Решение от 16 июля 2019 г. по делу № А40-67093/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-67093/19-107-1144
17 июля 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июля 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-67093/19-107-1144 по заявлению АО "Корпорация "Агрегат" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2010, 107023, <...>) к ответчику ИФНС России № 19 по г. Москве (ОГРН <***>, 105523, <...>) о признании недействительными решения от 10.09.2018 № 40316, требование от 08.11.2018 № 21682, при участии представителей заявителя: не явился, извещён, представителей ответчика: ФИО2, доверенность от 07.03.2019, удостоверение, ФИО3, доверенность от 15.01.2019, удостоверение, ФИО4, доверенность от 14.04.2019, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

АО "Корпорация "Агрегат" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с требованием к ИФНС России № 19 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.09.2018 № 40316 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) и требования от 08.11.2018 № 21682 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее – требование).

Заявитель на судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в его отсутствие.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год, с исчислением налога в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0004001:1111 в сумме 4 019 323 р., исходя из кадастровой стоимости в размере 395 233 451 р., за вычетом необлагаемой кадастровой стоимости в размере 60 289 848 р., приходящихся на сумму НДС, включенную в рассчитанную по результатам государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости.

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки, рассмотрены возражения (протокол) и вынесено решение от 10.09.2018 № 40316, которым начислен налог на имущество организаций за 2015 год в размере 723 478 р., пени в сумме 176 770,63 р. и штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 144 695,6 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 05.02.2019 № 21-19/016441 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 18.03.2019 в суд.

На основании вступившего в силу решения от 10.09.2018 № 40316 инспекцией было выставлено заявителю требование от 08.11.2018 № 21682.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.04.2019 № 21-19/067965 жалоба на требование оставлена без удовлетворения.

Инспекция после обнаружения в решении от 10.09.2018 № 40316 ошибок в части привлечения к ответственности, начисления пеней и штрафа на основании статьи 101 НК РФ внесла в данное решение изменения извещениями от 29.01.2019 № 11-09/003500 и от 30.01.2019 № 11-09/004174, исключив из него начислений пеней и штраф и изменив наименования решения на «решение об отказе в привлечении к ответственности».

Также письмом от 19.04.2019 № 23-05/021050 инспекция сообщила об отзыве требования от 08.11.2018 № 21682, решения от 05.12.2018 № 93204 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее – решение о взыскании), инкассовых поручений из банков и сторнирования в КРСБ начислений по решению в части пеней и штрафа.

По вопросу оспаривания решения и требования в части начисления пеней и штрафа.

В соответствии со статьей 29, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акты, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акты и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Для удовлетворения требования указанного в пункте 1 статьи 198 АПК РФ лица о признании ненормативного акта, решения, действия или бездействия органа государственной власти недействительным (незаконным) необходимо одновременное выполнение двух условий: 1) не соответствие оспариваемого акта, решения, действия или бездействия закону или иному нормативному правовому акту, 2) нарушение оспариваемым ненормативным актов, решением, действием или бездействием прав и законных интересов, обратившегося за защитой лица либо возложение на него дополнительных обязанностей.

Учитывая внесение в оспариваемое решение изменений в части исключения из него начисления по пеням и штрафу, а также отзыв требования, решения о взыскании, инкассовых поручений, сторнирование данных начислений в лицевом счете, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам на 09.07.2019, на дату рассмотрения дела права и законные интересы налогоплательщика оспариваемым решением от 10.09.2018 № 40316 и требованием 08.11.2018 № 21682 в части начисления и взыскания пеней и штрафа не нарушаются в виду их аннулирования, в связи с чем, в силу статьи 198 АПК РФ в указанной части основания для удовлетворения требований заявителя о признании недействительными этих ненормативных актов у суда отсутствует.

По вопросу оспаривания решения в части начисления недоимки по налогу.

Основанием для начисления недоимки по налогу на имущество организаций послужили следующие обстоятельства.

Общество в 2015 году владело на праве собственности объектом недвижимого имущества – зданием с кадастровым номером 77:03:0004001:1111 (далее – здание).

Указанное здание было включено в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в связи с чем, налог на имущество организаций в отношении данного помещения подлежал уплате на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (далее – Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость данного здания для целей налогообложения на 2015 и 2016 год.

Указанная в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость была установлена по результатам проведенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) государственной кадастровой оценки и отражена в составленном государственным оценщиком отчете определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы, по состоянию на 01.01.2014 (далее – Отчет).

При этом, установленная по результатам государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость согласно данного Отчета была определена с учетом НДС.

Заявитель, считая, что определенная государственным оценщиком кадастровая стоимость здания для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС, в виду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, в расчетах и декларациях за 2015 и 2016 год исключил из утвержденной Постановлением № 688-ПП кадастровой стоимости сумму НДС, учтя полученный результат в качестве налоговой базы для расчета налога на имущество организаций в уточненных декларациях за 2015 год.

Инспекция, начисляя налог на разницу между кадастровой стоимостью утвержденной Постановлением № 688-ПП и самостоятельно рассчитанной налогоплательщиком в декларациях (расчетах) кадастровой стоимости, ссылалась на положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и Закон № 135-ФЗ, не позволяющие собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и как следствие налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2015 и действуют в 2016 году.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее – Комиссия) или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости в случае установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость на основании отчета оценщика.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Решения комиссии могут быть оспорены в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьей 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 20 КАС РФ верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области и суд автономного округа рассматривают в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Частью 1 статьи 16 КАС РФ предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации (в данном случае Мосгорсуда) об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то установленная в решении исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости по результатам государственной кадастровой оценки до ее пересмотра в порядке установленном Законом № 135-ФЗ в комиссии или в порядке установленном КАС РФ в суде, при оспаривании указанного выше решения будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций.

Никаких иных оснований для пересмотра установленной нормативным актом (решением) исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости, кроме пересмотра в административном порядке при обращении в Комиссию или в судебном порядке при обжаловании в суде решения комиссии или в суде апелляционной (кассационной) инстанции решения суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости, НК РФ и Закон № 135-ФЗ, а также КАС РФ не содержит.

Учитывая изложенное, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность утвержденной решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровая стоимость объекта недвижимости по результатам государственной кадастровой оценки, также как и законность решения комиссии или решение Мосгорсуда о пересмотре кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта и тем более изменять установленную нормативным актом исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации кадастровую стоимость до ее пересмотра Комиссией или судом, поскольку таким полномочиями обладает только соответствующий суд при рассмотрении заявления об оспаривании решения комиссии или решения суда первой инстанции.

Арбитражные суды в силу статей 27-29 АПК РФ и статей 15, 249 КАС РФ не обладает полномочиями по установлению кадастровой стоимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций, а также по пересмотру утвержденной нормативным актом субъекта Российской Федерации по результатам государственной кадастровой оценки кадастровой стоимость объекта недвижимости, равно как и пересмотру измененной кадастровой стоимости установленной решением комиссии или решением суда по этому вопросу.

Заявитель утвержденную Постановлением № 688-ПП кадастровую стоимость здания в порядке установленном Законом № 135-ФЗ в комиссии и в порядке установленном КАС РФ в суде не пересматривал, в связи с чем, указанная в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость подлежит безусловному применению без каких-либо изъятий при расчете налоговой базы и налога на имущество организаций за 2015-2016 годы.

Соответственно, в силу перечисленных выше положений КАС РФ и Закона № 135-ФЗ ни налогоплательщик, ни налоговый орган, ни тем более арбитражный суд не вправе пересматривать утвержденную Постановлением № 688-ПП кадастровую стоимость, а также устанавливать иную кадастровую стоимость объекта, отличную от кадастровой стоимости установленной в Постановлении № 688-ПП.

Законность включение или не включение в утвержденную Постановлением № 688-ПП по результатам государственной кадастровой оценки кадастровую стоимость суммы НДС для целей налогообложения по налогу на имущество организаций может рассматриваться только при пересмотре указанной кадастровой стоимости в административном порядке – Комиссией или Мосгорсудом в порядке установленном КАС РФ, но не налоговым органом и не арбитражным судом при рассмотрении законности решения по камеральной проверке в части начисления налога исходя из кадастровой стоимости определенной в Отчете и утвержденной Постановлением № 688-ПП.

Ссылка на кассационное определение Верховного суда Российской Федерации от 09.08.2018 по делу № 5-КГ18-96 судом не принимается, поскольку изложенная в этом определении правовая позиция подлежит рассмотрению и применению исключительно Мосгорсудом и иными верховными судами субъектов Российской Федерации при рассмотрении административных дел по обжалованию решений комиссии или установлению кадастровой стоимости.

В свою очередь арбитражные суды в силу разграничения подведомственности споров не вправе рассматривать указанные выше вопросы и как следствие переоценивать решения судов общей юрисдикции иди ненормативных актов уполномоченных государственных органов до их отмены судом или вышестоящим судом.

Вывод суда о невозможности самостоятельного, без решения Комиссии или решения Мосгорсуда, пересмотра установленной в Постановлении № 688-ПП кадастровой стоимости, в том числе в части включения в нее НДС, соответствует позиции изложенной в Определении ВС РФ от 14.02.2019 по делу № А40-196670/17-107-3004

Таким образом, судом установлено, что заявитель неправомерно при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год в отношении спорного здания исключил из определенной по результатам государственной кадастровой оценки и утвержденной Постановлением № 688-ПП его кадастровой стоимости для целей налогообложения сумму НДС, при отсутствии пересмотра данной кадастровой стоимости в административном порядке в комиссии или в порядке установленном КАС РФ в Мосгорсуде, в связи с чем, оспариваемое решение инспекции от 10.09.2018 № 40316, с учетом изменений внесенных письмами от 28.01.2019 № 11-09/003500 и от 30.01.2019 № 11-09/004174, является законным и обоснованным, основания для признания незаконным требования от 08.11.2018 № 21682 у суда не имеется в виду его аннулирования и отсутствия нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать АО "Корпорация "Агрегат" в удовлетворении требования о признании недействительными вынесенных ИФНС России № 19 по г. Москве решения от 10.09.2018 № 40316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений внесенных письмами от 28.01.2019 № 11-09/003500 и от 30.01.2019 № 11-09/004174, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 08.11.2018 № 21682, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин