Решение от 10 сентября 2018 г. по делу № А56-40372/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-40372/2018
10 сентября 2018 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2018 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу

третье лицо - Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу


о зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки

при участии

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности от 28.03.2018;

от третьего лица: ФИО3, по доверенности от 17.07.2018;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), в котором просит:

- обязать Инспекцию отразить в Акте сверки наличие переплаты Общества по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в 2011, 2012 годах в сумме 274 139 руб. – остаток после зачета 1 056 214 руб. в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) от переплаты заявителя по НДС в 2011, 2012 годах в сумме 1 330 353 руб.,

- произвести зачет излишне уплаченного НДС в 2011, 2012 годах в судебном порядке, согласно заявлениям о зачете на сумму 1 056 214 руб. в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В части требования о зачете 316 670,98 руб. в счет недоимки по налогам Обществом заявлен отказ. Отказ принят судом.

На основании ст.51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, в отсутствие возражений сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители Инспекций возражали против заявленных требований.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. На основании ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в его отсутствие.

Исследовав материалы дела и представленные доказательства, заслушав доводы Инспекций, суд считает, что уточненные заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ к лицам, которые обязаны представлять декларацию по НДС, относятся организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, участники товариществ, концессионеры, доверительные управляющие, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 143, п. 1 ст. 174.1 НК РФ), а также лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (п. 1 ст. 80 НК РФ), соответственно, заполняется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерской (налоговой) отчетности и представляется в налоговый орган по месту учета в установленный законом срок.

На основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 №441-0-0 камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, на основании изложенного, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ), что предусматривает комплексную оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Соответственно, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), по общему правилу является правом, а не обязанностью налогоплательщика (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. №266-0), за исключением следующих случаев:

1. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ);

2. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации,либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1. ст. 88 НК РФ);

3. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные п. 4.1 ст. 171 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 8.7. ст. 88 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Соответственно, заявление в налоговой декларации вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, при этом, указанное право должно подтверждаться документами, свидетельствующими о наличии заявленного в декларации права на налоговый вычет.

Таким образом, в случае заявления налогоплательщиком в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы вычетов, налоговый орган обязан проверить правомерность заявленных налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответственно, учесть (рассмотреть) содержание представленных налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты документов, либо истребовать у налогоплательщика, на основании ст. 88 НК РФ, документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом п. 2 ст. 146 НК РФ содержит перечень хозяйственных операций, которые не признаются объектом налогообложения, одновременно, ст. 149 НК РФ содержит перечень хозяйственных операций, которые не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Соответственно, при оформлении результатов финансово-хозяйственной деятельности и заполнении разделов налоговой декларации по НДС, налогоплательщик самостоятельно оценивает содержание хозяйственных операций и их относимость к налогооблагаемым хозяйственным операциям, а также возможность применения налоговых льгот (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, следовательно, знать о наличии у него недоимок по налогам (сборам), в том числе, о наличии переплат, а также самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов.

Кроме того, в соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

Таким образом, ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения является обязанностью налогоплательщика. При этом налоговое обязательство перед бюджетной системой РФ по уплате налога на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком самостоятельно при подаче соответствующей налоговой декларации.

Следовательно, налогоплательщик при предоставлении декларации в налоговый орган самостоятельно заявляет о своем обязательстве по уплате налога.

С учетом изложенного, налоговый орган, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, проверяет корректность определения налоговой базы и правильность произведенного налогоплательщиком расчета суммы налога за указанный отчетный период, в случае заявления вычета по налогу в декларации налоговый орган также рассматривает вопрос обоснованности заявленного налогоплательщиком права на указанный вычет.

При этом проверка правильности определения налоговой базы и произведенного налогоплательщиком расчета суммы налога подразумевает проверку корректности заполнения налоговой декларации налогоплательщиком.

Соответственно, предметом камеральной налоговой проверки являются непосредственно суммовые показатели налоговой декларации, указываемые налогоплательщиком, в том числе, в случае отражения в налоговой декларации, правомерность заявленного права на налоговые вычеты.

С учетом изложенного, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля, проводимой налоговым органом на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации, и направлена на установления корректности расчета налогового обязательства, исходя из показателей строк налоговой декларации, производимого налогоплательщиком самостоятельно.

При этом налоговое законодательство РФ не предусматривает права, а также обязанности для налогового органа, в рамках камеральной налоговой проверки, проводить оценку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также оценку содержания хозяйственных операций, в части обоснованности применения налоговых вычетов и налоговых льгот, не связанных с информацией (показателями, данными), отраженной в проверяемой налоговой декларации, с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, что является предметом выездной налоговой проверки.

Таким образом, на налоговые органы не возложена обязанность по ведению бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, в том числе, обязанность, связанная с контролем за реализацией налогоплательщиком своих прав. Реализация прав налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством РФ, предусматривает только самостоятельное волеизъявление налогоплательщика.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с 2009 г.

Исходя из содержания заявления, Обществом были поданы в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 2011 г., 2012 г., 2013 г., 2014 г., в которых отражена общая сумма налога на добавленную стоимость в размере 4 041 601 руб., в том числе, за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г. сумма налога составила 1 330 353 руб.

Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу были проведены в порядке ст. 88 НК РФ соответствующие камеральные налоговые проверки.

Необходимо отметить, что в указанных декларациях по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком были отражены налоговые вычеты, которые меньше суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, что свидетельствует о заявлении налогоплательщика о наличии обязанности по уплате суммы налога в бюджетную систему РФ:

Период

НДС с реализации

Налоговые вычеты

Сумма налога

3 квартал 2011 г.

212 034

60 047

151 987

4 квартал 2011 г.

198 305

7 287

191 018

1 квартал 2012 г.

279 152

43 520

235 632

2 квартал 2012 г.

234 915

58 285

176 630

3 квартал 2012 г.

340 170

47 177

292 993

4 квартал 2012 г.

334 012

51 919

282 093

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные п. 4.1 ст. 171 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 8.7. ст. 88 НК РФ).

Таким образом, при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г. Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу на основании п. 4.1 ст. 171 НК РФ могли быть истребованы у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

Однако истребование документов с целью установления правомерности применения налогоплательщиком заявленных в декларации вычетов по налогу на добавленную стоимость не возлагает на налоговый орган обязанности по оценке содержания финансово-хозяйственных операций Общества с контрагентами не связанных с заявленными вычетами по налогу на добавленную стоимость.

При этом необходимо отметить, что в заявлении Общества указано на факт представления в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 29.04.2014 документов: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г. на основании требования Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу о представлении документов (информации) №20\2588 от 28.03.2014.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (далее - Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Таким образом, книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г. содержат информацию о финансово-хозяйственных операциях совершенных налогоплательщиком именно в 4 квартале 2013 г., и не может содержать информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества за иные отчетные периоды, в том числе, за 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г.

В рамках настоящего дела, в заявлении Общество указывает на имевшие место в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика операции, не являющиеся объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, совершенные в 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г. - 2012 г., с которыми связаны заявленные требования Общества.

При этом требования Общества не связаны с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества с контрагентами в 4 квартал 2013 г.

Кроме того, исходя из содержания заявления, Обществом не были представлены в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, отраженных в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г. -2012 г., с которыми связаны заявленные требования Общества.

Соответственно, обстоятельство представления Обществом в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 29.04.2014 документов: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., в качестве обоснования заявленных требований, не имеет отношение к обстоятельствам рассматриваемого дела, соответственно не отвечает принципу относимости доказательств (п. 1 ст. 67 АПК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик, в случае проведения мероприятий налогового контроля, и предоставления документов характеризующих содержание финансово-хозяйственных операций с контрагентами, обязан подтвердить право на освобождение заявленных финансово-хозяйственных операций, связанных реализации товаров (работ, услуг), от обложения налогом на добавленную стоимость.

Однако исходя из представленных Обществом доказательств по настоящему делу, налогоплательщиком была представлена пояснительная записка (исх. №1 от 19.01.2012), направленная в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу 19.01.2012, согласно содержанию которой, Общество сообщает о порядке учета облагаемых налогом на добавленную стоимость операций и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

При этом консультационные услуги самостоятельно учитывались налогоплательщиком как операции подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Соответственно, Общество при проведении камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, также самостоятельно подтвердило факт наличия финансово-хозяйственных операций, связанных с оказанием консультационных услуг контрагенту, как операции подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

Необходимо отметить, что представленные Обществом в рамках настоящего дела доказательства, а именно: книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., а также иные документы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в заявленные периоды: 3 квартале 2011 г., 4 квартале 2011 г.-2012 г., не содержат достоверной информации о фактическом месте реализации товаров (работ, услуг), - консультационных услуг.

Таким образом, при подаче деклараций по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2 квартал 2012 г., 3 квартал 2012 г., 4 квартал 2012 г., а также в период проведения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу соответствующих камеральных налоговых проверок, Обществом не было заявлено о наличии финансово-хозяйственных операций с контрагентами, подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, что исключает проведение налоговым органом мероприятий налогового контроля, связанных с обоснованностью применения налогоплательщиком права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, а также с возможностью применения налоговых льгот.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщитьналогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Соответственно, обязанность, предусмотренная п. 3 ст. 78 НК РФ, возникает у налогового органа в случае достоверного установления факта излишней уплаты суммы налога.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Представленные Обществом в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г. не содержит сведений о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 173 НК РФ.

Согласно указанным декларациям, Обществом было заявлено исключительно о наличии обязательств по уплате сумм налога на добавленную стоимость в бюджетную систему РФ.

Кроме того, по данным, имеющимся в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу, у Общества не имелось и не имеется излишне уплаченных сумм налога, в том числе, заявленной в заявлении суммы налога в размере 1 056 214 руб.

Таким образом, у Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу не имелось оснований для направления налогоплательщику в соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ уведомления о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

При этом заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Исходя из содержания положений ст. 78 НК РФ следует, что признание действий налогового органа незаконными, то есть, произведенными в нарушение ст. 78 НК РФ, может иметь место, если налоговым органом необоснованно отказано в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога, при условии, если сумма налога была уплачена налогоплательщиком в пределах трех лет до дня подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Согласно данным налогового органа, в Единый государственный реестр юридических лиц 16.06.2017 были внесены изменения об адресе (месте нахождения) Общества, - 195298, <...>, соответственно, 16.06.2017 Общество было поставлено на налоговой учет в иной налоговый орган - в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу.

Обществом 06.03.2018 были направлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2 квартал 2012 г., 3 квартал 2012 г., 4 квартал 2012 г.

Исходя из содержания указанных уточненных налоговых деклараций, Общество в 1 квартале 2018 г. уточнило размеры обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г., 1 квартал 2012 г., 2 квартал 2012 г., 3 квартал 2012 г., 4 квартал 2012 г.

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и исчисления суммы указанного налога установлен положениями ст. 154 и ст. 166 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Кроме того, необходимо отметить, что положениями второй части НК РФ является специальными нормами права по отношению к положениям первой части НК РФ. Соответственно, положение п. 2 ст. 173 НК РФ имеет преимущественное положение перед п. 1 ст. 54 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу были приняты уточненные налоговые декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., направленные в Инспекцию 06.03.2018, поскольку налоговое законодательство РФ не устанавливает предельного срока представления уточненных налоговых деклараций (письмо Минфина России от 19.04.2013 №03-02-07/1/13473).

Однако в п. 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

После подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., Обществом 07.03.2018 были поданы в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу заявления о зачете излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за указанные отчетные периоды в общей сумме 1 056 2014 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом иных, более продолжительных периодов, за которые возможно реализовать свое право на осуществление зачета (возврата) излишне уплаченного налога законодательством РФ не предусмотрено.

По смыслу ст. 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога лишь за три года, предшествующих подаче заявления о возврате, если он знал или должен был знать об излишне уплаченном налоге, или за три года, предшествующих моменту, когда налогоплательщик узнал об излишне уплаченном им налоге и подал заявление о возврате, не пропустив срок для его подачи.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ (в редакции закона, действовавшего в 2011 г., 2012 г.) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НКРФ.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Соответственно, срок уплаты НДС за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., наступает не позднее:

квартал 2011 г. - 20.10.2011 г., 20.11.2011 г., 20.12.2011 г.;

квартал 2011 г. - 20.01.2012 г., 20.02.2012 г., 20.03.2012 г.;

квартал 2012 г. - 20.04.2012 г., 20.05.2012 г., 20.06.2012 г.;

квартал 2012 г. - 20.07.2012 г., 20.08.2012 г., 20.09.2012 г.;

квартал 2012 г. - 20.10.2012 г., 20.11.2012 г., 20.12.2012 г.;

квартал 2012 г. - 20.01.2013 г., 20.02.2013 г., 20.03.2013 г.

Таким образом, на основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано Обществом в течение трех лет со дня уплаты заявленных сумм. Соответственно, для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г., истечение трехлетнего срока наступает в порядке, установленном для уплаты налога: 20.10.2014 г., 20.11.2014 г., 20.12.2014 г.; для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г. - 20.01.2016, 20.02.2016, 20.03.2016.

С учетом указанных обстоятельств, на дату подачи Обществом - 07.03.2018, заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., истек трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

На основании изложенного, с соблюдением требования п. 4 ст. 78 НК РФ, Инспекцией было принято решение № 542 от 20.03.2018 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога. Указанное решение налогового органа было направлено налогоплательщику по почте заказной корреспонденцией 30.03.2018, и получено Обществом, согласно данным сайта «Почта России», 11.04.2018.

Необходимо отметить, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О указано, что положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Однако указанное разъяснение свидетельствует исключительно о наличии у налогоплательщика права на судебную защиту, - предъявление в судебном порядке требования к налоговому органу в период общего срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, и не может изменять основания и порядок исчисления срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ для осуществления зачета (возврата) налога. Поскольку срок исковой давности, установленный гражданским законодательством РФ для обращения с заявлением в судебный орган и период времени за который возможно осуществить зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога - срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, относятся к разным категориям правоотношений и не являются тождественными (например, постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.11.2016 №А56-93215/2015).

Необходимо отметить, что Общество обосновывает свое право на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога формальным представлением в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу книги продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., содержащих общую информацию о финансово-хозяйственных операциях, совершенных налогоплательщиком именно в 4 квартале 2013 г., и не относящуюся к отчетным периодам: 2011 г. - 2012 г.

При этом первичные декларации по уплате налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., представленные в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, не содержат информации о наличии предусмотренных налоговых вычетов, превышающих сумму налога, подлежащую уплате Обществом в бюджетную систему РФ, а также сведений (информации) о наличии не подлежащих налогообложению финансово-хозяйственных операций с контрагентами.

Таким образом, заявленная Обществом сумма излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 2011 г. - 2012 г. обусловлена фактом подачи Обществом в Межрайонную ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу 06.03.2018 уточненных налоговых деклараций за указанные отчетные периоды, и связана исключительно с самостоятельными действиями Общества, в том числе, при исчислении, декларировании и уплате в бюджетную систему РФ, сумм налога на добавленную стоимость в 2011 г. - 2012 г.

Соответственно, моментом, когда Общество узнало о нарушении своих прав и законных интересов следует считать дату осуществления Обществом соответствующих налоговых платежей за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г., произведенные налогоплательщиком в 2011 г. - 2012 г.

На основании изложенного, спорная сумма сложилась в результате налоговых платежей, произведенных Обществом в период с 2011 г. по 2012 г., то есть в период, находящийся за пределами трехлетнего срока (ст. 78 НК РФ), предшествующего дате подачи Обществом в налоговый орган заявлений о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога - 07.03.2018 (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.11.2016 по делу №А56-93215/2015).

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе, к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, Обществом пропущен именно трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщик утратил право на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При этом днем, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться день совершения им действий по уточнению (корректировке) своего налогового обязательства, соответственно, день представления уточненной налоговой декларации (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.03.2018 по делу №А49-8004/2017).

В рамках настоящего дела причиной возникновения заявленной суммы налоговых обязательств послужили самостоятельные действия налогоплательщика.

Соответственно, налогоплательщик имел возможность и был обязан исчислить в первичных налоговых декларациях и уплатить налог на добавленную стоимость в надлежащем размере, правильно применив положения НК РФ.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока подана уточненная налоговая декларация, на основании которой он исчисляет излишне уплаченную сумму налога, то заявление налогоплательщика на проведение зачета (возврата) указанной суммы удовлетворению не подлежит, так как налоговым органом фактически не может быть проведена камеральная проверка указанных деклараций, в связи с наличием ограничений, связанных с реализацией прав и обязанностей налогоплательщика, и как следствие, не может быть подтверждена излишне уплаченная сумма налога.

Исходя из содержания заявления, Обществом заявлено о наличии у налогоплательщика излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г. в общем размере 1 056 214 руб., а также о наличии суммы излишне уплаченных налогов в размере 316 670 руб. 98 коп., согласно Акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018 по состоянию на 28.02.2018.

Необходимо отметить, что сумма излишне уплаченных налогов в размере 316 670 руб. 98 коп. включает сумму страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по обязательству Общества, возникшему до 01.01.2017, в размере 316 669 руб. 84 коп., а также сумму 1 руб. 14 коп., связанную с уплатой Обществом Единого социального налога.

В соответствии с Федеральным законом №243-Ф3 от 03.07.2016 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переходит в ведение Федеральной налоговой службы Российской Федерации с 01.01.2017.

Соответственно, до 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование осуществлялось соответствующими внебюджетными фондами - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Федеральным законом №250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон №250-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 №243-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий поадминистрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное имедицинское страхование" от 03.07.2016 не определены полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации, органов Фонда социального страхования Российской Федерации и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 Федерального закона №250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Указанными федеральными законами не предусмотрены зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №212), соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным НК РФ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленных НК РФ, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом №212-ФЗ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам (письмо Минфина России от 01.03.2017 №03-02-07/2/11564).

Таким образом, в связи с отсутствием соответствующего права, решение об осуществлении зачета заявленной Обществом излишне уплаченной суммы страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, налоговым органом не проводился.

Кроме того, необходимо отметить, что отраженная в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018 излишне уплаченная сумма страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, в размере 316 670 руб. 98 коп., является некорректной.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию с 01.01.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинскоестрахование, Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу была передана изсоответствующего фонда информация о наличии излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334 руб. 92 коп.

При этом после постановки Общества на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу - 16.06.2017, Инспекции была представлена из соответствующего фонда аналогичная информация - о наличии у Общества излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334 руб. 92 коп., что после передачи данных налогового администрирования из Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, в связи с изменением места постановки на налоговый учет, явилось причиной некорректного отражения сведений об указанной переплате в данных налогового обязательства Общества, соответственно, и в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018, в виде искусственного двукратного увеличения фактической излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334 руб. 92 коп., обусловленного технической ошибкой.

Таким образом, излишне уплаченная сумма страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, в размере 316 670 руб. 98 коп., отраженная в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018, является некорректной.

Фактическая сумма излишне уплаченных страховых взносов Общества до 01.01.2017 составляет 158 334 руб. 92 коп.

В настоящее время, с целью исключения указанной технической ошибки, Инспекцией 31.05.2018 внесены необходимые корректировки в данные налогового обязательства Общества.

В части требования о зачете 316 670,98 руб. в счет недоимки по налогам Обществом заявлен отказ от заявленных требований.

На основании п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №213-Ф3) глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) признана утратившей силу с 01.01.2010.

Согласно ст. 38 Федерального закона №213-Ф3 права и обязанности, возникшие по ЕСН в отношении налоговых периодов, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, с учетом положений главы 24 НК РФ, действовавшей до 01.01.2010.

В соответствии с абз. 6 п. 3 ст. 243 главы 24 НК РФ возникшая переплата по ЕСН подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с 2009 г. по 16.06.2017 - после постановки Общества на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу. Соответственно, Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу были переданы данные налогового администрирования Общества, которые содержали сведения о наличии излишне уплаченной суммы ЕСН до 01.01.2010 в общем размере 1 руб. 14 коп.

Необходимо отметить, что в соответствии с положениями главы 24 НК РФ Единый социальный налог являлся налогом, который исчислялся налогоплательщиком самостоятельно, что свидетельствует о наличии у Общества возможности корректно исчислить и уплатить ЕСН в надлежащем размере, правильно применив положения НК РФ.

Таким образом, Обществом пропущен трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

Соответственно, требование Общества о зачете излишне уплаченной суммы в размере 1 руб. 14 коп., связанной с уплатой налогоплательщиком Единого социального налога, является неправомерным.

Как пояснил представитель Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу с 2009 года по 16.06.2017.

Декларации по НДС за спорные налоговые периоды сдавались в Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу в установленные НК РФ сроки без нарушений. Во всех декларациях налогоплательщиком была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в положительном значении, то есть суммы заявленных налоговых вычетов были меньше сумм рассчитанного налога.

Суммы налога в размере, исчисленном в декларациях, уплачены налогоплательщиком своевременно в соответствии с требованиями НК РФ.

При этом в декларациях в разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" были отражены операции по коду 1010292 - «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО» и по коду 1010243 - «Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость».

Лишь в одной декларации (за 3 квартал 2014 года) налогоплательщиком заявлена льгота по коду операции 1010812 - «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации».

При подаче деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды, а также в период проведения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу соответствующих камеральных налоговых проверок, Обществом не было заявлено о наличии финансово-хозяйственных операций с контрагентами по реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, что исключает проведение налоговым органом мероприятий налогового контроля, связанных с подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, а также с возможностью применения указанной налоговой льготы.

Налогоплательщик уже при подаче первичных налоговых деклараций за указанные периоды мог самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате (возмещению) за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. Однако, правом применения льготы, послужившей основанием для подачи уточненных налоговых деклараций за спорные периоды в 2018 году, своевременно налогоплательщик не воспользовался.

Относительно указания налогоплательщика на то, что при проведении камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2013 года им были представлены в инспекцию книга продаж за 4 квартал 2013 г., а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013 г., необходимо пояснить, что исходя из требования № 20/2588 от 28.03.2014 данные документы запрашивались для подтверждения права на льготу по коду 1010292, а не по коду 1010812, которая в данной декларации заявлена не была. Также данный факт не может подтверждать право на использование льготы в иных спорных налоговых периодах.

При этом в период нахождения налогоплательщика на налоговом учете в Межрайонной ИНФС России № 24 по Санкт-Петербургу подтвержденная переплата по налогу на добавленную стоимость отсутствовала, следовательно, ссылка Общества на обязанность инспекции уведомить его о фактах излишне уплаченных сумм НДС несостоятельна.

С учетом изложенного, заявленные Обществом требования о зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) являются необоснованными, поскольку налогоплательщиком нарушены требования ст. 78 НК РФ, в части соблюдения срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Кроме того, у Общества отсутствует заявленная сумма излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 1 056 214 руб. за отчетные периоды: 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011 г. - 2012 г.

В соответствии с ч.3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, уточненные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя. Излишне уплаченная госпошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить заявителю излишне уплаченную госпошлину в размере 3000 руб.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.