Решение от 28 января 2019 г. по делу № А12-40470/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-40470/2018
28 января 2019 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 28 января 2019 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального учреждения «Центр по работе с подростками и молодежью «Ровесник» Краснооктябрьского района г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области о признании недействительным решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 24.01.2019 № 15, ФИО2, директор;

от Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области – ФИО3, доверенность от 09.01.2019 № 19;

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное учреждение «Центр по работе с подростками и молодежью «Ровесник» Краснооктябрьского района г. Волгограда (далее – МУ «Ровесник», Учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.2018 № 09-16/18926 в части требования по уплате недоимки по земельному налогу и пени за земельный участок с кадастровым номером 34:34:020062:27.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области заявленные требования отклонила как необоснованные и не подлежащие удовлетворению.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной МУ «Ровесник» в налоговый орган.

28.08.2018 Инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, всех имеющихся материалов проверки, принято решение № 09-16/18926 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен земельный налог в сумме 155 670 руб. и пени в сумме 20 711 руб. 62 коп.

Основанием для дополнительного начисления налога и пени послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:34:020062:27.

Указанное решение обжаловалось Учреждением в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 19.10.2018 № 1090 решение Инспекции от 28.08.2018 № 09-16/18926 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Учреждение обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствуется следующим.

Как следует из материалов проведенной налоговым органом проверки, МУ «Ровесник» с 13.06.2013 по 05.09.2017 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежал земельный участок с кадастровым номером 34:34:020062:27, категория земель «Земли населенных пунктов – для эксплуатации нежилого здания», площадью 1380 кв. м.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) МУ «Ровесник» является плательщиком земельного налога.

Согласно положениям статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра недвижимости, является одной из его характеристик как объекта недвижимости и определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Исходя из анализа норм действующего законодательства при разрешении вопроса о правомерности применения кадастровой стоимости в отношении спорного участка надлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного (фактического) использования земельного участка.

25.01.2018 МУ «Ровесник» представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:34:020062:27 с кадастровой стоимостью в размере 1 рубль и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, равной 0 руб.

Согласно Приказу комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 46-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области», кадастровая стоимость земельного участка площадью 1380 кв. м. с кадастровым номером 34:34:020062:27 установлена 1 рубль, что соответствовало 16-й группе «Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва; земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные».

В результате обследования спорного земельного участка органами местного самоуправления установлено несоответствие группы вида разрешенного использования его фактическому использованию.

Спорный земельный участок отнесен к 17-й группе вида разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии», в связи с чем, кадастровая стоимость должна составлять 15 566 179 руб. 20 коп.

Данные изменения в Приказ комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 46-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» внесены Приказом от 27.06.2018 № 49-н «О внесении изменений в Приказ комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 46-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области». Данный приказ вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования (опубликован 02.07.2018) (т.е. вступил в силу 12.07.2018) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2016.

Спорный земельный участок расположен по адресу: <...>, на котором находится одноэтажное нежилое кирпичное здание капитального строительства.

В соответствии со статьей 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Принятие мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования земельного участка, а также кадастровой стоимости земельного участка, рассчитываемой исходя из разрешенного вида использования, зависело от самого заявителя.

Налогоплательщик данные действия не предпринял, что повлекло, помимо нарушения норм земельного законодательства, занижение исчисленного земельного налога за 2017 год.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Таким образом, МУ «Центр по работе с подростками и молодежью «Ровесник» Краснооктябрьского района Волгограда» могло инициировать устранение несоответствий между фактическим использованием и установленным в правоустанавливающих документах на земельный участок разрешенным использованием спорного земельного участка, расположенного по адресу: <...>.

Средняя стоимость 1 кв. м. земли по 17-й группе вида разрешенного использования в соответствии с Приказом № 46-Н (с учетом внесения изменений) составляет 11 279 руб. 84 коп.

Пункт 3 статьи 85 ЗК РФ допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

В силу части 1 статьи 36 ГК РФ, градостроительным регламентом определяется правовой режим земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе их застройки и последующей эксплуатации объектов капитального строительства.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 24.07.2018, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:020062:27 по состоянию на 01.01.2017 составила 15 566 179 руб. 20 коп.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о необоснованном получении налоговой выгоды МУ «Ровесник» вследствие уменьшения налоговой базы по земельному налогу за счет применения кадастровой стоимости земельного участка без учета его фактического использования.

На основании вышеизложенного, Инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной кадастровой стоимости в размере 1 рубль.

Представленный инспекцией расчёт судом проверен, заявителем не оспорен.

На основании пункта 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщику надлежит исполнить законно установленные обязанности не только по соблюдению сроков подачи декларации в налоговый орган, но и по правильному определению налоговой базы, и как следствие верному исчислению налога к уплате.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

Признавая обоснованными выводы Инспекции о занижении МУ «Ровесник» налоговой базы по земельному налогу, суд считает, что Учреждение имело возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, однако фактически использовало участок в иных целях и не обращалось за изменением вида разрешенного использования.

Доводы заявителя, ссылающегося на исчисление земельного налога на основании сведений о кадастровой стоимости, отраженной в Государственном кадастре недвижимости судом не принимаются во внимание.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Суд отмечает, что неосуществление правообладателем земельного участка мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности противоречит требованиям ЗК РФ, Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», является недобросовестным поведением, злоупотреблением правом, преследует получение необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и принимая во внимание, что МУ «Ровесник» фактически использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 28.08.2018 № 09-16/18926 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требованиями статьи 102 АПК РФ предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 АПК РФ.

В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При принятии заявления к производству и возбуждении дела арбитражный суд предоставил заявителю отсрочку по уплате государственной пошлины по заявлению до рассмотрения спора по существу.

В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты Учреждением в доход федерального бюджета государственной пошлины за подачу заявления.

Учитывая данные обстоятельства с МУ «Ровесник» подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении требований муниципального учреждения «Центр по работе с подростками и молодежью «Ровесник» Краснооктябрьского района г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Взыскать с муниципального учреждения «Центр по работе с подростками и молодежью «Ровесник» Краснооктябрьского района г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в течение месяца со дня его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.И. Маслова