Решение от 29 декабря 2022 г. по делу № А27-21558/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-21558/2021
город Кемерово
29 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 декабря 2022 года, решение изготовлено в полном объеме 29 декабря 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Квасовой К.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КПС-Технологии» (Кемеровская обл. – Кузбасс, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская обл. – Кузбасс, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 08.07.2021 № 15446,

третье лицо - акционерное общество Научно-производственная корпорация «Алтаймаш» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Алтайский край, г. Новоалтайск),

при участии:

от заявителя - ФИО1, представитель по доверенности № 31/2022 от 19.09.2022

от Инспекции – ФИО2, главный государственный налоговый инспектор правового отдела по доверенности № 03.1-15/28825 от 23.11.2022; ФИО3, старший государственный налоговый инспектор правового отдела по доверенности № 03.1-15/07698 от 26.03.2020 (посредством веб-конференции)

от третьего лица - ФИО1, представитель по доверенности № 3 от 28.01.2022 (посредством веб-конференции)

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «КПС-Технологии» (далее – ООО «КПС-Технологии», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федерального налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция) от 08.07.2021 № 15446 об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что ООО «КПС-Технологии», являясь субъектом малого и среднего предпринимательства (далее – МСП), обоснованно применило пониженные тарифы страховых взносов за 9 месяцев 2020 г. Участник ООО «КПС-Технологии» - акционерное общество Научно-производственная корпорация «Алтаймаш» (далее - АО НПК «Алтаймаш») и ООО «КПС-Технологии» относились к субъектам МСП в проверяемый период.

ООО «КПС-Технологии» с 1 августа 2016 г. находилось в Реестре МСП. 10 августа 2020 г. ООО «КПС-Технологии» было исключено из Реестра МСП. 10 ноября 2020 г. ООО «КПС-Технологии» было вновь включено в Реестр MCП. Указанное исключение ООО «КПС-Технологии» из единого реестра МСП было связано с ошибкой, которая заключалась в таком же временном и необоснованном исключении из Реестра МСП АО НПК «Алтаймаш» (материнской компании ООО «КПС-Технологии»). Инспекция при определении дохода АО НПК «Алтаймаш» по итогам 2019 г. учитывает не только доход АО НПК «Алтаймаш» от предпринимательской деятельности (как того требует соответствующий закон), но и иные доходы АО НПК «Алтаймаш», не относящиеся к предпринимательской деятельности, а именно, доход от долевого участия в других организациях (дивиденды) – 3 514 563 465 руб. Между тем, поскольку дивиденды, полученные АО НПК «Алтаймаш» за 2019 г., не относятся к доходу от предпринимательской деятельности, то они не учитываются при определении его статуса как субъекта МСП.

Возражая относительно удовлетворения заявления, налоговый орган указывает на то, что в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г. Инспекцией установлено, что ООО «КПС-Технологии» не отвечает требованиям, перечисленным в п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федерльный закон № 209-ФЗ) для применения пониженного тарифа (код тарифа «20») за 2-ой (август), 3-ий (сентябрь) месяцы отчетного периода 2020 г., а именно, имеет место превышение дохода (более 2 млрд. руб.) за прошедший период участника заявителя - АО НПК «Алтаймаш» (доля участия АО НПК «Алтаймаш» составила более 49% - 66.67%).

Определением от 11.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено АО НПК «Алтаймаш», которое в процессе рассмотрения дела полностью поддерживало позицию заявителя.

Определением суда от 16.03.2022 производство по делу приостановлено до даты вступления в законную силу судебного акта по делу № А40-17055/2022 и определением от 30.11.2022 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании представители сторон и третьего лица вышеизложенные позиции поддержали; представитель заявителя настаивал на рассмотрении дела по существу в настоящем судебном заседании.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в отношении ООО «КПС-Технологии» проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г.

Инспекцией принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2021 № 15446. Указанным решением ООО «КПС-Технологии» доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 996 219,25 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 2 793,72 руб. (с учетом внесенных изменений 19.10.2021 в части размера страховых взносов).

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области-Кузбассу от 13.10.2021 № 638 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

Решением ФНС России от 21.01.2022 № КЧ-4-9/573@ жалоба ООО «КПС-Технологии» оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В соответствии с п. 2.1. ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -10,0 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанные положения вступают в силу с 1 января 2021 г.

Одновременно, ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.2020 № 102-ФЗ установлено, что в период с 1 апреля 2020 г. до 31 декабря 2020 г. для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.

В соответствии с п. 6 ст. 7 Федерального закона № 102-ФЗ действие положений статьи 6 указанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ ООО «КПС-Технологии» является плательщиком страховых взносов.

При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г. Инспекцией было установлено, что плательщиком применяется два кода тарифа страховых взносов: основной (код тарифа «01») и пониженный (код тарифа «20»).

В п. 1 ст. 3 Федерального закона № 209-ФЗ указано, что субъекты малого и среднего предпринимательства это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Пунктом 2 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ установлено, что ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В силу части 1 и пункта 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах вносятся в Реестр ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведений, в том числе, о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В соответствии с пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ содержащиеся в Реестре сведения о юридических лицах исключаются из Реестра 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ.

Из положений части 1.1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ следует, что хозяйственные общества относятся к субъектам МСП при соблюдении следующих условий:

юридические лица – участники хозяйственного общества, не являющиеся субъектами МСП, владеют суммарно не более чем 49% в уставном капитале этого хозяйственного общества (пп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4);

среднесписочная численность работников хозяйственного общества за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малых предприятий и 250 человек для средних предприятий (п. 2 ч. 1.1 ст. 4);

доход хозяйственного общества, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать предельных значений, установленных Правительством РФ: для малых предприятий – 800 млн. рублей; для средних предприятий – 2 млрд. руб. (п. 3 ч. 1.1 ст. 4, Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).

В части среднесписочной численности работников Инспекция не установила каких-либо превышений (ни в отношении ООО «КПС-Технологии», ни АО НПК «Алтаймаш»).

Основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод Инспекции том, что доход участника ООО «КПС-Технологии» - АО НПК «Алтаймаш» за прошедший период превышает 2 млрд. руб., доля участия которого составила более 49% - 66.67%.

Оценив доводы и возражения сторон в данной части суд пришел к следующим выводам.

Согласно Реестру МСП от 17.05.2021 ООО «КПС-Технологии» было включено в такой реестр с 01.08.2016 по 10.08.2020 и с 10.11.2020 по 17.05.2021 (по дату формирования реестра). В 2019 году доход ООО «КПС-Технологии» составил 479 727 тыс. руб.; среднесписочная численность работников в 2019 году – 120 человек.

Участником ООО «КПС-Технологии» является АО НПК «Алтаймаш» (доля участия более 49%), которое включено в Реестр МСП 10.08.2017 и находится в указанном реестре по настоящее время согласно сведениям из данного реестра по состоянию на 17.05.2021.

Между тем, действительно, как следует из ответа УФНС России по Кемеровской области от 13.01.2021 № 18-20/00338 и документа «История РСМП по ЮЛ» АО НПК «Алтаймаш» 10.08.2020 было исключено из указанного реестра, в связи с чем из данного Реестра было исключено и ООО «КПС-Технологии».

Вместе с тем, судом установлено, что вопрос соответствия АО НПК «Алтаймаш» критериям для признания его субъектом среднего предпринимательства являлся предметом рассмотрения Арбитражным судом города Москвы в рамках дела №А40-49010/22-183-922 по заявлению АО НПК «Алтаймаш» о признании незаконными действий Федеральной налоговой службы по исключению из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 10.08.2020 по 09.02.2022, обязании восстановить АО НПК «Алтаймаш» в указанном реестре.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 01.06.2022 по делу №А40-49010/22-183-922 заявленные АО НПК «Алтаймаш» к ФНС России требования удовлетворены, судом по делу №А40-49010/22-183-922 установлено соответствие АО НПК «Алтаймаш» в период с 10.08.2020 по 09.02.2022 всем предъявляемым критериям отнесения хозяйствующего субъекта к числу субъектов малого и среднего предпринимательства, а также отсутствие правовых и фактических оснований для исключения сведений об указанном обществе из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Решением от 01.06.2022 по делу №А40-49010/22-183-922 суд обязал ФНС России включить сведения в отношении АО НПК «Алтаймаш» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с категорией микропредприятия с 10.08.2020 по 09.02.2022.

Кроме того, в рамках рассмотренного Арбитражным судом города Москвы дела №А40-17055/22-33-125 по заявлению ООО «КПС-Технологии» о признании незаконными действий Федеральной налоговой службы, судом признаны незаконными действия Федеральной налоговой службы, повлекшие отсутствие сведений в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства в отношении ООО «КПС-Технологии» с 10.08.2020 по 09.07.2021.

Вступившим в законную силу решением от 11.10.2022 по делу №А40-17055/22-33-125 установлено соответствие Общества по состоянию на 1 июля 2020 года всем условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, суд обязал Федеральную налоговую службу устранить нарушение прав и законных интересов ООО «КПС-Технологии» путем включения в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства сведений об ООО «КПС-Технологии» в периоде с 10.08.2020 по 09.07.2021.

Согласно статье 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, в силу статей 16, 69 АПК РФ фактические обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами по делам №А40-49010/22-183-922 и №А40-17055/22-33-125, имеют преюдициальное значение для настоящего дела.

С учетом преюдициального характера названных судебных актов изложенные Инспекцией доводы и возражения относительно несоответствия Общества, а равно АО НПК «Алтаймаш» критериям отнесения к субъектам МСП (по размеру дохода), а также в части отсутствия в Реестре МСП учредителя АО НПК «Алтаймаш» - ЗАО ХК «СДС» не могут быть приняты судом, поскольку по существу ведут к преодолению вступивших в законную силу судебных актов, что не соответствует цели эффективного правосудия и принципу обязательности вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов (статьи 2, 16, часть 2 статьи 41 АПК РФ, пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции»).

Более того, довод Инспекции в части отсутствия в Реестре МСП учредителя АО НПК «Алтаймаш» - ЗАО ХК «СДС», следовательно, невозможности нахождения в таком Реестре АО НПК «Алтаймаш», в принципе подлежит отклонению, поскольку, учитывая организационно-правовую форму АО НПК «Алтаймаш», значение имеет не учредитель, а лицо, которое владеет голосующими акциями акционерного общества (подпункт «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ).

Доводы Инспекции относительно отсутствия со стороны налогового органа нарушений при вынесении оспариваемого решения в связи с отсутствием на момент его вынесения сведений об Обществе в Реестре МСП подлежат отклонению, поскольку, с учетом фактического нарушения имущественных прав заявителя, сами по себе не могут являться основанием для отказа в удовлетворении требований.

С учетом соответствия ООО «КПС-Технологии» критериям для признания его субъектом среднего предпринимательства, применение Обществом в спорный период пониженного тарифа страховых взносов является обоснованным.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

При указанных обстоятельствах заявленные ООО «КПС-Технологии» требования признаны судом обоснованным и подлежащим удовлетворению, решение Инспекции от 08.07.2021 № 15446 подлежит признанию недействительным.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. с учетом удовлетворения заявленных требований подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя в силу ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу от 08.07.2021 № 15446 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская обл. – Кузбасс, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «КПС-Технологии» (Кемеровская обл. – Кузбасс, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья С.В.Гисич