Постановление от 18 марта 2019 г. по делу № А56-137614/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-137614/2018
18 марта 2019 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Царевым И.И.

при участии:

от истца (заявителя): Ерохов Л.И. – доверенность от 26.12.2018

от ответчика (должника): Журун О.И. – доверенность от 06.03.2019 Дорофеева Г.В. – доверенность от 11.01.2019


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3478/2019) Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.2018 по делу № А56-137614/2018 (судья Терешенков А.Г.), принятое


по заявлению Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга

к МИФНС России №11 по Санкт-Петербургу


об оспаривании решения



установил:

Комитет имущественных отношений Санкт-Петербурга, место нахождения: 191060, Санкт-Петербург, Смольный проезд, д. 1, лит. Б, ОГРН 1027809244561, ИНН 7832000076 (далее – Комитет, налогоплательщик), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 46-48, лит. А, пом. 39-Н, ОГРН 1047846000146, ИНН 7842000011 (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.07.2018 № 617 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 27.12.2018 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Комитет, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Комитета требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились, по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Комитетом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года налоговым органом составлен акт от 18.05.2018 № 3705 и принято решение от 06.07.2018 № 617. Указанным решением Комитету доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 5 206 420 руб.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужил вывод Инспекции о неправомерном невключении Комитетом в налогооблагаемую базу за 4 квартал 2017 года дохода, полученного от реализации имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями; в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 3 статьи 161 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при совершении упомянутых операций Комитет не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС.

Апелляционная жалоба Комитета решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 27.09.2018 № 16-13/61923@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Комитет обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, придя к выводу об обязанности Комитета при реализации физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, имущества, составляющего казну Санкт-Петербурга, исчислить и уплатить НДС, отказал в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

Согласно пунктам 1.1, 1.2, 1.7, 2 Положения о Комитете имущественных отношений Санкт-Петербурга, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 16.02.2015 № 98 (в редакции от 22.03.2018) «О Комитете имущественных отношений Санкт-Петербурга и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Санкт-Петербурга», Комитет является юридическим лицом и исполнительным органом государственной власти СанктПетербурга, в задачи которого входит управление государственным имуществом. В соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Законом СанктПетербурга от 10.03.2005 № 59-15 «О приватизации государственного имущества Санкт-Петербурга» при подготовке решения об условиях приватизации (продажи) Комитет является представителем Санкт-Петербурга и продавцом при продаже государственного имущества. В рассматриваемом случае Комитет, осуществляющий свою деятельность через открытое акционерное общество (далее – ОАО) «Фонд имущества СанктПетербурга» (ИНН 7838332649) на основании постановления Правительства СанктПетербурга от 11.07.2005 № 1002 «О создании ОАО «Фонд имущества СанктПетербурга» и договора от 20.04.2010 № Фао-238/2010, заключенного между Комитетом имущественных отношений Санкт-Петербурга и ОАО «Фонд имущества Санкт-Петербурга», выступал в качестве продавца при реализации физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и плательщиками НДС, нежилых помещений, принадлежащих Санкт-Петербургу.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в силу всеобщности, обязательности налогообложения и равенства участников налоговых правоотношений, а также признания статьей 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации и статьей 12 НК РФ НДС федеральным налогом, обязательным к уплате в федеральный бюджет, недопустима неуплата налога с операций по реализации вышеуказанного имущества в зависимости от того, каким именно лицом оно приобретается.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.07.2016 № 1719-0, правовой статус органов местного самоуправления позволяет признавать их плательщиками НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и, соответственно, возлагать на них обязанность по исчислению и уплате НДС в случае, если указанное имущество реализуется физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Как ранее указывал Конституционный Суд Российской Федерации, взимание НДС при реализации публичного имущества обусловлено тем, что при этом появляется объект налогообложения (операция по реализации товаров); освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности; законодатель вправе определить элемент юридического состава НДС, каковым является субъект данного налога (налогоплательщик), таким образом, как это осуществлено в п. 3 ст. 161 НК РФ, поскольку органы государственной власти и управления и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица (Определение от 2 октября 2003 года N 384-0).

Пунктом 2 ст. 146 НК РФ определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС. В данный перечень включены передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Операции по реализации государственного и муниципального имущества, не входящего в состав имущественного комплекса государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, в перечне, указанном в п. 2 ст. 146 НК РФ, не предусмотрены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации правовой статус органов местного самоуправления позволяет признавать их плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и, соответственно, возлагать на них обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в случае, если указанное имущество реализуется физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

С учетом изложенного являются верными выводы суда первой инстанции об обязанности Комитета исчислить и уплатить НДС с операций по реализации имущества казны Санкт-Петербурга физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Вместе с тем, апелляционный суд считает, что в рассматриваемом случае подлежит применению расчетная ставка НДС- 18/118.

Материалами дела установлено, что при определении налоговых обязательств инспекции применена ставка НДС в размере 18%.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 Постановления № 33, по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетахфактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного 5 А56-73919/2018 Суда РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017, при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца). В настоящее время возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, либо предусмотрена нормативными правовыми актами. В данном случае Комитет лишен возможности увеличить цену сделок с физическими лицами, взыскать с покупателей - физических лиц суммы НДС, исчисленные Инспекцией по ставке 18%.

Таким образом, применение Инспекцией ставки 18% к цене договоров приводит к исчислению НДС в повышенном размере, который невозможно предъявить к уплате покупателям - физическим лицам. При таких обстоятельствах исчисление Инспекцией налога по ставке 18 процентов в дополнение к установленной в договорах цене, вместо выделения налога с применением расчетной ставки 18/118, не может быть признано правомерным.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 04.03.2019 № 302-КГ18-22744, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2019 по делу № А56-73919/2018.

В судебном заседании налоговым органом произведен расчет НСД по ставке 18/118 по сделкам с физическими лицами: Савельев А.О., Жигулина С.В., Быстрова Ю.В., Юсупова А.Ш., Мухина А.В., Савелова Ю.А., Сапа Е.А., штанько Ю.В. Согласно расчету, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по совершенным сделкам составляет 4 312 590,78 руб.

Оспариваемым решением Комитету доначислен НДС по ставке 18% в размере 5 206 420 руб.

Поскольку правовые основания для доначисления НДС в размере 893 829,22 рубля (5 206 420 – 4 312 590,78) у налогового органа отсутствовали, оспариваемое решение инспекции подлежит признанию недействительным в указанной части.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене, а требования Комитета - удовлетворению в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в размере 893 829,22 рубля.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.12.2018 по делу N А56-137614/2018 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу № 617 от 06.07.2018 по доначислению НДС в сумме 893 829,22 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу № 617 от 06.07.2018 в части доначисления НДС в сумме 893 829,22 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева


Судьи


М.В. Будылева


Л.П. Загараева