Решение от 12 апреля 2019 г. по делу № А35-10518/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-10518/2018
12 апреля 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 10.04.2019.

Полный текст решения изготовлен 12.04.2019.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб» об оспаривании в части Решения № 16-03/68477 от 18.09.2018 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 29.01.2019;

от инспекции: ФИО3 - по доверенности от 27.12.2018;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб» (далее по тексту - ООО «ПК «Курскэкспортхлеб») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором, с учетом уточнения требований просит признать незаконным Решение № 16-03/68477 от 18.09.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2017 год в размере 346194 руб., начисления пени в размере 40979,14 руб. за несвоевременную уплату земельного налога, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 34619,40 руб.

В обоснование заявленных требований представитель ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» указал, что при расчете земельного налога за 2017 год налоговый орган должен был применить кадастровую стоимость земельного участка, установленную Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области от 13.10.2016 № 214. В связи с этим, представитель заявителя считает, что по результатам камеральной налоговой проверки, инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог за 2017 год в оспариваемой сумме, а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Курску не согласился с требованиями заявителя, считает Решение в оспариваемой части законным и обоснованным.

Выслушав мнение представителей сторон, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб» (сокращенное наименование - ООО «ПК «Курскэкспортхлеб»); место нахождения: <...>) зарегистрировано в качестве юридического лица 05.02.2010; внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером <***>; ИНН <***>; состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистрационный номер <***>; ИНН <***>.


12.04.2018 обществом была представлена в инспекцию корректирующая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой к уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 210188 руб. (по срокам уплаты авансовых платежей: 31.10.2017 – в размере 105094 руб.; 01.02.2018 – в размере 105094 руб.).

В ходе проверки данной декларации, налоговый орган установил, что у ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» в течение 6 месяцев 2017 года имелся в собственности земельный участок с кадастровым номером 46:29:103151:7, относящийся к прочим землям (налоговая ставка 1,5%), по которому обществом при исчислении земельного налога неверно применена кадастровая стоимость участка.

Так, при исчислении налога обществом применялась кадастровая стоимость 28025000 руб., в связи с этим по данным налогоплательщика размер земельного налога составил 210188 руб. (28025000 руб. × 0,5 × 1,5%); по данным налогового органа кадастровая стоимость данного участка равна 74728289 руб., и размер земельного налога должен составлять 560462 руб. (74728289 руб. × 0,5 × 1,5%).

Следовательно, по мнению инспекции, обществом занижен земельный налог на сумму 350274 руб., что было отражено в Акте камеральной налоговой проверки № 16-03/13405 от 26.07.2018.

Рассмотрев материалы проверки, исполняющим обязанности заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 16-03/68477 от 18.09.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу был доначислен земельный налог за 2017 год в размере 350274 руб., начислены пени в размере 41843,66 руб. за несвоевременную уплату земельного налога.

Кроме того, на основании данного Решения общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 35027,40 руб. за неуплату земельного налога по сроку 01.02.2018 в сумме 175137 руб.

Не согласившись с Решением инспекции, ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области, посчитав правомерным доначисление земельного налога, своим Решением № 404 от 06.11.2018 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая, что Решение № 16-03/68477 от 18.09.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску в оспариваемой части не соответствует законодательству и нарушает его права, ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» обратилось в арбитражный суд.

Заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ).

На территории муниципального образования «Город Курск», где находятся спорные земельные участки, земельный налог установлен Решением Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005.

На основании ст. 394 НК РФ и п. 2.3 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005, в отношении земель отнесенных к прочим земельным участкам, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктом 4 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005 установлен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 этой статьи.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ, в редакции действовавшей в проверяемом периоде).

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, между Комитетом по управлению имуществом Курской области и ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» был заключен Договор № 1105-08ю от 29.02.2008 аренды земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7, расположенного по адресу: <...>.

16.05.2017 между Комитетом по управлению имуществом Курской области и ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» был заключен Договор № 816-17с купли-продажи данного земельного участка; 04.07.2017 произведена государственная регистрация права собственности на земельный участок за ООО «ПК «Курскэкспортхлеб».

В 2011 году в Курской области была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» по состоянию на 01.01.2011.

В соответствии с Постановлением № 15-па кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 была определена в размере 74728288,89 руб.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости.

В связи с этим, ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» обратилось 05.10.2016 в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7.

Решением Комиссии № 214 от 13.10.2016 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 в размере его рыночной стоимости равной 28569000 руб.

Следующая государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Курской области была проведена по состоянию на 01.01.2016, ее результаты утверждены Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

В соответствии с Постановлением № 904-па кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 была установлена в размере 75614615,64 руб.

Не согласившись с данным размером кадастровой стоимости, ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» обратилось 31.01.2017 в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7.

Решением Комиссии № 63 от 20.02.2017 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 в размере его рыночной стоимости равной 28025000 руб.

С учетом указанных обстоятельств ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» была представлена в налоговый орган корректирующая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в которой общество начислило земельный налог в размере 210188 руб. исходя из кадастровой стоимости 28025000 руб., установленной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости № 63 от 20.02.2017.

Не соглашаясь с налогоплательщиком, налоговый орган указал, что поскольку и данного Решения Комиссии следует, что обществом оспаривалась кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 904-па, то изменение данной кадастровой стоимости земельного участка, подлежит применению с даты начала применения Постановления № 904-па для целей налогообложения, то есть с 01.01.2018.

В связи с этим, инспекция пришла к выводу, что для целей налогообложения в 2017 году земельным налогом земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 подлежит применению кадастровая стоимость 74728289 руб., установленная по результатам предыдущей кадастровой оценки Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012.

Исходя из указанной кадастровой стоимости, инспекция произвела доначисление земельного налога в оспариваемом Решении № 16-03/68477 от 18.09.2018.

Не оспаривая то обстоятельство, что кадастровая стоимость земельного участка, установленная Решением Комиссии № 63 от 20.02.2017 будет применяться при исчислении земельного налога за 2018 год, ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» считает неправомерным доначисление инспекцией земельного налога за 2017 год исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 74728289 руб. По мнению заявителя, земельный налог за 2017 год должен был быть рассчитан исходя из кадастровой стоимости участка в размере 28569000 руб.

Суд соглашается с доводами налогоплательщика в связи со следующим.

В силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела и не оспаривается представителем налогового органа в судебном заседании, с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7, установленных Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» в размере 74728288,89 руб., ООО «ПК «Курскэкспортхлеб» обратилось в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области 05.10.2016.

Решением Комиссии № 214 от 13.10.2016 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 в размере его рыночной стоимости равной 28569000 руб.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, представленного в суд налоговым органом видно, что сведения о данной кадастровой стоимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 20.10.2016.

В связи с этим, установленная вступившими в законную силу Решением Комиссии № 214 от 13.10.2016 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103151:7 в размере 28569000 руб. должна была быть применена налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки правильности расчета земельного налога за 2017 год.

Суд считает необоснованными ссылки представителя инспекции на то, что в ходе проверки налоговый орган располагал лишь сведениями о кадастровой стоимости участка в размере 74728289 руб., установленной Постановлением от 17.01.2012 № 15-па, без учета изменения кадастровой стоимости решением комиссии.

Судом установлено, и не оспаривается сторонами, что исходя из кадастровой стоимости земельного участка в сумме 28569000 руб., размер земельного налога за 2017 год должен составлять 214268 руб. (28569000 руб. × 0,5 × 1,5%), где: 0,5 - коэффициент владения земельным участком (6 мес.); 1,5% - ставка земельного налога; в том числе по срокам уплаты авансовых платежей: 31.10.2017 – в размере 107134 руб.; 01.02.2018 – в размере 107134 руб.

Поскольку в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год общество отразило сумму налога в размере 210188 руб., следовательно, по итогам налоговой проверки инспекция должна была доначислить налогоплательщику земельный налог в размере 4080 руб. (214268 руб. – 210188 руб.); сумма пени за неуплату данной суммы налога составляет 864,52 руб. (расчет пени приобщен к материалам дела и не оспаривается сторонами).

В связи с этим, размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ должен составлять 408 руб. ((107134 руб. – 105094 руб.) × 20%) - за неуплату земельного налога по сроку 01.02.2018.

Таким образом, судом установлено, что Решением № 16-03/68477 от 18.09.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску обществу неправомерно был доначислен земельный налог за 2017 год в размере 346194 руб. (350274 руб. – 4080 руб.), необоснованно начислены пени в размере 40979,14 руб. (41843,66 руб. – 864,52 руб.) за несвоевременную уплату земельного налога, а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 34619,40 руб. (35027,40 руб. – 408 руб.).

В связи с этим, требования заявителя подлежат удовлетворению с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 3000 руб. была уплачена заявителем, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции ФНС России по г. Курску в пользу ООО «ПК «Курскэкспортхлеб».

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 29, 49, 65, 110, 123, 153, 163, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 16-03/68477 от 18.09.2018 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления земельного налога за 2017 год в размере 346194 руб.; начисления пени в размере 40979,14 руб. за несвоевременную уплату земельного налога; привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 34619,40 руб. за неуплату земельного налога.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (местонахождение: <...>; ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Производственная Компания «Курскэкспортхлеб» (местонахождение: <...>; ОГРН <***>) расходы в размере 3000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов