Решение от 14 июля 2025 г. по делу № А53-4743/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«15» июля 2025 года.                                                                              Дело № А53-4743/2025


Резолютивная часть решения объявлена «08» июля 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено   «15» июля 2025 года.


Арбитражный суд Ростовской области  в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания      Киричковой Я.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно коммерческая фирма «Еврохим Резинотехника» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.11.2010, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу Ростовской области

о признании решения недействительным

при участии:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 01.09.2024), ФИО2 (доверенность от 23.06.2025), ФИО3 (доверенность от 23.06.2025), ФИО4 (доверенность от 01.11.2024);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу Ростовской области: ФИО5 (доверенность от 15.01.2025 № 06-16/26), ФИО6 (доверенность от 09.01.2025 № 06-16/24), ФИО7 (доверенность от 09.01.2025 № 06-16/3), ФИО8 (доверенность от 09.01.2025 № 06-16/1),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Производственно коммерческая фирма «Еврохим Резинотехника» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу Ростовской области № 1959 от 14.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование, представил дополнительные пояснения.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленного требования.

В судебном заседании «24» июня 2025 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «08» июля 2025 года до 14 час. 00 мин. Судебное заседание после перерыва продолжено.

Представитель заявителя представил дополнительные документы, УПД, технические условия. Документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленного требования.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА», представленной 25.01.2024 за 4 квартал 2023г.

По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 1235 от 15.05.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, и представил возражения на акт проверки. Рассмотрение акта, материалов налоговой проверки, а также возражений налогоплательщика состоялось 04.07.2024 в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения вынесено решение №24 от 08.07.2024 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту налоговой проверки № 45 от 29.08.2024, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 3322 от 29.08.2024 направлены налогоплательщику заказной почтой 05.09.2024.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6.1 ст. 100 НК РФ, и представил возражения на дополнение к акту проверки. 04.10.2024 материалы камеральной проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика рассмотрены в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение № 1959 от 14.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначисленная сумма НДС составила 14 166 667 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 708 333 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

На основании ст.139 НК РФ налогоплательщиком подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 19.12.2024 вынесло решение  № 15-18/032235@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Суд, рассмотрев заявление налогоплательщика, заслушав лиц, участвующих в деле,  оценив и исследовав материалы проверки, находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен Федеральным законом (абзац 3 части 5 статьи 4 АПК РФ).

В соответствии с частью  1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым требованием инспекции прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого требования инспекции закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 НК РФ и ст. 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Положениями п. 4 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1. ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Основными условиями правомерности принятия к вычету уплаченных таможенным органам сумм НДС являются:

- фактическая уплата сумм НДС;

- применение ввезенного имущества для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ под товаром в целях налогообложения понимаются любые объекты гражданских прав, относимые к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Вместе с тем, на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является объектом налогообложения осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС посреднические услуги банков по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме.

В письме ФНС России от 16.03.2021 N СД-4-3/3427@ указано, что в настоящее время действует Федеральный закон от 31 июля 2020 года N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ), которым регулируются отношения, возникающие при обороте цифровой валюты в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона N 259-ФЗ цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам.

В соответствии с п. 4 ст. 14 Федерального закона N 259-ФЗ организация выпуска и (или) выпуск, организация обращения цифровой валюты в Российской Федерации регулируются в соответствии с федеральными законами.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере финансовых рынков, а также в сфере налоговой деятельности, является Минфин России.

Как следует из письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755 в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует как определение понятия "майнинг", так и правовая база, регламентирующая правоотношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности.

В части предложения об освобождении от налогообложения НДС операций с цифровой валютой сообщается, что проектом федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17.02.2021, предусмотрено, в том числе внесение в п. 2 ст. 146 НК РФ изменения, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.

В связи с этим в случае принятия данного законопроекта операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость   за 4 квартал 2023 г.  установлено, что в нарушение п.1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 Налогового Кодекса РФ ООО ПКФ "ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА" ИНН <***> неправомерно предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> в адрес ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» ИНН <***> и принятых к вычету налогоплательщиком в 4 квартале 2023 г., в сумме 14 166 667 рублей.

Исследовав материалы, полученные в ходе камеральной проверки, инспекцией установлено, что счета – фактуры № 1024 от 31.10.2023, № 1132 от 30.11.2023, № 1225 от 31.12.2023  ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> выставлены в электронном виде. Счета-фактуры подписаны электронными подписями уполномоченных лиц - ФИО9 и ФИО10

Во всех счетах-фактурах, заявленных в 4 квартале 2023 г. в столбце «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указаны услуги по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры, соответственно за октябрь 2023 г., ноябрь 2023 г., декабрь 2023 г.

Согласно анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» ИНН <***> за 4 квартал 2023 г. установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «БИТРИВЕР РУС» в общей сумме 85 000 000,00 руб. (в т.ч. НДС – 14 166 666,67 руб.).

Как следует из материалов дела, между ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» и ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> заключен договор на предоставление услуг № 01/03-22 от 01.03.2023.

Согласно п.1 «Термины и определения», п.2 «Предмет договора», а также Приложению №1 к Договору (Заказ) ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» (Заказчик) заключило договор с ООО «БИТРИВЕР РУС» (Исполнитель) на предоставление в пользование вычислительной инфраструктуры Исполнителя (выделенной частоты процессора – предоставление в пользование виртуальной процессорной мощности).

При анализе всех технических характеристик и направлений использования частоты процессора для расчета на базе протокола (хэш-функцией) SHA-256 инспекцией установлено, что этот протокол является основным алгоритмом для криптовалюты.

Результатом деятельности по майнингу является получение прибыли (криптовалюта), которая записывается и хранится в специальных хранилищах - криптокошельках.

Согласно информации, полученной с официального сайта ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> https://bitriver.com BitRiver – крупнейший оператор майнинговых дата-центров и импортер майнингового оборудования в России

Компания предоставляет готовые решения по подключению и обслуживанию оборудования для производства цифровых активов в собственных высокотехнологичных дата-центрах. К настоящему моменту BitRiver стала одним из мировых лидеров отрасли центров обработки данных и промышленного майнинга.

BitRiver располагает 15 действующими дата-центрами общей мощностью более 533 МВт, где размещено свыше 175 тыс.единиц вычислительного оборудования, и строит еще 14 новых предприятий общей мощностью более 1ГВт.

Фактически организация осуществляет оптовую продажу оборудования для майнинга, а также оказывает услуги по хостингу-размещению оборудования для майнинга в действующих дата-центрах.

Сотрудники ООО «БИТРИВЕР РУС» в протоколах допроса однозначно подтвердили данный факт и пояснили, что организацией предоставляется в аренду не только вычислительное оборудование (ANTMINER, WHATSMINER, AVALON) для добычи криптовалют, но и площади для размещения майнингового оборудования клиентами. ООО «БИТРИВЕР РУС» осуществлялась реализация электроэнергии с целью дальнейшего производства цифровых активов (криптовалют). Сотрудники ООО «БИТРИВЕР РУС» характеризуют компанию как «майнинг – отель», оператор дата – центров, «майнинговая» компания, которая располагает свои мощности в цехах в г. Братске.

Из представленных в материалы дела  документов и пояснений следует, что ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» привлекало ООО «БИТРИВЕР РУС» для сложной обработки большого объёма оцифрованных данных, поступающих с приборов измерения, для определения состояния различных инженерных сооружений (трамвайных путей). При этом не указало, кто именно выступал заказчиком данной услуги, для каких предприятий осуществлялся сбор данных поступающих с приборов измерения, для определения состояния различных инженерных сооружений (трамвайных путей).

Из анализа  заказов от 01.10.2023, 01.11.2023 и 01.12.2023 следует, что оказаны услуги по предоставлению во временное пользование выделенной частоты процессора для расчёта на базе протокола SHA256, ед. изм. для статической тарификации 1 THs

В форме заказа также содержится перечень иных услуг, оказывающих существенное влияние на скорость и саму возможность выполнения вычислительных процессов, а именно: оперативной памяти, жестких дисков 15k (шпиндельных), жестких дисков SSD (твердотельных).Тарификация за предоставление иных услуг отсутствует, что свидетельствует об отсутствии заказ на их потребление и отсутствие самого фактического потребления.

Таким образом, фактически потребленными услугами согласно заказам от 01.08.2023 и 01.12.2023 является только пользование выделенной частоты процессора для расчёта на базе протокола SHA256. Единицей изменения указан THs – терахеш, применяемый для указания хешрейта.

SHA-256- это криптографическая хэш-функция. SHA расшифровывается как Secure Hash Algorithm. Сама по себе хэш-функция – это математическая операция, выполняемая с цифровыми данными.

Аббревиатура SHA-256 обозначает хэш-функцию, которая была выбрана для работ многих криптовалют, поскольку она обеспечивает высокий уровень безопасности, что делает ее идеальной для решения задачи защиты и безопасного кодирования их информации.

Терахеш – это единица измерения, которая показывает, сколько времени требуется одному устройству для проверки транзакций в блоке. Показатель эквивалентен 1 триллиону хешей в секунду.

Термин «хешрейт» имеет два значения - это общая вычислительная мощность сети криптовалюты или количество хешей в секунду, вычисляемых устройством для майнинга. Хешрейт демонстрирует эффективность и производительность устройств для добычи криптовалюты. Измеряется в хешах в секунду (Х/с).

Исходя из пояснений, представленных ООО «БИТРИВЕР РУС», заказчику - ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» сдавалась в аренду вычислительная инфраструктура (мощности), т.е. вычислительное оборудование. Производителем оборудования является BITMAIN TECHNOLOGIES LTD.

Согласно результатам проведенного анализа деятельности ООО «БИТРИВЕР РУС» налоговым органом установлено, что по данным грузовых таможенных деклараций за период с 2018 года по январь 2024 года организацией импортировалось оборудование (устройства для майнинга торговых марок «AVALON MINER», «BITMAIN», «ANTMAINER» и др.), а также запасные части и принадлежности вычислительных машин и их блоков к ним (видеокарты) общей таможенной стоимостью более 590 903 тыс. руб.

Оборудование, приобретенное налогоплательщиком, является устройствами для майнинга криптовалют.

BITMAIN – крупнейший китайский производитель оборудования для майнинга под брендом ANTMAINER. Он является лидером в производстве серверов для майнинга криптовалюты под брендом ANTMAINER и занимает лидирующее положение в мировой рынке.

ASIC-майнеры - это устройства для добычи криптовалют промышленного уровня

ASIC-майнеры BITMAIN (BITMAIN ANTMAINER, BITMAIN BITCOIN) функционируют на базе криптографического алгоритма SHA – 256

Согласно данным сайта компании «БИТРИВЕР РУС» (https://bitriver.com/asic-miners/), компания располагает и предлагает своим клиентам майнинговое оборудование (в том числе работающее по алгоритму SHA256) в энергоизбыточных районах.

Таким образом, инспекция пришла в правомерному выводу, что оборудование и иные услуги, передававшиеся в рамках заключенных между ООО «БИТРИВЕР РУС» и ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» относится к оборудованию или услугам, предназначенным для осуществления майнинга криптовалюты на основе алгоритмов на базе протокола SHA256. Данный алгоритм используется популярными криптовалютами, например биткоином.

В то же время, оборудование, к которому был получен доступ, является абсолютно необходимым для майнинга криптовалют на базе алгоритма SHA256, и это является основным и практически единственным применением данного оборудования.

Услуги по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры (выделенной частоты процессора для расчета на базе протокола SHA256) не использовались в деятельности, облагаемой НДС.

Согласно пояснениям, представленным ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА», налогоплательщик разрабатывает программное обеспечение для обработки данных, поступающих с приборов измерения, тестирования и навигации, установленных в элементы верхнего строения пути трамвайного полотна и в иные инженерные сооружения, которые собирают, оцифровывают и передают в программное приложение данные о механическом перемещении (вибрации), о параметрах окружающей среды, а также иную дополнительную информацию. Данное программное приложение является научной разработкой, которое разрабатывается с 2022 года (Приказ о разработке от 01.11.2022).

Программное обеспечение для системы ЛАНГЕТЭК-Е является научно-технической разработкой компании, и в последующем по мере его окончательной доработки будет являться Нематериальным активом организации. В связи с этим расходы по разработке, тестированию и доработке программного обеспечения учтены организацией в составе капитальных вложений на счете 08.08 (в соответствии с положениями раздела II.1 ФСБУ 26/2020).

Согласно карточке счета и оборотно-сальдовой ведомости по сч.60 за январь 2021-Декабрь 2023 г. в разрезе ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> обороты за период составляют 410 000 000.00 руб., с учетом авансов.

Сальдо на начало и конец периода – 00,00 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч.08.08 и карточке сч.60 за период с 2021 по 2023 гг., все расходы по приобретению услуги у  ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***> аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ» (далее - НИОКР).

08.08 сч. в бухгалтерском учете используется для учета затрат организации на имущество, которое впоследствии будет принято к учету как нематериальный актив.

Затраты на 08 сч. не участвуют в формировании финансового результата в том периоде, в котором они приняты к учету. Понесенные затраты в дальнейшем списываются на сч.04 «Нематериальные активы» по мере завершения расходов на его создание в результате НИОКР.

Сальдо на конец периода дебетовое - 216 972 002,55 руб.

Таким образом, затраты отражены в бухгалтерском учете как незавершенные вложения.

Т.к. на конец отчетного периода на счете 08.08 числится дебетовый остаток в сумме 216 972 002,55 руб., то данная сумма должна быть отражена в активной части бухгалтерского баланса по строке 1120 «Результаты исследований и разработок».

ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» 06.03.2024 представило в налоговый орган бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2023 г.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» по строке 1120 данная сумма не отражена. В строке 1120_4 – 00,00 руб.

Во всех счетах-фактурах, заявленных в 4 квартале 2023 г. в столбце «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указаны услуги по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры, соответственно за октябрь 2023 г., ноябрь 2023 г., декабрь 2023 г.

Фактически, ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» заявляет вычет по НДС в разрезе услуги по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры, а отражает в бухгалтерском учете – программное обеспечение для системы «ЛАНГЕТЭК «Е».

ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» ИНН <***> утверждает, что произведенные Обществом технологии используются в 15 (пятнадцати) городах Российской Федерации, где эксплуатируется скоростной трамвай, при этом ни одного первичного документа с указанием реальных Заказчиков не представлено.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» ИНН <***> за 2023 год налоговым органом не установлено поступлений за перевыставленную услугу по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры, приобретенной ранее у  ООО «БИТРИВЕР РУС» ИНН <***>.

Как следует из материалов дела, конртагенты подтвердили, что закупали продукцию (маты, плиты) у ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» произведенную только по ТУ 22.21.42-002-68190779-2019, ТУ 22.21.42-002-02488336-2018, 23.61.12-008-68190779-2019, которые не предполагают комплектацию системой «ЛАНГЕТЭК «Е».

Дополнительные договоры на оборудование продукции системой ЛАНГЕТЭК, на обслуживание системы ЛАНГЕТЭК и др. не заключались.

Таким образом, инспекция пришла к правомерному выводу, что реализации матов, произведенных в соответствии с ТУ 22.21.42.141-020-68190779-2019 и плит, произведенных в соответствии с ТУ 23.61.12.143-021-68190779-2019, т.е. с использованием системы локального анализа нагрузок и геометрии твердых элементов конструкции (ЛАНГЕТЭК) не осуществлялось.

Следовательно, у ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» отсутствовала необходимость в привлечении ООО «БИТРИВЕР РУС» для обработки данных, поступающих с мест установки данной продукции.

С целью установления фактического характера услуг, являющихся  предметом договора, заключенного между ООО «БИТРИВЕР РУС» и ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» Инспекцией постановлением № 1 от 01.08.2024 назначена комплексная компьютерно-техническая экспертиза, порученная кандидату технических наук, доценту, заведующему кафедрой безопасности информационных технологий Института компьютерных технологий и информационной безопасности ФГАОВО «Южный федеральный университет» ФИО11.

Для производства экспертизы переданы материалы камеральной налоговой проверки ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА».

Инспекцией перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1. Относится ли оборудование или иные услуги, передававшиеся в рамках заключенных между ООО «БИТРИВЕР РУС» и ООО ПРОИЗВОДСТВЕННО КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» договоров за период с 01.01.2021 по 31.03.2024 гг., к оборудованию или услугам, предназначенным для осуществления майнинга криптовалюты?

2. Какое специальное программное обеспечение устанавливалось на оборудование, передававшиеся в рамках заключенных между ООО «БИТРИВЕР РУС» и ООО ПРОИЗВОДСТВЕННО КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» договоров за период с 01.01.2021 по 31.03.2024 гг. Можно ли установить его характеристики, параметры работы, назначение?

3. В чём заключается назначение разработанного ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» программного обеспечения для системы «ЛАНГЕТЭК-Е»?

4. Для чего предназначен алгоритм SHA256 и как данный алгоритм используется в программном обеспечении, разработанном для системы «ЛАНГЕТЭК-Е»?

5. Является ли оборудование или иные услуги, передававшиеся в рамках заключенных между ООО «БИТРИВЕР РУС» и ООО ПРОИЗВОДСТВЕННО КОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» договоров за период с 01.01.2021 по 31.03.2024 гг., абсолютно необходимым для функционирования ПО «ЛАНГЕТЭК-Е»?

Проведённое исследование предоставленных документов показало следующее:

1. ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» получало доступ к оборудованию, основным назначением которого является вычисление хеш-сумм на базе алгоритма SHA256 (ASIC-майнерам).

2. Указанное оборудование является абсолютно необходимым для майнинга криптовалют на базе алгоритмов семейства Proof of Work (PoW), который используется, например, Биткойном. Это является основным и практически единственным применением данного оборудования (ASIC-майнеров).

3. При этом доступ к иным типам ресурсов (оперативная память и жесткие диски) не запрашивался и не оплачивался. Для алгоритмов семейства Proof of Work эти ресурсы не нужны, в отличие от иных вычислительных задач, в т.ч. других алгоритмов майнинга или обработки сигналов.

4. Предоставленная ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» документация не содержит информации о назначении, структуре, используемых алгоритмах и необходимом оборудовании для функционирования разработанного ПО «Лангетэк-Е». Отсутствует информация для анализа исходных текстов ПО, программная и эксплуатационная документация, технические условия на ПО «Лангетэк-Е». Информация о ПО «Лангетэк- Е», содержащаяся в ответах на требования и возражениях, является неинформативной, противоречивой, содержит ряд существенных фактических ошибок и произвольных необоснованных толкований общепринятых научных и технических терминов.

Таким образом, выводы эксперта в подтверждают выводы налогового органа в отношении услуги на предоставление в пользование вычислительной инфраструктуры ООО «БИТРИВЕР РУС».

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий допрошены сотрудники ООО «БИТРИВЕР РУС» которые пояснили, что организацией предоставляется в аренду не только вычислительное оборудование (ANTMINER, WHATSMINER, AVALON) для добычи криптовалют, но и площади для размещения майнингового оборудования клиентами. ООО «БИТРИВЕР РУС» осуществлялась реализация электроэнергии с целью дальнейшего производства цифровых активов (криптовалют). Сотрудники ООО «БИТРИВЕР РУС» характеризуют компанию как «майнинг – отель», оператор дата – центров, «майнинговая» компания, которая располагает свои мощности в цехах в г. Братске.

Согласно показаниям сотрудников ООО «БИТРИВЕР РУС» никто из них не знает об иной деятельности организации, такой как «облачное» хранение или обработка информации, оказание услуг по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры для сложной обработки большого объема оцифрованных данных, поступающих с приборов измерения для определения состояния различных инженерных сооружений (трамвайных путей). Понятие система «ЛАНГЕТЭК «Е» им не знакомо.

Доводы налогоплательщика о том, что не были опрошены сотрудники финансово-экономической службы, руководители, компетентные сотрудники, заключавшие договор на предоставление услуг № 01/03-22 от 01.03.2023 и непосредственно участвовавшие в процессе оказания услуг проверяемому налогоплательщику несостоятельны, поскольку налоговым органом вызывались для дачи пояснения все сотрудники ООО «БИТРИВЕР РУС».  Налоговый орган были опрошены те, которые явились по повестке в налоговый орган. Одновременно налоговым органом допрошены и оценены пояснения следующих свидетелей: ФИО12 - специалиста обработки обращений; ФИО13 – бухгалтер по расчету заработной платы; ФИО14 – бухгалтера; ФИО15 – директора организации.

Собранные налоговым органом доказательства подтверждают, что ООО «БИТРИВЕР РУС» является оператором майнинговых дата – центров и импортером майнингового оборудования. Компания предоставляет готовые решения по подключению и обслуживанию оборудования для производства цифровых активов (криптовалют) в собственных высокотехнологичных дата – центрах.

На основании изложенного налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что вышеуказанная услуга предназначена для добычи криптовалюты (майнинга), что прямо следует из материалов проверки, а операции майнинга не являются деятельностью, облагаемой НДС, заявление налогоплательщиком к вычету НДС является неправомерным.

ООО «БИТРИВЕР РУС» предоставлял ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» мощности для майнинга криптовалют.

Следовательно, услуги по предоставлению в пользование вычислительной инфраструктуры (выделенной частоты процессора для расчета на базе протокола SHA256) не использовались в деятельности, облагаемой НДС.

Информация о привлечении ООО «БИТРИВЕР РУС» проверяемым лицом – ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» для сложной обработки данных, поступающих с элементов системы «ЛАНГЕТЭК «Е» является недостоверной и намеренно – искаженной. Действия ООО ПКФ «ЕВРОХИМ РЕЗИНОТЕХНИКА» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде заявленного вычета по НДС в разрезе ООО «БИТРИВЕР РУС».

Таким образом, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что вышеуказанная услуга предназначена для добычи криптовалюты (майнинга), что прямо следует из материалов проверки, а операции майнинга не являются деятельностью, облагаемой НДС, заявление налогоплательщиком к вычету НДС является неправомерным.

В силу ч. 3 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Установленные судом по рассматриваемому делу обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области от 14.10.2024 № 1959 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» обоснованно и законно, а требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                            Ю.В. Лебедева