Решение от 26 сентября 2018 г. по делу № А47-3360/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-3360/2018
г. Оренбург
26 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 26 сентября 2018 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сердюк Т.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в предварительном судебном заседании заявление от 27.03.2018 Общества с ограниченной ответственностью "РесурсСервис", п. Красногвардеец Бузулукский район Оренбургскобй области, ОГРН <***>, ИНН <***>, в лице конкурсного управляющего ФИО2, г. Пермь к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области, г. Бузулук Оренбургской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, о признании недействительным решения № 117364 от 13.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании налогового органа восстановить нарушенные права и законные интересы ООО "РесурсСервис".

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: ФИО3 – главный специалист-эксперт (доверенность от 11.08.2017 № 09969 до 31.12.2018, паспорт).


Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс Сервис» (далее - заявитель, общество, ООО «Ресурс Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Оренбургской области о признании недействительным решения № 117364 от 13.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании налогового органа восстановить нарушенные права и законные интересы ООО "РесурсСервис".

Свои требования заявитель мотивирует тем, что в нарушение п. 1 ст. 126 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривающего, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей налоговым органом неправомерно начислен штраф за неуплату должником обязательных платежей, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом (т.е. реестровых требований). Факт совершенного налогового правонарушения заявителем не оспаривается.

Заинтересованное лицо не согласно с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве по делу, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

До начала судебного разбирательства от заявителя в материалы дела поступило письменное ходатайство об отложении судебного заседания, а так же ходатайство о привлечении к участию в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области.

Представитель налогового органа возражала против удовлетворения указанных ходатайств.

По результатам рассмотрения ходатайств заявителя арбитражным судом первой инстанции заявленные ходатайства отклоняются. Учитывая, что заявителем не оспаривается факт допущенного налогового правонарушения и не предъявлено претензий к соблюдению процедуры привлечения к ответственности, оснований для отложения судебного разбирательства судом первой инстанции не установлено.

Заслушав пояснения представителя инспекции и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция) была проведена налоговая проверка представленных 16.07.2017 года ООО «Ресурс Сервис» уточненных расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 год.

По результатам проверки был составлен акт налоговой проверки № 13-11/45048 от 24.10.2017 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-11/ 117364 от 13.12.2017.

Решением № 13-11/117364 от 13.12.2017 ООО «Ресурс Сервис» предложено уплатить сумму штрафа в соответствии со статьей 123 Кодекса в размере 3 933 руб. 4 коп.

Также в соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в адрес ООО «Ресурс Сервис») направлено требование № 364 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05.02.2018 (далее – требование от 05.02.2018 № 364).

Считая свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

ООО «Ресурс Сервис» решением Арбитражного суда Оренбургской области от 15.11.2017 признано банкротом с открытием конкурсного производства (дело №А47-3931/2017). Конкурсным управляющим утвержден ФИО2

Основанием для привлечения ООО «Ресурс Сервис» к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ послужило несвоевременное перечисление налогоплательщиком в бюджет налога на доходы физических лиц исчисленного и удержанного налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/45()@.

Таким образом, обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

На основании пункта 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Основанием для проведения проверки явилось представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

ООО «Ресурс Сервис» представило 16.07.2017 уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 год рег. № 30496934.

В ходе проверки расчета за 2016 год налоговым органом установлено несвоевременное перечисление налога по срока 13.10.2016 в сумме 39334 рубля. Налог оплачен 17.10.2016 платежным поручениям № 529.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное не перечисление в бюджет в установленный настоящим Кодексом срок, сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Вместе с тем, признание должника банкротом и введение процедур банкротства не влечет прекращение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, не изменяет его статуса налогоплательщика - участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не освобождает от исполнения обязанностей, непосредственно связанных с его статусом, а корректирует лишь порядок выполнения этих обязанностей в силу положений Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Суд исходит из того, что положения статьи 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ не препятствуют привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершенные, в том числе после признания его несостоятельным (банкротом) и открытия в отношении него конкурсного производства.

В связи с изложенным, суд находит состоятельным довод заинтересованного лица о том, что поскольку налогоплательщик привлечен к ответственности за неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ за период до принятия судом решения о признании общества несостоятельным (банкротом) и введения в отношении его конкурсного производства, учитывая особенности статьи 123 НК РФ и порядок начисления штрафных санкций, основания для применения положений статьи 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ отсутствуют.

Довод ООО «Ресурс Сервис» относительно того, что НДФЛ за 2016 год, является реестровым платежом судом отклоняется как необоснованный исходя из следующего.

В соответствии с п. 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, штрафы, начисленные должнику в соответствии со статьей 123 НК РФ, отражаются в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению в составе третьей очереди.

Согласно определения Арбитражного суда Оренбургской области от 22.03.2018 по делу № А47-3931/2017 заявление инспекции об установлении и включении в реестр требований кредиторов ООО «Ресурс Сервис» кредиторской задолженности в размере 24 192 руб. 40 коп. (общая сумма штрафа по НДФЛ, указанная в решениях от 13.12.2017 №№ 117362 - 117365) принято к производству.

При этом признание должника банкротом и введение процедур банкротства не препятствует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности должника и не лишает его статуса налогоплательщика (плательщика сборов), т.е. участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по смыслу статьи 9 НК РФ.

При этом должник не освобождается от выполнения обязанностей, указанных в статье 23 НК РФ, корректировке подлежит только порядок выполнения этих обязанностей.

В силу статьи 106 НК РФ виновно совершенное противоправное деяние является основанием для привлечения налогоплательщика (плательщика сборов) к налоговой ответственности. При этом глава 15 НК РФ не предусматривает в качестве основания освобождения от налоговой ответственности за неисполнение обязанностей, определенных статьей 23 НК РФ, признание налогоплательщика (плательщика сборов) банкротом и введение процедур банкротства

На этом основании правомерным признается начисление налогоплательщику-должнику финансовых (налоговых) санкций за совершение любых видов налоговых правонарушений, в общем установленном законодательством о налогах и сборах порядке независимо от наличия возбужденного в отношении такого должника дела о банкротстве. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 13.11.2017 г. № СА-4-18/22926.

В соответствии со ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Нарушение прав и законных интересов заявителя в данном случае не должно носить теоретического и предполагаемого характера и должно подтверждаться представленными в материалы дела доказательствами.

Вместе с тем, доказательств обратного заявителем в материалы судебного дела не представлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и после открытия в отношении должника конкурсного производства при наличии правовых оснований в порядке и сроки, установленные НК РФ, в связи с чем, решение № 117364 от 13.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правомерным.

Изложенные в заявлении иные доводы заявителя отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 51, 110, 159, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,



РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о привлечении третьего лица отклонить.

Ходатайство заявителя об отложении судебного заседания отклонить.

Требования Общества с ограниченной ответственностью "РесурсСервис" в лице конкурсного управляющего ФИО2 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://www.18aac.arbitr.ru.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Т.В. Сердюк