Постановление от 14 марта 2024 г. по делу № А76-7515/2023

504/2024-14191(1)


ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1506/2024
г. Челябинск
14 марта 2024 года
Дело № А76-7515/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2024 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Калашника С.Е., судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 25.12.2023 по делу № А76-7515/2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области - ФИО2 (доверенность от 07.11.2023, диплом, удостоверение).

Представители от акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившегося лица.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее – заявитель, АОр «НП «ЧРУ», общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 15 по Челябинской области, инспекция) о признании недействительным решения № 3178 от 27.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 15.03.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-7515/2023.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское

рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2515 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 08.02.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-3167/2023.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2513 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 09.02.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-3609/2023.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2539 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 17.02.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-4816/2023.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2531 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 17.02.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-4823/2023.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 2536 от 22.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 20.02.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-4932/2023.

Определением суда от 19.04.2023 дела № А76-7515/2023, № А76-4932/2023, № А76-4823/2023, № А76-4816/2023, № А76-3609/2023,

№ А76-3167/2023 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А76-7515/2023.

В ходе судебного разбирательства АОр «НП «ЧРУ» заявило об уточнении требований, просит принять отказ АОр «НП «ЧРУ» от требований о признания недействительным решения № 2536 от 22.09.2022 в полном объеме (доначисление НДПИ 85744 руб., пени 20 799 руб., штраф 535 руб. 90 коп.) (период проверки июнь 2020 г.), признать недействительными решение МИФНС № 15 по Челябинской области

- от 20.09.2022 № 2513 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой

на сумму 30 957 руб., начисления пени в сумме 7614 руб. 39 коп. и штрафа в сумме 193 руб. 48 коп. Принять отказ от остальных требований по данному решению на сумму 31 489 руб. 49 коп. (в том числе доначисление НДПИ на сумму 25 147 руб., пени 6185 руб. 32 коп., штраф 157 руб. 17 коп.) (период проверки октябрь 2019 г.);

- от 22.09.2022 № 2539 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой на сумму 34 670 руб., пени 8260 руб. 71 коп., штрафа в сумме 216 руб. 69 коп. Принять отказ от остальных требований на сумму 28 122 руб. 34 коп. (в том числе доначисление НДПИ на сумму 22 597 руб., пени 5384 руб. 11 коп., штраф 141 руб. 23 коп.) по данному решению (период проверки август 2020 г.);

- от 20.09.2022 № 2515 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой на сумму 77 015 руб., начисления пени в сумме 18 943 руб. 12 коп. и штрафа на сумму 481 руб. 34 коп. (период проверки декабрь 2019 г.);

- от 22.09.2022 № 2531 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой на сумму 4185 руб., пеней в сумме 1031 руб. 46 коп. и штрафа в сумме 26 руб. 15 коп. Принять отказ от остальных требований по данному решению на сумму 7203 руб. 13 коп. (в том числе доначисление НДПИ на сумму 5750 р., пеней 1417 руб. 19 коп., штраф 35 руб. 94 коп.) (период проверки март 2020г.);

- от 27.10.2022 № 3178 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой на сумму 69 188 руб., соответственно пеней в сумме 3095 руб. 01 коп. и штрафа на сумму 432 руб. 42 коп. Принять отказ от остальных требований по данному решению на сумму 838 107 руб. 71 коп. (в том числе НДПИ 797 451 руб., пени 35 672 руб. 64 коп., штраф 4984 руб. 07 коп.) (период проверки апрель 2022 г.).

Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 19.04.2023 суд приостановил производство по делу № А76-7515/2023 до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Челябинской области по делу № А76-42500/2021.

Определением суда от 24.11.2023 по делу № А76-7515/2023 произведена замена ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области на его правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области.

Акционерное общество работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 3571 от 28.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 03.05.2023 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-13432/2023.

Определением суда от 24.11.2023 дела № А76-13432/2023,

№ А76-7515/2023 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А76-7515/2023.

Решением от 25.12.2023 (с учетом определения об исправлении опечатки от 27.02.2024) производство по делу в части, указанной в заявлении АОр «НП «ЧРУ» от 10.10.2023 об отказе от требований, прекращено. В остальной части в

удовлетворении требований отказано.

Дополнительным решением от 24.01.2024 по делу АОр «НП «ЧРУ» из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2100 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, АОр «НП «ЧРУ» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на наличие спора о квалификации глины тугоплавкой в качестве ДПИ в налоговых целях.

В судебном заседании представитель налогового органа против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДПИ, представленных обществом за периоды октябрь, декабрь 2019 года, март, июнь, сентябрь 2020 года, апрель, май 2022 года, по результатам рассмотрения которых инспекцией вынесены оспариваемые решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для доначисления спорных сумм НДПИ послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом ставки 5,5 %, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, и рентного коэффициента КРЕНТА равного 1 в отношении тугоплавких глин марки НУК добываемых им на Нижне-Увельском (участок «Бугор») и Нехаевском месторождениях.

В силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Налоговая база по НДПИ в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 338 Кодекса определяется налогоплательщиком как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 Кодекса, а налоговая база - отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 Кодекса (пункты 3, 4 статьи 338).

Согласно статье 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей

промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Положениями подпункта 7 пункта 2 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ определено, что добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии: солей природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента КРЕНТА (статья 342.8 НК РФ).

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 16 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент КРЕНТА устанавливается в размере 3,5.

В отношении, налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной

индустрии и для общераспространенных полезных ископаемых рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1 (подпункт 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ).

Оспаривая решения инспекции в части доначисления НДПИ по тугоплавким глинам марки НУК налогоплательщик утверждал о том, что исходя из геолого-минералогических характеристик данное полезное ископаемое является неметаллическим сырьем, используемым в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ), в связи с чем подлежит налогообложению по ставке равной 5,5% (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ), с применением коэффициент КРЕНТА равного 1.

Судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Челябинской области от 07.04.2023 по делу № А76-42500/2021 отказано в удовлетворении требований АОр «НП «ЧРУ» о признании недействительными решений от 13.09.2021 № 2025, от 13.09.2021 № 2026, от 24.08.2022 № 2292, от 24.08.2022 № 2293, от 15.04.2022 № 973, от 25.08.2022 № 2309, от 25.08.2022

№ 2310, от 25.08.2022 № 2311, от 26.08.2022 № 2331, от 25.08.2022 № 2312, от 26.08.2022 № 2332, от 25.08.2022 № 2313, от 07.10.2022 № 2681, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок представленных обществом налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь, февраля, апрель, май, июнь, июль, августа, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2021 года и январь - март 2022 года.

В ходе рассмотрения указанного дела суд при разрешении этого же самого вопроса, что и по настоящему делу: каким образом следует классифицировать добытое обществом полезное ископаемое в целях определения размера ставки НДПИ и величины «рентного» коэффициента, основываясь на документах самого налогоплательщика и государственных органов, уполномоченных осуществлять контроль в сфере недропользования, пришел к выводу о том, что добываемые заявителем огнеупорные каолинитовые глины являются горнорудным неметаллическим сырьем и могут использоваться в производстве огнеупоров металлургической промышленности, строительной и грубой керамики, в качестве формовочных смесей в литейном производстве. Таким образом, вид добываемого полезного ископаемого подлежит обложению по ставке, указанной в подпункте 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ (6,0 %) с применением рентного коэффициента КРЕНТА, равного 3,5.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 10.11.20232 решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.04.2023 по делу № А76-42500/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2023 по тому же делу оставлены без изменения.

Кроме того, решением Арбитражного суда Челябинской области от 24.05.2022 по делу № А76-6096/2022, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 31.10.2022 и постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022, ранее рассмотрены аналогичные требования заявителя по НДПИ за март 2021 года, по которым суд также отказал в удовлетворении требований налогоплательщику.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что на основании лицензий ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 и ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019, общество осуществляет добычу глин на Упрунской группе месторождений, в том числе на Нехаевском месторождении, а также на участке "Бугор" Нижне-Увельского месторождения, являясь таким образом плательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ.

В приложениях N 1 к указанным лицензиям закреплены условия пользования недрами, в частности, в подпункте 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на спорных месторождениях (подпункты 1.2).

В сведениях об участках недр, зафиксированных в приложениях N 6 к лицензиям, в частности отмечено, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений, включая Нехаевское месторождение, и участка "Бугор" Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин.

Техническим подтверждением соответствия добываемых заявителем глин критериям огнеупорных глин является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых обществом, представленная заявителем в материалы налоговой проверки по требованию налогового органа.

В соответствии с указанными характеристиками, отраженными в заключении государственной экспертизы от 29.03.2021 N ЗС-20-236, глины керамические марки НУК обладают характеристиками огнеупорности (1580° C - 1610° C), соответствующими характеристикам формовочных глин (НУФ) (1580° C), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (НУ-1, НУ-2, НУПК) (1650° C - 1690° C).

Определенная заявителем огнеупорность тугоплавких (керамических) глин (1580° C - 1610° C) превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 "Огнеупоры" (1580° C).

Согласно подпункту 1 пункта 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2021 год, согласованного обществом с Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым полезным ископаемым на указанных месторождениях является горнорудное неметаллическое сырье.

Аналогичная характеристика добываемому обществом полезному ископаемому содержалась в Планах развития горных работ, разработанных налогоплательщиком на 2019 и 2020 годы, а также была подтверждена Департаментом по недропользованию по Уральскому федеральному округу в ответ на запросы налогового органа (письма от 17.06.2021 N 04-06/725, от 01.12.2022 N 04-17/1666).

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на

основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

В соответствии с разработанными ООО "Урал-ГИПроЦентр" и согласованными заявителем 22.06.2020 Техническими условиями ТУ 08.12.22001-12608994-2020, виды добываемых обществом глин определены как огнеупорные.

На основании заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 N ЗС- 20-236 определены марки глин и сделан вывод о виде добываемого полезного ископаемого "Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий".

Сходные выводы отражены в протоколах заседания государственной комиссии по запасам полезных ископаемых от 23.01.2002 N 708 (в отношении Нехаевского месторождения) и от 15.02.2012 N 2698 (в отношении месторождений Упрунской группы в целом).

Протоколами Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.2020 № 59 и № 60, остаток запасов на Нижне-Увельском и Нехаевском месторождениях оценены как запасы огнеупорных глин.

Приказом Роснедр от 22.12.2005 N 1332 "О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых" глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью для металлургии.

В соответствии с абзацем 4 статьи 12.1 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах" лицензирование добычи общераспространенных полезных ископаемых, в том числе глинистого сырья используемого в строительной индустрии отнесено к компетенции органов государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого находится соответствующее месторождение, между тем лицензия, на основании которой общество осуществляет разработку Нижне-Увельского и Нехаевского месторождений выдана Федеральным агентством по недропользованию.

Отчетность заявителя за 2019, 2020, 2021 гг. (5-гр и 2-лс) свидетельствует о добыче полезного ископаемого под общим видом - "огнеупорные глины".

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, технических условиях, геолого-минералогической характеристике, письмах Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу, суды пришли к правомерному выводу о том, что обществом добываются огнеупорные глины, включая тугоплавкую глину марки НУК, которые подлежат обложению по ставке 6,0% как горнорудное неметаллическое сырье (полезное ископаемое).

При этом самостоятельное разделение заявителем продукта разработки на 5 марок глин (НУ-1, НУ-2, НУПК, НУФ и НУК), суды сочли не исключающими относимость каждой из таких глин к огнеупорным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что решения инспекции, оспариваемые по настоящему делу,

являются законными и обоснованными, в связи с чем правомерно отказал в удовлетворении заявленных (уточненных) требований.

Доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 25.12.2023 по делу № А76-7515/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья С.Е. Калашник

Судьи: А.А. Арямов

А.П. Скобелкин