта недвижимости установлена в отчете об оценке от 13.05.2016 №219 по состоянию на 01.01.2013.

Также из решения от 25.08.2016 №268 следует, что в результате рассмотрения заявления Комиссией установлено отличие рыночной стоимости объекта недвижимости от кадастровой стоимости данного объекта, определенной в размере 121 590 786,80 руб. по состоянию на 01.01.2013, указанной в отчете от 13.06.2013 №170/13 об определении кадастровой стоимости, и утвержденной постановлением Правительства Тульской области от 09.12.2013 №740.

По результатам рассмотрения заявления Комиссия решила определить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером №71:29:020501:22, площадью 76 168 кв.м, с видом разрешенного использования - для размещения производственных зданий и сооружений промышленности (производство строительных материалов, с местоположением: <...>, в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке рыночной стоимости от 13.05.2016 №219 по состоянию на 01.01.2013, равной 30 101 594 руб.

Таким образом, Комиссия пересмотрела результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, но не устраняла техническую ошибку.

Как следует из приведенных выше норм, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Учитывая, что заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости (а не заявление об устранении технической ошибки) подано Обществом 10.08.2016, следовательно, в силу абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, кадастровая стоимость земельного участка №71:29:020501:22, установленная решением Комиссии от 25.08.2016 №268, в размере 30 101 594 руб., т.е. в размере, равном его рыночной стоимости, подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2016 (с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости).

При таких обстоятельствах доначисление земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым №71:29:020501:22 в сумме 1 372 338 руб., начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ и привлечение ООО «АМТ-ГАЗ» к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ произведено Инспекцией правомерно.

При изложенных обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания незаконным оспариваемого решения от 02.03.2017 №16590.

При оспаривании решения УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 № 07-15/10754@ Общество не заявило о нарушения вышестоящим налоговым органом процедуры его принятия решения по апелляционной жалобе либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решением УФНС России по Тульской области от 22.05.2017 № 07-15/10754@ решение Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области от 02.03.2017 №16590 оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения, то оснований для признания незаконным оспариваемого решения УФНС России по Тульской области также не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ООО «АМТ-ГАЗ».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «АМТ-ГАЗ» в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на общество c ограниченной ответственностью «АМТ-ГАЗ».

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова