Решение от 13 октября 2023 г. по делу № А14-9708/2023

АРБИТРАЖНИЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



г. Воронеж Дело № А14-9708/2023

«13» октября 2023г.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Федосовой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «КДВ Воронеж» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Воронежская обл., Рамонский р-н, д. Богданово,

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Воронеж,

о признании недействительным решения от 16.05.2023 №36022350000779 в части,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 17.06.222 б/н, диплом, удостоверение личности – паспорт;

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области фонда – ФИО3, консультант по доверенности от 01.09.2023 №15-01-08/188, диплом, удостоверение личности – паспорт.



установил:

общество с ограниченной ответственностью «КДВ Воронеж» (далее – ООО «КДВ Воронеж», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области фонда (далее – ОСФР по Воронежской области, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 16.05.2023 №36022350000779 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением суда от 21.06.2023 заявление ООО «КДВ Воронеж» принято судом к производству, предварительное судебное заседание назначено на 29.08.2023.

На основании определения суда от 29.08.2023 судебное разбирательство по делу назначено на 04.10.2023.

Все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещались судом о месте и времени судебного разбирательства, назначенного на 04.10.2023, обеспечили явку полномочных представителей.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ОСФР по ВО возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве.

В судебном заседании 04.10.2023 на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 13.10.2023.

В ходе перерыва в судебном заседании ООО «КДВ Воронеж» представлены уточнения заявленных требований.

ОСФР по Воронежской области согласно представленным письменным пояснениям, поддерживает заявленные ранее возражения на требования ООО «КДВ Воронеж» с учетом поступивших возражений.

Судом в порядке ст.ст. 41,49 АПК РФ принято уточнение заявленных требований.

Таким образом рассмотрению подлежат требования ООО «КДВ Воронеж» о признании недействительным решения ОСФР по Воронежской области от 16.05.2023 №36022350000779 в части в части начисления страховых взносов на суммы выплат сотрудникам, прошедшим курс вакцинации против распространения новой коронавирусной инфекции (COVID - 19) в размере 11 638 969,40 руб.; в части размера начисленного штрафа 9 313 руб. 34 коп. с учетом части оспариваемого решения по страховым взносам на суммы выплат сотрудникам, прошедшим курс вакцинации против распространения новой коронавирусной инфекции (COVID - 19), с учетом положения ст. 26.29 ФЗ № 125-ФЗ от 24 июля 1998г.; в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 46 555,88 руб.

Из материалов дела следует, что на основании решения от 10.03.2023 №36022350000771 ОСФР по Воронежской области в отношении ООО «КДВ Воронеж» за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.


В ходе проведения проверки заинтересованным лицом было установлено, что ООО «КДВ Воронеж» в 2021 г. на основании приказа «Об установлении поощрительных выплат» № 68-к от 23.06.2021 г., в целях профилактики распространения короновирусной инфекции и охраны здоровья работников предприятия, производило поощрительные выплаты, квалифицируемые страхователем, как единовременные выплаты социального характера, всем сотрудникам, прошедшим полный курс вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19 с применением однокомпонентной или двухкомпонентной вакцины на основании пофамильных приказов генерального директора о поощрении работников.

Согласно приказу о поощрительной выплате № 79-к от 12.07.2021 г. (на основании приказа № 68-к от 23.06.2021 г. и представлении копий сертификата о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19), страхователем произведена поощрительная выплата 296 сотрудникам на сумму 1 701 408 руб. Согласно приказу № 83-к от 03.08.2021 г. (на основании приказа № 68-к от 23.06.2021 г. и представлении копий сертификата о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19) произведена поощрительная выплата 1371 сотруднику на сумму 7 879 137 руб. Согласно приказу № 95-к от 10.09.2021 г. (на основании приказа № 68-к от 23.06.2021 г. и представлении копий сертификата о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19) произведена поощрительная выплата 206 сотрудникам на сумму 1 183 882 руб.Согласно приказу № 100/2-к от 08.10.2021 г. (на основании приказа № 68-к от 23.06.2021 г. и представлении копий сертификата о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19) произведена поощрительная выплата 107 сотрудникам на сумму 614 929 руб. Согласно приказу № 107/1-к от 03.1 1.2021 г. (на основании приказа № 68-к от 23.06.2021 г. и представлении копий сертификата о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19) произведена поощрительная выплата 45 сотрудникам на сумму 258 615 руб.

По мнению ОСФР по Воронежской области, указанные поощрительные выплаты за вакцинацию от COVID-19 являются стимулирующей надбавкой, поскольку мотивируют сотрудников сделать прививку и благодаря этому работать, и добиваться высоких показателей в труде, а не болеть. В связи с чем указанные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Установленные в ходе проверки обстоятельства ОСФР по Воронежской области расценило как нарушение ООО «КДВ Воронеж» ст. 20.2 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В результате установленных обстоятельств ОСФР по ВО пришло к выводу, что ООО «КДВ» занизило базу для начисления страховых взносов на сумму 11 641 669, 40 руб. ввиду невключения поощрительных выплат за вакцинацию от COVID-19, а также ввиду невключения суточных сверх норм в размере 2 700 руб., в связи с чем образовалось недоимка по уплате страховых взносов в размере 46 566, 68 руб.

По итогам проверки составлен акт проверки №36022350000776 от 07.04.2023.

Решением от 16.05.2023 №36022350000779 ООО «КДВ Воронеж» привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 11 638 969, 40 руб., в связи с чем решено взыскать образовавшуюся недоимку в размере 46 555, 88 руб., а также штраф в размере 9 313 руб. 34 коп.

ООО «КДВ Воронеж», не согласившись с решением ОСФР по Воронежской области, обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании его недействительным (с учетом принятого судом уточнения).

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 закона (часть 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением застрахованными лицами обязанностей по трудовым либо гражданско-правовым договорам.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с указанным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 Трудового кодекса).

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Как следует из оспариваемого решения ОСФР по Воронежской области, основанием для привлечения страхователя к ответственности послужил вывод заинтересованного лица о том, что ООО «КДВ Воронеж» допущено занижение облагаемой страховыми взносами базы на сумму выплаченной застрахованным лицам поощрительной выплаты за прохождение полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции COVID-19 с применением однокомпонентной или двухкомпонентной вакцины с июля 2021 по ноябрь 2021 года на сумму 11 638 969, 40 руб., что привело к образованию недоимки по страховым взносам в размере 46 555, 88 руб.

Между тем указанный вывод заинтересованного лица суд находит ошибочным ввиду следующего.

Указом Губернатора Воронежской области от 25.05.2021 №93-у «О внесении изменений в указ губернатора Воронежской области от 13.05.2020 № 184-у» организациям независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также индивидуальным предпринимателям, являющимся работодателями рекомендовано, в том, числе, оказать содействие медицинским организациям в вакцинации работников против новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Исходя из положений пункта 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 417 "Об утверждении правил поведения, обязательных для исполнения гражданами и организациями, при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации" установлено, что граждане и организации обязаны выполнять решения Правительства Российской Федерации, Правительственной комиссии по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуации и обеспечению пожарной безопасности или должностных лиц, указанных в пункте 8 (в частности, должностное лицо, определяемое законом субъекта Российской Федерации - города Федерального значения) и в пункте 9 статьи 4.1 Федерального закона N 68, направленные на принятие дополнительных мер по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

Указанные Правила утверждены в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера".

В этом же время Федеральная служба по надзору в сфере защиты потребителей и благополучия человека письмом от 07.04.2020 N 02/6338-2020-15 во исполнение пункта 7 Перечня поручений по итогам заседания президиума Координационного совета при Правительстве Российской Федерации по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации от 06.04.2020 N ММ-П13-2890кв довела до сведения работодателей рекомендации по соблюдению санитарно-эпидемиологического режима, при соблюдении которых можно осуществлять экономическую деятельность (МР 3.1/2.2.0170/3-20 "3.1. Профилактика инфекционных болезней. 2.2. Гигиена труда. Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников. Методические рекомендации" (приложение к указанному письму Роспотребнадзора), в соответствии с которыми работа по профилактике распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) должна быть реализована работодателями по следующим направлениям:

1) предотвращение заноса инфекции на предприятие (в организацию);

2) принятие мер по недопущению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в коллективах на предприятиях (в организациях);

3) другие организационные мероприятия по предотвращению заражения работников.

Во исполнение вышеназванных нормативных документов ООО «КДВ Воронеж» издало приказ от 23.06.2021 №68-к «Об установлении поощрительной выплаты», согласно которому осуществляется поощрительная выплата всем сотрудникам предприятия, прошедшим полный курс вакцинации от коронавирусной инфекции Covid-19 с применением однокомпонентной или двухкомпонентной вакцины (п. 1 приказа). При этом правом на получение выплаты обладают работники, представившие сертификат о прохождении полного курса вакцинации от коронавирусной инфекции Covid-19 (п.2 приказа).

ООО «КДВ-Воронеж» в период с июля 2021 года по ноябрь 2021 года на основании указанного приказа №68-к от 23.06.2021 с учетом представленных работниками сертификатов о прохождении полного курса вакцинации в соответствии с приказами о поощрительных выплатах № 79-к от 12.07.2021, №83-к от 03.08.2021, №95-к от 10.09.2021, №100/2-к от 08.10.2021, №107/1-к от 03.11.2021 осуществило поощрительные выплаты сотрудникам на общую сумму 11 638 969, 40 руб.

Поощрительные выплаты производились ООО «КДВ Воронеж» с учетом сложившейся в мире опасной эпидемиологической обстановкой, Данные выплаты поддерживали курс государства в условиях пандемии.

При этом указанные выплаты не обусловлены определенным результатом работы, не дифференцировались и не отличались в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть, не носили стимулирующего характера. В связи с чем произведенные ООО «КДВ Воронеж» выплаты не являются вознаграждением за осуществление трудовой функции работниками, а также не призваны стимулировать труд работников.

Напротив спорные выплаты, произведенные ООО «КДВ Воронеж», как организации, осуществляющей деятельность на территории России в 2021 году., имели своей целью борьбу с вирусом, охватившим все страны, в том числе и Российскую Федерацию, желание сформировать у работников правильную общественную позицию, направленную на борьбу с новой коронавирусной инфекцией, на выработку общественного иммунитета к болезни, на возвращение общества к функционированию.

Вместе с тем основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Вместе с тем, целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда

В связи с чем доводы ОСФР Воронежской области о необходимости включения данных выплат в базу для исчисления страховых взносов отклоняются судом за несостоятельностью с учетом приведенного нормативно-правового регулирования спорных правоотношений.

Таким образом, принимая во внимание, что спорные поощрительные выплаты не связаны с трудовыми отношениями, а фактически были осуществлены обществом в целях борьбы и профилактики с коронавирусной инфекцией, у ОСФР по Воронежской области отсутствовали основания для включения таких выплат в базу для начисления страхованных взносов.

При этом оспариваемое решение ОСФР по Воронежской области безусловно нарушает права и законные ООО «КДВ Воронеж» в сфере предпринимательской деятельности, поскольку возлагает на страхователя обязанность по уплате штрафа.

При этом согласно положениям ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Таким образом, поскольку сумма незаконно причитающихся к уплате страховых взносов (недоимки) составила 46 555, 88 руб. (исходя из суммы занижения базы для начисления в размере 11 638 969 руб. 40 коп.), то с учетом положений ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ сумма незаконного штрафа, составляет 9 311 руб. 20 коп. (46 555, 88 руб. – 20%).

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязание соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного, поскольку суд пришел к выводу о незаконности оспариваемого решения, то на ОСФР по Воронежской области лежит обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Расходы по госпошлине на основании ст. 110 АПК РФ и с учетом результатов рассмотрения дела относятся на ОСФР по Воронежской области в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области от 16.05.2023 №36022350000779 в части начисления страховых взносов на суммы выплат сотрудникам, прошедшим курс вакцинации против распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в размере 11 638 969, 40 руб. недоимки по страховым взносам в размере 46 555 руб. 88 коп., а также в части назначенного штрафа в размере 9 311 руб. 20 коп.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «КДВ Воронеж» (ОГРН <***>, ИНН <***>.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «КДВ Воронеж» (ОГРН <***>, ИНН <***> 3 000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано месячный срок со дня его вынесения в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья С.С.Федосова