Решение от 25 декабря 2020 г. по делу № А76-6024/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«25» декабря 2020 г. Дело № А76-6024/2020

Резолютивная часть решения объявлена 22.12.2020.

Полный текст решения изготовлен 25.12.2020.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Миньярский карьер», ОГРН: <***>, г. Миньяр,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Челябинской области,

к УФНС России по Челябинской области,

о признании недействительным решения № 973 от 29.07.2019 (МИФНС №18 по Челябинской области) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 11.11.2019 №16-07/006164, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 18.03.2020, паспорт (диплом), ФИО3 – представителя по доверенности от 16.09.2020, паспорт(диплом);

от ответчиков:

от МИФНС №18 по Челябинской области: ФИО4 - представителя по доверенности от 31.12.2019, служебное удостоверение (диплом), ФИО5 – представителя по доверенности от 31.12.2019, служебное удостоверение (диплом),

от УФНС России по Челябинской области: ФИО4 – представителя по доверенности от 09.01.2020, служебное удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС №18 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО «Миньярский карьер» (далее – заявитель, общество). Основанием для проведения камеральной налоговой проверки послужила налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за январь 2019 года.

По результатам КНП составлен акт от 10.06.2019 №973.

По результатам рассмотрения материалов КНП, инспекцией вынесено решение от 29.07.2019 № 973 (т.1 л.д. 40) о привлечении ООО «Миньярский карьер» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 421 189 руб. 60 коп.

Кроме того, решением от 29.07.2019 № 973 Заявителю доначислен НДПИ за январь 2019 года в сумме 2 105 948 руб. и пени в сумме 71426,71 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 11.11.2019 № 16-07/006164 решение Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области от 29.07.2019 №973 изменено путем отмены в резолютивной части решения пункта 3.1 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 210 594,80 руб.

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области от 29.07.2019 №973 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением в котором просит признать недействительными:

- решение МИФНС №18 по Челябинской области от 29.07.2019 № 973 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- решение Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/00616.

Поскольку заявитель изначально оспорил решение Управления ФНС по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/006164, но в тексте заявления в суд не указал Управление в качестве ответчика, судом в предварительном судебном заседании 03.06.2020 по своей инициативе в соответствии с ч. 6 ст. 46 АПК РФ привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области к участию в деле в качестве соответчика.

Судом было установлено, что в производстве Арбитражного суда Челябинской области, помимо настоящего дела № А76-6024/2020, находятся дела №№ А76-6025/2020, А76-11817/2020, А76-11819/2020, А76-21523/2020, А76-21524/2020, А76-21526/2020 по заявлению ООО «Миньярский карьер» к Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области о признании незаконным решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1971 от 28.08.2019, №2297 от 26.09.2019, №2699 от 30.10.2019, №3098 от 28.11.2019, №3534 от 30.12.2019, №143 от 30.01.2020.

Основаниями для вынесения, перечисленных выше решений являются одни и те же обстоятельства, связанные с установлением в действиях ООО «Миньярский карьер» состава аналогичных налоговых правонарушений, выразившихся в неверном определении заявителем объекта налогообложения, но в разных налоговых периодах (с января по июль 2019 года).

19.06.2020 от Инспекции Федеральной налоговой службы России №18 по Челябинской области поступило ходатайство об объединении дел №№ №№ А76-6025/2020, А76-11817/2020, А76-11819/2020, А76-21523/2020, А76-21524/2020, А76-21526/2020 с делом № А76-6024/2020 в одно производство для совместного рассмотрения.

Определением от 30.06.2019 по делу №А76-6024/2020, арбитражный суд объединил в одно производство дела №№ А76-6024/2020, А76-6025/2020, А76-11817/2020, А76-11819/2020, А76-21523/2020, А76-21524/2020, А76-21526/2020.

Объединенному делу присвоен № А76-6024/2020.

Таким образом, в рамках дела №А76-6024/2020 суд рассматривает следующие требования:

1). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 29.07.2019 № 973 (доначислен НДПИ за январь 2019 года в сумме 2 105 948 руб., соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ), а также о признании недействительным решения Управления ФНС по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/006164.

К спору о признании недействительными решений МИФНС №18 по Челябинской области от 29.07.2019 № 973 и Управления ФНС по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/00616 относятся тома дела №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

2). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 28.08.2019 № 1971 (доначислен НДПИ за февраль 2019 года в сумме 2 024 672 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен УФНС по Челябинской области в 2 раза)), а также о признании недействительным решения Управления ФНС по Челябинской области от 21.11.2019 №16-07/006396.

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 28.08.2019 № 1971 относятся тома дела №№ 23 - 29.

3). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 26.09.2019 № 2297 (доначислен НДПИ за март 2019 года в сумме 1 291 721 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен УФНС по Челябинской области в 2 раза)).

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 26.09.2019 № 2297 относятся тома дела №№ 15-22.

4). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 30.10.2019 № 2699 (доначислен НДПИ за апрель 2019 года в сумме 1 222 044 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен УФНС по Челябинской области в 2 раза)).

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 26.09.2019 № 2297 относятся тома дела №№ 30 - 35.

5). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 28.11.2019 № 3098 (доначислен НДПИ за май 2019 года в сумме 1 940 152 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен Инспекцией в 2 раза)).

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 28.11.2019 № 3098 относятся тома дела (по последовательности) №№ 13, 8, 9.

6). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 30.12.2019 № 3534 (доначислен НДПИ за июнь 2019 года в сумме 2 350 732 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен Инспекцией в 2 раза)).

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 30.12.2019 № 3534 относится том дела № 12 (материалы КНП не приобщались в связи с их идентичностью с материалами по иным вышеуказанным камеральным налоговым проверка).

7). О признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 30.01.2020 № 143 (доначислен НДПИ за июль 2019 года в сумме 2 226 814 руб. соответствующие пени и штраф п. п. 1 ст. 122 НК РФ (уменьшен Инспекцией в 2 раза)).

К спору о признании недействительным решения МИФНС №18 по Челябинской области от 30.01.2020 № 143 относится тома дела (по последовательности) №№ 14, 10 (материалы КНП не приобщались в связи с их идентичностью с материалами по иным вышеуказанным камеральным налоговым проверка).

По всем вышеуказанным решениям Инспекции заявителем были поданы апелляционные жалобы, которые были рассмотрены УФНС по Челябинской области, в части доначисления НДПИ и пени, а также штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ май - июль 2019 за оставлены без удовлетворения, штрафы за январь – апрель 2019 были уменьшены в два раза.

Суд считает необходимым указать, что по всем делам №№ А76-6024/2020, А76-6025/2020, А76-11817/2020, А76-11819/2020, А76-21523/2020, А76-21524/2020, А76-21526/2020 доводы заявителя и ответчиков, а также обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пени, являются идентичными.

Также по всем делам сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ была уменьшена в два раза (либо Инспекцией, либо Управлением).

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что он в соответствии с лицензией на право пользования недрами ЧЕЛ 80248 ТЭ, выданной Министерством имущества и природных ресурсов Челябинской области 01.12.2010, добывает строительный камень на Миньярском месторождении.

Заявитель указывает, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является бутовый камень, добытый на Миньярском месторождении известняков, который в дальнейшем направляется на переработку на дробильно - сортировочную фабрику для переработки в щебень.

Так как у налогоплательщика имелась реализация добытого полезного ископаемого (бутового камня), то для оценки его стоимости при определении налоговой базы налогоплательщик применил способ оценки исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цены реализации добытого полезного ископаемого.

Налогоплательщик считает, что конечный продукт переработки строительного камня - щебень не соответствует признакам полезного ископаемого, установленным ст. 337 НК РФ.

Таким образом, заявитель считает, что щебень может являться облагаемым полезным ископаемым (в целях налогообложения) только в случае его получения непосредственно в ходе добычи, а не переработки.

По мнению заявителя, добываемый им строительный камень (бутовый) является результатом разработки месторождений, а щебень - это продукт ее дальнейшей переработки (дробления), которая не относится к технологическому процессу добычи строительного камня.

Заявитель указывает, что дробильно-сортировочная фабрика находится за пределами карьера, в котором добывается строительный камень.

Инспекция с заявлением налогоплательщика не согласна по доводам, изложенным в уточненном письменном отзыве (в отношении семи объединенных дел, т.11 л.д. 45).

В данном уточненном отзыве Инспекция приводит таблицу с указанием каждого из обжалуемых решений, с отражением задолженности по каждому решению, а также с отражением общей суммы задолженности по всем семи решениям (НДПИ в общей сумме 13 162 079 руб., пени в общей сумме 669 373 руб. 86 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 1 296 724 руб. 86 коп.

Инспекция полагает, что дробление налогоплательщиком минерального сырья до соответствующих стандарту размеров (фракций) не может расцениваться как обогащение либо технологический передел и не свидетельствует о том, что получаемая им продукция (строительный камень - щебень) является продукцией обрабатывающей промышленности.

Инспекция указывает, что согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», щебень, наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

Однако, в ходе налоговых проверок установлено, что налогоплательщиком налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определялась в проверяемом налоговом периоде январь-июль 2019 года исходя из цены реализации бутового камня (в проверенном периоде бутовый камень был реализован в минимальных объемах, и объем его реализации составляет менее 0,1% от общего объема добытого полезного ископаемого).

Инспекция считает, что в проверяемых периодах имела место реализация щебня 3-х фракций, количество добытого щебня необоснованно не учтено налогоплательщиком при определении налоговой базы.

УФНС по Челябинской области поддерживает позицию Инспекции, а также полагает, что решения от 11.11.2019 №16-07/006164 и от 21.11.2019 №16-07/006396 не являются самостоятельными ненормативными правовыми акта и в соответствии с позицией постановления Пленума ВАС РФ № 57 не подлежат обжалованию.

Заявителем представлено заявление, в котором заявил отказ от заявленных требований о признании недействительными решений Управления ФНС России по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/006164 и от 21.11.2019 №16-07/006396.

Суд в порядке ст. 49 АПК РФ считает возможным принять отказ от части заявленных требований, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В связи с изложенным в порядке п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит прекращению производство по делу в части признания недействительными решений Управления ФНС России по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/006164 и от 21.11.2019 №16-07/006396.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы заявителя и ответчика, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель является плательщиком НДПИ в связи с добычей строительного камня на основании лицензии на пользование недрами ЧЕЛ 80248 ТЭ с целевым назначением и видами работ «добыча строительного камня на Миньярском месторождении» (т.3 л.д. 2).

По результатам КНП по НДПИ за январь - июль 2019 года налоговым органом сделан вывод о неполной уплате НДПИ в общей сумме 13 162 079 руб.

В рассматриваемой ситуации спор между сторонами обусловлен следующим:

- Заявитель полагает, что в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ первым по качеству добываемым полезным ископаемым является бутовый камень, соответствующий ГОСТу 4001-2013 и ТУ 5709-001-00288283-2003 «Сырье для производства заполнителей для строительных работ из пород Миньярского месторождения известняков» (т.6 л.д. 137).

- Инспекция считает, что добытым полезным ископаемым ООО «Миньярский карьер» следует признать щебень, поскольку именно щебень является продукцией разработки Миньярского месторождения известняков с учетом технического проекта разработки данного месторождения.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности в п.2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При этом как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает карбонатные породы (горная порода), а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из данных норм, арбитражный суд приходит к выводу, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти,

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам-полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Как следует из материалов дела, разработка Миньярского месторождения осуществлялась в проверяемом периоде на основании лицензии на пользование недрами ЧЕЛ 80248 ТЭ с целевым назначением и видами работ «добыча строительного камня на Миньярском месторождении».

Протоколом заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при комитете природных ресурсов по Челябинской области от 27.12.2001 №113 (т.6 л.д. 73) утверждены запасы известняков (строительного камня) Миньярского месторождения в качестве сырья для получения щебня, отвечающего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных и горных пород для строительных работ» (т.6 л.д. 80).

Протоколом заседания территориальной комиссии по разработке месторождений твёрдых полезных ископаемых от 15.08.2011 № 02/11-стп Управлением по недропользованию по Челябинской области принято «Дополнение к рабочему проекту «Доработка запасов и горнотехническая рекультивация карьера Миньярского месторождения известняков» (т.6 л.д. 65). В данном протоколе в качестве основной характеристики промышленного участка, вовлекаемого в отработку, указывается выход щебня в среднем - 84 %.

Из протокола от 15.08.2011 №02/11-стп следует, что схема первичной переработки заключается в непосредственном изготовлении фракционного щебня (т.6 л.д. 70), при этом она будет включать:

- дробление камня до нужной фракции;

- разделение раздробленного камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Дополнением к рабочему проекту определены и обоснованы этапы его разработки:

- очистка полезного ископаемого от поверхностных пустых пород (горно-капитальная вскрыша месторождения);

- отвалообразование;

- подготовка камня к выемке (подготовка и проведение буровзрывных работ в пределах добычных блоков);

- загрузка экскаваторами взорванной массы в автосамосвалы;

- перевозка подготовленного камня к дробильно-сортировочной фабрике (ДСФ);

- дробление камня до нужной фракции;

- разделение дробленого камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ».

В материалы дела представлен «Технический проект разработки строительного камня на Миньярском месторождении известняков. 1 очередь» (далее - технический проект, т.3 л.д. 124).

Пунктом 1.3 технического проекта «основные положения» установлено, что Миньярский карьер по добыче известняков является горным производственным цехом ООО «Миньярский карьер». Назначение предприятия - добыча строительного камня на Миньярском месторождении известняков и переработка его на ДСФ с целью получения щебня различных фракций для строительных работ.

Согласно техническому проекту в разделе 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» указан вещественный состав продуктивных пород и указано, что по минеральному составу породы могут быть рекомендованы для производства строительного щебня, что по химическому составу щебень, полученный из пород месторождения, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» (далее - ГОСТ 8267-93).

Разделом 7 «Технологический комплекс на поверхности» технического проекта предусмотрено, что технологический комплекс на поверхности представлен дробильно-сортировочной фабрикой. Процесс дробления на фракционный щебень на ДСФ описан в разделе 7.1 «Прием и обработка полезного ископаемого».

Разделом 8 технического проекта определены требования к качеству добываемого полезного ископаемого, которым предусмотрено, что качество полезного ископаемого должно соответствовать требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 25607-83 «Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог», ГОСТ 7392-85 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый», отходы дробления камня (фракция менее 5 мм) должны соответствовать требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ», ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая».

Таким образом, суд соглашается с доводом Инспекции о том, что техническим проектом ООО «Миньярский карьер» определена продукция - щебень, первая по качеству соответствующая указанным ГОСТам.

В соответствии с техническим проектом дробление камня до нужной фракции, разделение раздробленного камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» является неотъемлемым этапом разработки Миньярского месторождения.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» 08.11.

Указанный вид деятельности (код 08.11) относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых». Эта группировка включает: добычу полезных ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых, раздел С «Обрабатывающие производства».

Таким образом, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

ООО «Миньярский карьер» присвоен ОКВЭД - 08.11.2 «Добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня». Таким образом, согласно техническим проектам разработки месторождения комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого состоит из добычи строительного камня и первичной обработки его на ДСК за пределами карьера.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Довод заявителя о том, что ДСФ расположено за границами горного отвода судом отклоняется в качестве основания для удовлетворения заявленных требований, поскольку дробление камня может быть признано операцией по переработке продукции горнодобывающей промышленности (обрабатывающее производство) не по признаку нахождения дробильно-сортировочного комплекса за пределами горного отвода или карьера, а тогда, когда организация не занимается одновременно добычей исходного минерального сырья и для нее операции по извлечению минерального сырья (породы) и ее дробление не является единым технологическим процессом, предусмотренным проектом разработки месторождения.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Между тем заявитель непосредственно занимается добычей полезных ископаемых (горной породы или строительного камня), осуществляет дробление и сортировку строительного камня в связи с его добычей, доведение сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93) путем дробления включено в общий технологический процесс разработки Миньярского месторождения, что позволяет отнести в данном случае в соответствии с ОК 029-2014 дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

Довод заявителя о том, что первой по своему качеству продукцией является продукция по ГОСТу 4001-2013 и ТУ 5709-001-00288283-2003 «Сырье для производства заполнителей для строительных работ из пород Миньярского месторождения известняков» судом отклоняется по следующим основаниям.

ГОСТ 4001-2013 «Камни стеновые из горных пород» распространяется на стеновые камни из горных пород, получаемые выпиливанием, выкалыванием или разборкой массива, а также путем отбора и доработки крупноглыбовых отходов камнедобычи, и устанавливает технические требования, правила приемки, методы испытаний, требования к транспортированию и хранению.

Стеновые камни предназначены для кладки несущих стен малоэтажных зданий, декоративных стен, перегородок, колонн, элементов оград, декоративных заборов, пристроек к дому, хозяйственных построек, опорных стен, парапетов и других частей зданий и сооружений, элементов ландшафтной и садово-парковой архитектуры.

Таким образом, ГОСТ 4001-2013 не соответствует продукции месторождения в соответствии с техническим проектом на разработку Миньярского месторождения, согласно которому продукцией месторождения является щебень.

ТУ 5709-001-00288283-2003 распространяются на карбонатные горные породы, предназначенные для производства щебня. Непосредственно горные породы не могут выступать первой по своему качеству продукцией.

В соответствии с пп. «а» п. 13 Положения, а также разделом 3 Требований к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья, утвержденных Приказом Минприроды России от 25.06.2010 № 218, в проектную документацию на разработку месторождений твердых полезных ископаемых в обязательном порядке включаются разделы, содержащие характеристику полезного ископаемого (раздел 2.6), качество полезного ископаемого (ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого, требования потребителей к качеству товарной продукции, ожидаемое качество товарной продукции) (раздел 4), технические решения, в том числе, в отношении системы разработки карьера, технологического комплекса па поверхности (который включает прием и обработку полезного ископаемого) (раздел 3).

Соответственно, в случае, если проект разработки месторождения не содержит в себе указаний на определенный вид продукции разработки карьера и не определяет стандарт его качества, такой вид продукции не может признаваться продукцией разработки карьера.

Разделом 8 технического проекта определены требования к качеству добываемого полезного ископаемого, которым предусмотрено, что качество полезного ископаемого должно соответствовать требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 25607-83 «Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог», ГОСТ 7392-85 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый», отходы дробления камня (фракция менее 5 мм) должны соответствовать требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ», ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая».

В связи с вышеизложенным, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Принять отказ от требований о признании недействительными решений УФНС России по Челябинской области от 11.11.2019 №16-07/006164 и от 21.11.2019 №16-07/006396.

Производство по делу в данной части прекратить.

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев