Решение от 25 августа 2020 г. по делу № А69-687/2019

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Кызыл

Дело № А69-687/2019

« 25 » августа 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена « 18 » августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен « 25 » августа 2020 года.

Судья Арбитражного суда Республики Тыва Павлов А.Г., при ведении судебного протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования «Тувинский государственный университет» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кызыл Республики Тыва о признании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1 недействительным,

при участии в судебном заседании:

ФИО2 – представитель ФГБУ высшего образования «Тувинский государственный университет» по доверенности от 14.12.2017,

ФИО3 – представитель Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кызыл Республики Тыва по доверенности от 10.04.2018,

установил:

Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего образования «Тувинский государственный университет» (далее по тексту – учреждение) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кызыл Республики Тыва (далее по тексту – Пенсионный фонд) о признании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1 недействительным.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Республики Тыва по делу № А69-688/2019.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.09.2019 решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 по делу № А69-688/2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения. Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 вступило в законную силу.

В судебном заседании представитель учреждения поддержал заявленные требования и просит суд удовлетворить заявление.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве, и просит суд отказать в удовлетворении заявления.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Пенсионным фондом в соответствии с решением от 04.07.2018 № 018V02180000067 проведена выездная проверка учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен Акт выездной проверки от 02.11.2018 № 018V10180000126, в котором установлен факт нарушения учреждением требований пункта 1 статьи 7 и пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Федеральный закон № 212-ФЗ).

На основании Акта выездной проверки от 02.11.2018 № 018V10180000126 в отношении учреждения Пенсионным фондом вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1.

Не согласившись с решением от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, арбитражный суд считает заявленные требования частично обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее-Федеральный закон № 212-ФЗ). В настоящее время с 1 января 2017 г. утратил силу.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ оспариваемое решение принято должностным лицом Пенсионного фонда в пределах полномочий, процедура проведения проверки и вынесения оспариваемого решения, предусмотренная статьями 38, 39 названного Закона, Пенсионным фондом не нарушена, так как страхователю была предоставлена возможность представить возражения на акт проверки, страхователь был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Данные обстоятельства заявителем не обжалуются.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Как видно из материалов дела, Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего образования «Тувинский государственный университет» (далее по тексту – учреждение) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Государственному учреждению – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Тыва (далее по тексту – уполномоченный орган) о признании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.01.2019 № 26 незаконным; о признании решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 11.01.2019 № 27 незаконным; о признании решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 11.01.2019 № 28 незаконным.

По результатам проверки составлен акт от 16.11.2018№ 136, которым установлены нарушения в виде занижения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 980 047,28 рублей, акт от 16.11.2018 № 137, которым установлено неправомерно произведенные расходы на выплату ежемесячных пособий по уходу за детьми в размере 1 045 644,13 рублей, акт от 16.11.2018 № 138, которым установлено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2015-2017 года на сумму 1 045 644,13 рублей.

По результатам проверки были приняты:

1) решение от 11.01.2019 № 26 о привлечении учреждения к ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 5 686,36 рублей, об уплате пени в размере 11 898,04 рублей, недоимки по указанным страховым взносам в размере 28 431,80 рублей;

2) решение от 11.01.2019 № 27 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 045 644,13 рублей, обязании произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 1 045 644,13 рублей в бухгалтерском учете и отчетности, доплатить страховые взносы на сумму 1 045 644,13 рублей;

3) решение от 11.01.2019 № 28 о привлечении учреждения к ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 418,26 рублей, об уплате пени в размере 165,19 рублей, недоимки по указанным страховым взносам в размере 2 091,29 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 по делу № А69-688/2019 в удовлетворении заявления учреждения о признании решений от 11.01.2019 года № 26, 27, 28 незаконными отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.09.2019 решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 по делу № А69-688/2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения. Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21.05.2019 вступило в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Основанием для привлечения учреждения к ответственности послужило исключение из базы для начисления страховых взносов неправомерно выплаченных ежемесячных пособий по уходу за ребенком, не принятых к зачету Региональным отделением Фонда Социального страхования Российской Федерации по Республике Тыва как произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Указанные выше обстоятельства в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса являются преюдицией и повторному доказыванию не подлежат.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в данной части оспариваемого решения от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1 в удовлетворении заявления учреждения следует оказать.

За проверяемый период 2016 год Пенсионным фондом выявлено, что учреждением приняты к учету расходы по справкам МУП "КАТП" о стоимости проезда по маршруту Кызыл-Абакан-Кызыл своим работникам.

В соответствии со статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 325 Трудового Кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающие члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Согласно Перечню районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, на которые распространяется действие Указов Президиума Верховного Совета СССР от 10 февраля 1960 г. и от 26 сентября 1967 г. о льготах для лиц, работающих в этих районах и местностях, утвержденному постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 (с учетом внесенных в него впоследствии изменений и дополнений), г. Кызыл отнесен к местности, приравненной к районам Крайнего Севера.

В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 № 455 утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее - Правила № 455, Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил № 455 работникам учреждений и членам их семей 1 раз в 2 года производится компенсация за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета расходов на оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования ежегодного оплачиваемого отпуска работника и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также провоза багажа весом до 30 килограммов (далее - компенсация расходов).

Согласно подпункту "а" пункта 5 Правил расходы, подлежащие компенсации, включают в себя оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда: воздушным транспортом - в салоне экономического класса.

Как указано в пункте 6 Правил, в случае если представленные работником учреждения документы подтверждают произведенные расходы на проезд по более высокой категории проезда, чем установлено пунктом 5 Правил, компенсация расходов производится на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленной категорией проезда, выданной работнику (членам его семьи) соответствующей транспортной организацией, осуществляющей перевозку, или ее уполномоченным агентом (далее - транспортная организация), на дату приобретения билета. Расходы на получение указанной справки компенсации не подлежат.

При отсутствии проездных документов компенсация расходов производится при документальном подтверждении пребывания работника учреждения и членов его семьи в месте использования отпуска (при наличии документов, подтверждающих пребывание в гостинице, санатории, доме отдыха, пансионате, кемпинге, на туристической базе, а также в ином подобном учреждении или удостоверяющих регистрацию по месту пребывания) на основании справки транспортной организации о стоимости проезда по кратчайшему маршруту следования к месту использования отпуска и обратно в размере минимальной стоимости проезда: при наличии только воздушного сообщения - по тарифу на перевозку воздушным транспортом в салоне экономического класса (подпункт "б" пункта 7 Правил).

Пенсионный фонд при проверке командировочных расходов учреждения пришел к выводу, что учреждением были приняты к учету и возмещены расходы по несуществующим маршрутам МУП "КАТП" Кызыл-Абакан-Кызыл, что привело к занижению объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ.

Между тем, суд полагает, что необходимость представления справки о размере минимальной стоимости проезда именно той транспортной организацией (ее уполномоченным агентом), которая осуществляет перевозку, пунктом 7 Правил не предусмотрена.

Кроме того, следует учесть, что помимо автотранспорта, иных путей сообщения (воздушных, железнодорожных) до города Абакан из города Кызыла не имеется.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие иных путей сообщения из города Кызыл до города Абакан, суд приходит к выводу, что расходы возмещены учреждением своим работникам по справкам МУП "КАТП" о стоимости проезда по маршруту Кызыл-Абакан-Кызыл правомерно.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Пенсионным фондом доказательства завышения работниками учреждения расходов по проезду по маршруту Кызыл-Абакан-Кызыл в материалы дела не представлены.

С учетом изложенного, суд признает необоснованным и неправомерным включение в объект обложения страховыми взносами расходы по проезду по маршруту Кызыл-Абакан-Кызыл.

Таким образом, заявление учреждения подлежит удовлетворению в части.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 12.03.2019 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Пенсионного фонда от 12.12.2018 № 018V1218-52966-1 до рассмотрения настоящего дела по существу.

Учитывая результат рассмотрения дела, на основании статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятые обеспечительные меры следует отменить.

Учреждением при подаче заявления в суд оплачена государственная пошлина в сумме 6 000 рублей (платежное поручение от 28.02.2019 № 866604, платежное поручение от 28.02.2019 № 866599).

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В силу абзаца 2 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что основания и порядок возврата государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины составляет 3 000 рублей для организаций.

Принимая во внимание, что заявление удовлетворено в части и учреждением уплачена государственная пошлина в большем размере, с Пенсионного фонда в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 рублей, остальная часть в сумме 3 000 рублей, подлежит возврату из Федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным и отменить решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кызыл Республики Тыва от 12.12.2018 года № 018V1218-52966-1 в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 25 891,76 рублей, начисления пени в сумме 1 076,33 рублей и штрафа в сумме 5 178,35 рублей.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кызыл Республики Тыва в пользу Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Тувинский государственный университет» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 рублей.

Возвратить Федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего образования «Тувинский государственный университет» из средств федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 рублей, уплаченную по платежному поручению № 866599 от 28 февраля 2019 года. Выдать справку.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 12.03.2019 года.

На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месяца со дня его принятия.


Судья Павлов А.Г.