Решение от 17 июня 2020 г. по делу № А40-29057/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

17 июня 2020 г. Дело № А40-29057/20-140-598

Резолютивная часть решения оглашена 15.06.2020 г. Решение в полном объеме изготовлено 17.06.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 15.06.2020 г.

от заявителя – ФИО2, дов. № 141 от 05.02.2020 г., паспорт. от ответчика – ФИО3, дов. № 23-66/26 от 02.10.2019 г., удостоверение.

3-е лицо – ФИО4, дов. № 01-17/061 от 20.09.2019 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО-ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" (197022, САНКТ- ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, НАБЕРЕЖНАЯ АПТЕКАРСКАЯ, ДОМ 8, ЛИТЕРА А, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.11.2002, ИНН: <***>, КПП: 781301001)

к ответчику МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 1 (129223, МОСКВА ГОРОД, ПРОСПЕКТ МИРА, ДОМ 119, СТРОЕНИЕ 194, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 771701001)

3-е лицо МИ ФНС России по КН № 3

о признании недействительным решения № 2.19-14/4081р от 12.08.2019 г.

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО- ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 1 о признании недействительным решения № 2.19-14/4081р от 12.08.2019 г.

Заявитель поддерживает свои требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к отзыву на заявление.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление в порядке ст. 81 АПК РФ.

Третье лицо дало пояснения.

Суд, выслушав доводы лиц третьего лица, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» (далее - Общество, налогоплательщик, Заявитель) по всем налогам и сборам (налог на прибыль организаций в части неконсолидированной прибыли) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам выездной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки от 28.02.2019 № 2-17-14/2157 а.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки, дополнения к Акту налоговой проверки от 11.06.2019, иных материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений Общества на Акт налоговой проверки и дополнение к Акту налоговой проверки, Инспекцией было вынесено решение от 12.08.2019 № 2.19-14/4081 р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - обжалуемое решение), в соответствии с которым Обществу:

- дополнительно начислен налог на имущество организаций в размере 751 559 руб.;

- начислены пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 201 618,25 руб.;

- Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 31 532 руб.

Основанием для доначисления Обществу налога на имущество организаций послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых ставок согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Не согласившись с обжалуемым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 13.09.2019 № ГД-521 в ФНС России.

Решением ФНС России от 26.11.2019 № СА-4-9/24053@ апелляционная жалоба налогоплательщика на обжалуемое решение была оставлена без удовлетворения.

Суд, ознакомившись с материалами дела, поясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, налогоплательщик реализовывает свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В силу пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции действовавшей с 01.01.2013 и в проверяемом периоде, предусмотрено, что налоговые ставки по налогу на имущество организаций, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году -1,3 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень № 504, Постановление № 504).

В Перечне № 504 указан код общероссийского классификатора основных фондов (далее — код ОКОФ) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень № 504 содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной (хозяйственной) принадлежностью объектов налогообложения. Следовательно, присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями соответствующего специализированного законодательства:

Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Федеральным законом от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении», ГОСТ 19431-84 «Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и Электрификация. Термины и определения», налоговый орган сделал вывод, что в целях применения пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации к линиям энергопередачи, а также сооружениями, являющимися их неотъемлемой частью, может быть отнесено только имущество, поименованное в Постановлении № 504 и непосредственно участвующее в процессе передачи энергии потребителям (имеющее такое функциональное назначение).

В 2014-2016 годах ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» осуществляло содержание и эксплуатацию автозаправочных станций, эксплуатацию нефтебаз, газонаполнительных станций, хранение нефтепродуктов, продуктов газопереработки, оказание услуг по хранению нефтепродуктов, продуктов газопереработки.

При этом лицензий на производство, передачу, продажу и распределение электрической энергии ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» не имело. Вместе с тем, в нарушение пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество применило пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении спорных объектов, со ссылкой на Постановление № 504.

Пониженная ставка по налогу на имущество может быть применена в том случае, когда имущество (основные средства) не только относится к соответствующему разделу Перечня № 504, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

В рамках выездной налоговой проверки, на основании статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации; МИ ФНС России по крупнейшим, налогоплательщикам № 1 было инициировано проведение технической экспертизы специалистами ФГЕОУ ВО «МИВЭА - Российский технологический университет» (РТУ МИРЭА). На основании представленных документов, экспертами РТУ МИРЭА в Заключении от 11.06.2019 подтверждено, что:

1) Объекты основных средств (здания, сооружения, оборудование) не относятся к линиям

энергопередач, либо к сооружениям., являющихся их неотъемлемой технологической

частью в соответствии с Перечнем № 504;

2) Общество является потребителем основных средств и использует электрическую энергию

для собственных и производственных нужд;

3) Все исследуемые объекты основных средств в передаче электроэнергии в адрес третьих лиц

не участвуют.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № I также были направлены запросы о предоставлении информации об установлении тарифов на передачу электроэнергии в адрес: Управления государственного регулирования цен и тарифов Республики Адыгея; Министерства энергетики тарифов и экономического надзора Кабардино-Балкарской Республики; Главного управления Карачаево-Черкесской Республики по тарифам и ценам; Региональной тарифной комиссии Ставропольского края, Региональной энергетической комиссии - департамент цен и тарифов Краснодарского края (письма от 18.10.2018 № 52-19- 15/14369, 52-19-15/14370, 52-19-15/14371, 52-19-15/14368, от 06.11.2018 № 57.05-16-7935/18).

В ответ региональные ведомства сообщили, что тарифы на услуги по передаче тепло и электроэнергии для ООО «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» вышеуказанными органами не устанавливались.

Вместе с тем, в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 Общество представило пояснения о том, что электрические сети ООО «ЛУКОИЛ-Северо- Западнефтепродукт» не относятся к единой национальной (общероссийской) электрической сети. Соответственно, Общество не является сетевой организацией, поскольку сетевой статус компании ООО «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» ранее не оформлялся.

Из пояснений также следует, что Общество не является энергоснабжающей организацией и не имеет договоров электроснабжения с абонентами, что в свою очередь подтверждается письмами от Службы по государственному регулированию цен и тарифов Калининградской области, Агентства по тарифам и ценам Архангельской области,.Государственного комитета Псковской области по тарифам и энергетике, Департамента тарифной политики, энергетики и жилищно-коммунального комплекса Ямало- Ненецкого АО, Комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области, Государственного комитета Республики Карелия по ценам и тарифам и Комитета по тарифной

политике Новгородской области. Соответственно, объекты основных средств, относящиеся к линиям энергопередач, предназначены для энергообеспечения АЗС и нефтебаз.

Из анализа договоров аренды, предоставленных контрагентами в ответ на поручения, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 сделан вывод о том, что арендодатель (ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт») и арендаторы находятся на территории одной и той же АЗС (офисном помещении нефтебазы). Полученная информация не подтверждает передачу электроэнергии третьим лицам. Недвижимое имущество, сданное Обществом в аренду не предназначено для передачи электроэнергии третьим лицам на другую территорию, в другой энергорайон.

На основании изложенного, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2019 № 2.19-14/4081р, был сделан вывод, что объекты основных средств, находящиеся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» исходя из их функционального назначения и характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим собственные нужды Общества.

Следовательно, льгота по налогу на имущество организаций за 2014-2016 года применена Обществом необоснованно.

Таким образом, по существу заявленных требований, суд приходит к выводу о неправомерности требования ООО «Лукойл-Северо-Западнефтепродукт» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 12.08.2019 № 2.19-14/4081р.

Судом принимается во внимание сложившаяся судебная практика, а именно.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2018 № Ф09-9130/17 по делу № А60-33999/2017, суд пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком льготной ставки налога на имущество в отношении принадлежащих налогоплательщику и предназначенных для освещения территории АЗС основных- средств (сетей наружного освещения и воздушной линии электропередачи с кодами ОКОФ 12 4521010 и 12 4521125 соответственно), поскольку они не относятся к линиям энергопередачи и/или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Как отметил суд, объекты используются обществом для освещения собственных АЗС либо съездов, подъездов к ним, переходно-скоростных полос, но не для передачи электроэнергии иным субъектам (потребителям электрической энергии).

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.08.2018 по делу № А40- 163371/2015 суд указал, что сам факт наличия у Общества энергопередающего оборудования не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, если они функционально не связаны с процессом передачи энергии или ее распределением. Суд отклонил доводы общества о неразрывной связи деятельности с процессом передачи тепловой и электрической энергии, соблюдении всех требований законодательства для реализации положений, предусмотренных пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствии зависимости права на применение льготы с использованием имущества для передачи энергии.

При таких обстоятельствах решение Инспекции является законным и обоснованным по вышеуказанным основаниям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО-

ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова