Постановление от 15 июля 2022 г. по делу № А65-5302/2022

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-5302/2022
г. Самара
15 июля 2022 года.
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 июля 2022 года.


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Драгоценновой И.С., Сергеевой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от заявителя - не явился, извещен,

от ответчика - ФИО2, доверенность от 21.12.2021 г.,

от третьего лица - ФИО2, доверенность от 04.05.2022 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с применением систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Татарстан апелляционную жалобу акционерного общества «Лизинговая компания КАМАЗ» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 мая 2022 года по делу № А65-5302/2022 (судья Хасаншин И.А.),

по заявлению акционерного общества «Лизинговая компания КАМАЗ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Набережные Челны Республики Татарстан,

к ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Набережные Челны Республики Татарстан,

с участием третьего лица УФНС России по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан,

о признании недействительными решения от 21 декабря 2021 года № 2468 и № 119,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Лизинговая компания КАМАЗ» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ИФНС России по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица УФНС России по Республике Татарстан (далее - управление), о признании недействительными решение от 21 декабря 2021 года № 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21 декабря 2021 года № 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 года.

Решением суда от 20.05.2022 г. в удовлетворении заявления обществу отказано.

Общество, не согласившись с указанным судебным актом, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять по делу новый судебный акт, которым полностью удовлетворить заявленные обществом требования.

Представитель налоговых органов в судебном заседании апелляционную жалобу отклони, по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налоговых органов, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

На основании ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налоговых органов, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной в 2019 г. обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 г., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 г. № 80 и вынесены решения от 01.08.2019 г. № 273 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 01.08.2019 г. № 10 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 168 756 393 руб.

Считая, что принятые в 2019 г. решения противоречат закону и нарушают его права, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Решением АС Республики Татарстан от 27.05.2020 г. по делу № А65-365/2020, оставленным без изменения постановлениями апелляционного суда от 05.08.2020 г. и кассационной инстанции от 27.11.2020 г., в удовлетворении заявления обществу отказано.

Определением ВС РФ от 31.03.2021 г. № 306-ЭС21-2276 по делу № А65-365/2020 обществу отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

16.08.2021 г. общество представило в инспекцию уточненную (корректировка № 2) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 г.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной в 2021 г. уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 г., вынесены оспариваемые в рамках настоящего дела решение от 21.12.2021 г. № 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.12.2021 г. № 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 168 756 393 руб., а решением УФНС России по Республике Татарстан от 14.02.2022 г. № 2.7-18/004475@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решения инспекции без изменения, что и послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), и наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (бездействие) (ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в возмещении заявленных сумм налога явился установленный инспекцией факт занижения обществом, в нарушение требований п. 2 ст. 154, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговой базы по НДС на сумму полученной субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. и не исчислении налога в размере 168 756 393 руб.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исхода из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно материалам проверки АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в 4 квартале 2018 г. получены субсидии на общую сумму 1 106 291 911,43 руб. на основании Постановления Правительства РФ от 03.05.2017 г. № 518 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования» (далее - Постановление № 518).

В Приложении № 3 к Постановлению № 518 предусмотрена форма расчета размера субсидии, предоставляемой организациям на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования, согласно которой при расчете выпадающей суммы дохода в связи с предоставлением скидок стоимость товаров применяется с учетом НДС.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ) суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно разъяснений Минфина России, содержащихся в письмах от 02.04.2018 г. №03-0745/20870, от 25.04.2018 г. № 03-07-11/28036, от 29.03.2019 г. № 03-03-06/1/21939, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий, АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» скидка на цену товаров рассчитана с учетом НДС.

Полученная налогоплательщиком из бюджета субсидия компенсировала скидку на цену товара и НДС, приходящуюся на указанную цену товара.

Таким образом, полученные обществом суммы в виде субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. должны быть включены АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в налогооблагаемую базу по НДС за 4 квартал 2018 г.

При вышеизложенных обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.

Аналогичные выводы были сделаны при рассмотрении дела № А65-365/2020 в рамках которого суды установили, что в спорной ситуации при реализации товаров, облагаемых НДС, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС, поэтому руководствуясь положениями ст. ст. 146, 152, 154, 162 НК РФ (в ред., действовавшей в момент спорных правоотношений), суды признали оспариваемые решения законными и обоснованными.

Доводы общества о том, что в рамках настоящего дела заявлено новое правовое основание о неправомерности придания закону, ухудшающему права налогоплательщика, обратной силы, обоснованно не принят судом во внимание, исходя из следующего.

Согласно первоначального текста заявления от 09.01.2020 г., обществом в нем приводились доводы со ссылкой на п. 2 ст. 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

При этом судом правильно указано, что суд не связан правовой квалификацией истцом заявленных требований (спорных правоотношений), а должен рассматривать иск исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении.

Аналогичные выводы изложены в определении ВС РФ от 05.03.2019 г. № 305-ЭС18-15540.

Следовательно, исходя из принципа «Jura novit curia» («Суд знает законы») и п. 1 ст. 168 АПК РФ (обязанность суда по определению законов и иных нормативных правовых актов, подлежащих применению при принятии судебного решения), указанные правовые доводы заявителя оценивались судами и были учтены при принятии судами судебных актов в рамках дела № А65-365/2020.

В связи с вышеизложенным, суд правильно посчитал, что доводы общества о неприменении или неправильном применении судами норм права при рассмотрении дела № А65-365/2020 не могут быть положены в основу при повторной оценке одних и тех же фактических обстоятельств дела.

С учетом изложенного, и принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционных жалобах, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что при рассмотрении дела по существу суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а поэтому у суда апелляционной инстанции нет оснований для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 и п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает АО «Лизинговая компания КАМАЗ» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную платежным поручением № 8501 от 07.06.2022 г.

Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 мая 2022 года по делу №А65-5302/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Лизинговая компания КАМАЗ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) государственную пошлину в размере 1 500 рублей, излишне оплаченную платежным поручением № 8501 от 07 июня 2022 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий П.В. Бажан


Судьи И.С. Драгоценнова


Н.В. Сергеева