Решение от 11 июня 2020 г. по делу № А40-305427/2019

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40-305427/19-107-7210
11 июня 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 11 июня 2020 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-305427/19-107-7210 по заявлению ЗАО "ТЗК ШЕРЕМЕТЬЕВО" (ОГРН <***>, 141400, Московская обл, город Химки, территория Шереметьево Международный Аэропорт) к ответчику Межрайонная ИФНС России № 13 по Московской области (ОГРН <***>, 141407, МО, <...>), третье лицо: МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ОГРН <***>, 117149, <...>) об обязании возвратить сумму излишне взысканных процентов в размере 2 338 340,42 р., с уплатой процентов в размере 283 177,61 р., при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 20.12.2019, удостоверение, оригинал диплома, представителя ответчика: ФИО3, доверенность от 23.12.2019, удостоверение, оригинал диплома, представителя третьего лица: ФИО4, доверенность 09.01.2020, удостоверение, оригинал диплома,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "ТЗК ШЕРЕМЕТЬЕВО" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области, с учетом замены ответчика в порядке статьи 46 АПК РФ, с требованиями (с учетом изменения предмета иска, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ) об обязании возвратить сумму излишне взысканных процентов в размере 2 338 340,42 р., с уплатой процентов в размере 283 177,61 р.

Ответчик и третье лицо возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, общество, состоявшее до 2019 года на учете в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ранее – Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области) (далее – инспекция, налоговый орган), 25.10.2017 представило в указанный налоговый орган по месту учета первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года, с суммой налога к возмещению в размере 150 536 276 р., а также заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в размере 67 550 000 р. в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании полученной банковской гарантии от 24.10.2017 № 29528.

Инспекция, рассмотрев заявление, вынесла решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке от 01.11.2017 № 08-30/101 (далее – решение о возмещении), на основании которого 09.11.2017 денежные средства в размере банковской гарантии в сумме 67 550 000 р. были перечислены налогоплательщику.

После получения возмещения и до окончания камеральной проверки первичной декларации налогоплательщик 25.01.2018 представил уточненную налоговой декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1), с суммой налога к возмещению в размере 150 492 786 р., что на 43 900 р. меньше чем заявлено к возмещению в первичной декларации.

Инспекция в соответствии с требованиями пункта 9.1 статьи 88 НК РФ прекратила камеральную проверку первичной декларации и на основании пунктов 17, 24 статьи 176.1 НК РФ вынесла решение от 26.01.2018 № 08-30/10 об отмене решения о возмещении от 01.11.2017 № 08-30/101 (далее – решение об отмене), на основании которого направила налогоплательщику требование от 29.01.2018 № 8 о возврате в бюджет излишне полученных Обществом сумм налога (процентов) (далее – требование), с включением в него суммы подлежащего возврату НДС в размере 67 550 000 р. и начисленных на эту сумму процентов за период с даты получения денежных средств в виде НДС по заявительному порядку и до даты выставления требования в размере 2 338 340,42 р.

Налог и проценты по требованию и решению об отмене были уплачены налогоплательщиком в полном объеме платежными поручениями от 31.01.2018.

После уплаты налога и процентов заявитель представил 02.02.2018 уточненную декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 2), с суммой налога к возмещению размере 140 214 332,00 р., что на 10 321 944 р. меньше суммы изначально заявленной к возмещению в первичной декларации.

В результате камеральной проверке указанной уточненной декларации (корректировка № 2) налоговым органом в соответствии со статьей 176 НК РФ вынесено решение о возмещении полностью сумм НДС, заявленной к возмещению от 15.05.2018 № 08-30/38, на основании которого обществу была возвращена сумма налога по уточненной декларации в размере 140 214 332,00 р.

Общество, не согласившись с взысканием процентов на основании решения об отмене и требования в размере 2 338 340,42 р. обратилось за возвратом указанных процентов по заявлению от 21.05.2018 и после отказа инспекцией в возврате письмом от 09.07.2018 № 07-34/000336 и оставление жалоб на требование и действие по отказу в возврате процентов без удовлетворения решением УФНС России по Московской области от 10.12.2018 № 07-12/125548 и решением ФНС России от 24.09.2019 № СА-4-9/8319, обратилось в суд к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области (налоговый орган по новому месту учета с 2019 года), с требованием о возврате излишне взысканных, по мнению налогоплательщика, процентов.

Оспаривая действия налогового органа по взысканию процентов и требуя их возврат налогоплательщик указывает на отсутствие выявленных по результатам камеральной проверки правонарушений, подтверждение правомерности возмещения НДС и отсутствие в связи с этим оснований для применения к обществу повышенной меры ответственности в виде уплаты процентов.

Налоговые органы, возражая против заявленных требований, указывают на:

- универсальный характер положений пунктов 17, 24 статьи 176.1 НК РФ об уплате процентов при подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации, по которой налог был возвращен в заявительном порядке, независящий от последующих действий налогоплательщика и налогового органа и от результата проверки;

- квалификации процентов как компенсация ущерба бюджета за период получения и пользования налогоплательщиком возвращенным в заявительном порядке НДС и неверной квалификации данных процентов как меры дополнительной ответственности;

- заявительный характер права на досрочное получение возмещение НДС по декларации до окончания камеральной проверки на основании банковской гарантии, предусматривающий кроме прав наличие обязанности возвратить полученные суммы налога, с уплатой процентов, в случае нарушение условий применения данной нормы (статьи 176.1 НК РФ);

- взыскание ранее возвращенного налога и процентов до подачи следующей уточненной декларации и до вынесения итогового решения по результатам ее камеральной проверки, то есть до осведомленности налогового органа о правомерности заявления НДС к возмещению.

Суд, рассмотрев доводы сторон и исследовав представленные документы, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога (перечислены в пункте 2 данной статьи), реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик:

- указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств,

- принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы и уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган в силу пункта 8-10 статьи 176.1 НК РФ проверяет соблюдение налогоплательщиком требований пунктов 2-7 статьи 176.1 НК РФ и в случае их соблюдения принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, на основании которого при отсутствии недоимки выносит решение о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В силу пункта 11 статьи 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Налоговый орган отменяет решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в двух случаях:

- в случае выявления по результатам камеральной проверки налоговой декларации, по которой налог полностью или частично был возмещен в заявительном порядке, нарушения законодательства о налогах и сборах и вынесения в порядке статьи 101 НК РФ решения, которым признано неправомерным (полностью или частично) заявленное в декларации и фактически полученное возмещение НДС – пункт 15;

- в случае подачи до окончания камеральной проверки налоговой декларации, по которой налог полностью или частично был возмещен в заявительном порядке, уточненной декларации – пункт 24.

Последствия вынесения решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по обоим случаям (выявление в результате камеральной проверки правонарушения и отказ в возмещении налога или подача уточненной декларации) полностью идентичны и описаны в пункте 17 статьи 176.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ на основании решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм, а также уплате процентов, начисленных на подлежащие возврату суммы налога со дня фактического получения денежных средств (принятого решения о зачете) до даты выставления требования, исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

При этом, в пункте 24 статьи 176.1 НК РФ прямо указано на возврат не только налога, ранее полученного налогоплательщиком в заявительной порядке, при подаче им уточненной декларации до завершения камеральной проверки первичной декларации, но также на уплату им процентов, начисленных в порядке установленном пунктом 17 настоящей статьи.

Из анализа указанных выше положений статьи 176.1 НК РФ, с учетом Определения Конституционного суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 16-О, следует, что:

- начисление и уплата процентов на сумму излишне возвращенного налога после принятия налоговым органом решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке является универсальным и производится вне зависимости от оснований для отмены (решение по камеральной проверки или подача уточненной декларации);

- проценты в данном случае выступают в качестве компенсации потерь бюджета за период пользования полученным налогом до его фактического подтверждения (подача уточненной декларации) или при отказе в признании возмещения обоснованным (вынесение решение по камеральной проверке);

- последующие действия налогоплательщика и налогового органа, в том числе подтверждение правомерности возмещения, заявленного в уточненной декларации, не влияет на обязанность по уплате процентов и не дает оснований для их возврата, поскольку процедура заявительного порядка возмещения налога в этом случае считается завершенной и дальнейшие действия с уточненной декларацией, в том числе ее проверка и возмещение налога, производится в порядке установленном статьей 176 НК РФ.

Судом установлено, что заявитель после получения возмещения НДС по первичной декларации за 3 квартал 2017 года в заявительном порядке в части суммы налога соответствующей сумме указанной в банковской гарантии (67 500 000 р.) и до завершения камеральной проверки указанной декларации представил уточненную декларацию с суммой налога у возмещению меньше чем в первичной декларации на 43 900 р.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

Прекращение камеральной проверки в порядке пункта 9.1 статьи 88 НК РФ при подаче уточненной декларации по НДС, при наличии ранее возмещенного налога в заявительном порядке на основании пункта 7-10 статьи 176.1 НК РФ, предусматривает обязательную отмену решения о возмещении налога в заявительном порядке и возврат ранее возмещенного налога, с уплатой начисленных за период действия возмещения процентов на основании пункта 24 статьи 176.1 НК РФ в порядке установленном пунктом 17 данной статьи.

Инспекция на основании указанных положений статьи 176.1 НК РФ вынесла решение об отмене решения о возмещении от 26.01.2018 № 08-30/10 и на основании него требование от 29.01.2018 № 8 о возврате излишне возмещенного налога и уплаты процентов, которое было исполнено налогоплательщиком.

Фактически после возврата налогоплательщиком излишне возмещенного в заявительном порядке налога с уплатой процентов процедуры установленная статьей 176.1 НК РФ считается завершенной и все последующие действия с уточненными декларациями, включая их камеральную проверку и возмещение налога после ее окончания производится в порядке установленном статьей 176 НК РФ.

Довод заявителя об отсутствии оснований для уплаты процентов в виду последующего подтверждения возмещения НДС по уточненной декларации (корректировка № 2) судом не принимается, поскольку:

- уплата процентов производилась в силу прямого указания в пункте 24 статьи 176.1 НК РФ в виду представления уточненной декларации до завершения камеральной проверки первичной декларации;

- по обоим уточненным декларациям сумма налога к возмещению была уменьшена;

- итоговое подтверждение возмещения НДС в меньшем размере, чем заявлено в первичной декларации, по которой было получено частичное возмещение налога в заявительном порядке, было произведено в порядке статьи 176 НК РФ на основании проверки уточненной декларации (корректировка № 2), представленной 02.02.2018, то есть после завершения процедуры возмещения НДС и ее отмены в заявительном порядке (уплата возмещения и процентов произведена 31.01.2018, уточненная декларация № 2 представлена 02.02.2018).

Фактически отмена решения о возмещении и уплата процентов производились задолго до подтверждения возмещения НДС и даже до подачи уточненной декларации, возмещение НДС по которой было подтверждено, в связи с чем, на дату решения об отмене и дату уплаты процентов в силу прямых норм установленных пунктом 24 статьи 176.1 НК РФ ранее возмещенный налогоплательщику налог стал излишне (необоснованно) возмещенный и подлежал возврату в бюджет с начисленными процентами.

Положение об уплате процентов на сумму излишне возмещенного налога при подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации является универсальным, прямо прописано в пункте 24 статьи 176.1 НК РФ, не зависит от последующего подтверждения или не подтверждения возмещения налога по уточненной декларации, поскольку являются завершением процедуры заявительного возмещения НДС.

Ссылка заявителя на судебную практику ВС РФ судом не принимается, поскольку приведенные судебные акты вынесены при иных фактических обстоятельствах (основным являлось увеличение суммы НДС к возмещению в уточненной декларации).

Довод налогоплательщика о неправомерности применения дополнительной меры ответственности в виде уплаты процентов при отсутствии реального нарушения, установленного в ходе камеральной проверки, судом не принимается, поскольку проценты не являются мерой ответственности и выполняют компенсационную функцию аналогичную пеням (статьи 75 НК РФ), что соответствует судебной практике установленной Конституционным судом Российской Федерации.

Суд также учитывает, что заявительный порядок возмещения НДС является правом налогоплательщика, при этом, при реализации данного права налогоплательщик принимает обязательство по возврату полученного возмещения, с уплатой процентов, в случае отмены решения о возмещении при наличии оснований предусмотренных пунктами 15 и 24 статьи 176.1 НК РФ.

Указанное обязательство подлежит выполнению вне зависимости от последующих действий сторон в виду прямого указания в законе, при этом, подача налогоплательщиком уточненной декларации, запускающей механизм отмены возмещения в заявительном порядке и возврат ранее полученного возмещения с уплатой процентов, также является правом налогоплательщика.

Довод о необоснованности начислении процентов не на всю сумму заявленного к возмещению налога, а только на сумму полученного возмещения судом также не принимается, поскольку противоречит положениям пункта 17 статьи 176.1 НК РФ предусматривающей возврат только суммы фактически полученного возмещения (в случае с банковской гарантией размер возмещения равен размеру банковской гарантии) и начисление процентов только на указанную сумму.

Таким образом, судом установлено, что инспекция обоснованно вынесла решение об отмене решения о возмещении налога в заявительном порядке, взыскание налога и процентов по требованию произведено законно и обоснованном в соответствии с прямым указанием в пункте 24 и 17 статьи 176.1 НК РФ, никаких оснований для обратного возврата уплаченных налогоплательщиком процентов из-за последующего подтверждения возмещения налога по уточненной декларации в порядке статьи 176 НК РФ у налоговых органов не имелось, в связи с чем, требование заявителя о возврате процентов в порядке статьи 79 НК РФ, с уплатой начисленных на эту сумму процентов, удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ЗАО "ТЗК ШЕРЕМЕТЬЕВО" в удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области об обязании возвратить сумму излишне взысканных процентов в размере 2 338 340,42 р., с уплатой процентов в размере 283 177,61 р.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.



СУДЬЯ

М.В. Ларин