Решение от 28 мая 2018 г. по делу № А29-2185/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-2185/2018
28 мая 2018 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2018 года, полный текст решения изготовлен 28 мая 2018 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Тарасова Д.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 15 и 21 мая 2018 г. дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Стройком» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признание недействительным решения от 20.12.2017 г. № 17-17/07 о проведении дополнительных мероприятий

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 24.04.2017 г., ФИО3 – по доверенности от 23.03.2018 г.;

от ответчика: ФИО4 – по доверенности от 14.05.2018 г. № 04-05/5; ФИО5 – по доверенности от 12.09.2017 г. № 04-05/82, ФИО6 – по доверенности от 12.09.2017 г. № 04-05/89;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройком» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция) от 20.12.2017 г. № 17-17/07 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Общество на требованиях настаивает.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемое решение законным, вынесенным в установленном порядке.

Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2015 г., налога на доходы (агента) физических лиц за период с 01.01.2013 г. по 30.09.2016 г..

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 07.11.2017 г. № 17-17/05 (том 2, л.д. 6-150). Обществом на указанный акт проверки были представлены возражения от 14.12.2017 г. (том 2, л.д. 151-164).

При рассмотрении акта проверки и представленных на него возражений Общества от 14.12.2017 г., а так же рецензии на заключение эксперта от 12.12.2017 г. № 1276/2721 (том 3, л.д. 190-201), Инспекция пришла к выводу о необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, отраженных в акте выездной налоговой проверки Общества, или отсутствии таковых, в связи с чем заместителем начальника Инспекции принято решение от 20.12.2017 г. № 17-17/07 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок один месяц – до 19.01.2018 г. (том 2, л.д. 168).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 26.01.2018 г. № 9 (т. 1, л.д. 28-33) жалоба Общества на решение Инспекции от 20.12.2017 г. № 17-17/07 оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 20.12.2017 г. № 17-17/07, обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что в оспариваемом решении Инспекцией не указаны конкретные обстоятельства, послужившие основанием для назначения дополнительных мероприятий.

По мнению Общества, учитывая дату представления им возражений (14.12.2017 г.) и квалификацию должностных лиц Инспекции, срок для ознакомления с документами (за неделю до рассмотрения материалов проверки) являлся достаточным и не мог служить основанием для назначения дополнительных мероприятий.

Общество считает, что проведение таких дополнительных мероприятий, как повторный допрос свидетелей, представление объяснений эксперта-оценщика и специалиста, проведение еще одной экспертизы, истребование и получение документов не может считаться обоснованным с точки зрения налогового законодательства.

Инспекция считает оспариваемое решение законным и обоснованным, вынесенным в установленном порядке.

По мнению Инспекции, нарушения рассмотрения материалов проверки ею не допущены.

Суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что оснований для удовлетворения заявления не имеется, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц установлен главой 24 Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял соответствующий акт.

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки, контрольных мероприятий в рамках проверки, оформления ее результатов и принятия решения определены положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Налоговый контроль».

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Пунктом 1 статьи 101 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктами 3, 4 статьи 101 НК РФ определено, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении; в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Исходя из положений пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Таким образом, положениями налогового законодательства установлен определенный порядок рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений лица, в отношении которого проведена проверка, направленный на установление всех обстоятельств дела с целью принятия обоснованного решения.

При этом, положениями статьи 101 НК РФ прямо предусмотрена возможность принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в случае необходимости получения дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в пункте 39 Постановления от 30.07.2013 г. № 57 при оценке законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что назначаемые руководителем (заместителем руководителя) налогового органа дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоялось 20.12.2017 г. в присутствии представителей Общества, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов налоговой проверки (том 2, л.д. 165).

При этом, материалы выездной налоговой проверки Общества рассмотрены заместителем начальника Инспекции с учетом представленных 14.12.2017 г. возражений Общества. Перед рассмотрением лицу, в отношении которого проводилась проверка, разъяснены его права и обязанности, участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении технических средств аудиозаписи «OLYMPUS VN-6500 PC», о чем имеются соответствующие отметки в протоколе рассмотрения. Обществу было предоставлено право давать пояснения, представлять дополнительные документы, подтверждающие свою позицию.

Как указывает Инспекции, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки Обществом были изложены доводы несогласия с выводами Инспекции, изложенными в акте проверки. Также, дополнительно была представлена рецензия от 12.12.2017 г. № 1276/2721 на оценочную экспертизу, проведенную в ходе выездной налоговой проверки Общества экспертом-оценщиком ФИО7. Соответственно, как указывает Инспекция, у нее возникла обоснованная необходимость в изучении данного документа, что явилось одним из оснований для продления срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение от 20.12.2017 г. № 17-17/07 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью изучения представленных Обществом возражений на акт и получения дополнительных доказательств для подтверждения (либо опровержения) факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, о чем указано в решении от 20.12.2017 г. № 17-17/07.

Как следует из оспариваемого решения, в решении Инспекции от 20.12.2017 г. № 17-17/07 указаны конкретные формы контрольных мероприятий, которые планируется провести, а именно истребование документов в соответствии со статьей 93 НК РФ, истребование документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, проведение допросов свидетелей в соответствии со статьей 90 НК РФ, проведение экспертизы в соответствии со статьей 95 НК РФ.

В частности, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, истребована информация у Общества в соответствии со статьей 93 НК РФ: - требование от 28.12.2017 г. № 17-17/18, в ответ на требование Обществом представлены пояснения с приложением расчета налоговой нагрузки (том 3, л.д. 76-79); - требование от 11.01.2018 г. № 17-17/19, в ответ на требование Обществом представлены пояснения (том 3, л.д. 80-84).

Инспекцией произведено истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, так же проведены допросы физических лиц в качестве свидетелей, в рамках статьи 90 НК РФ (том 4, л.д. 250-251).

На основании постановления от 27.12.2017 г. № 17-17/06 проведена оценочная экспертиза в порядке статьей 95 НК РФ (том 3, л.д. 140-141) Экспертом составлено заключение об определении рыночной стоимости (том 3, л.д. 153-189).

Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 данной статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи. При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 101 НК РФ, в процессе рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля также вправе участвовать лично или через своего представителя лицо, в отношении которого проводилась проверка.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ также установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.1 данной статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6.1 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено право проверяемого лица знакомиться с доказательствами, в том числе полученными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроли, и представлять возражения против выводов налогового органа, изложенных в акте проверки, на всех стадиях осуществления мероприятий налогового контроля до вынесения соответствующего решения. Также предусмотрено право проверяемого лица дать пояснения относительно содержащихся в акте и иных материалах, в том числе, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, выводов непосредственно должностному лицу налогового органа, которое принимает решение по проверке.

Судом установлено, что с результатами проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Общество ознакомлено, о чем свидетельствуют подписи представителей Общества по доверенности в протоколах ознакомления от 19.01.2018 г., от 26.01.2018 г., от 02.02.2018 г., от 09.02.2018 г., от 14.02.2018 г. (том 2, л.д. 169-173).

Материалы выездной налоговой проверки, в том числе полученные по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения Общества были рассмотрены заместителем начальника 12.03.2018 г. в присутствии представителей налогоплательщика, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов проверки (том 2, л.д. 178-179)

Как указывает Инспекция, по результатам рассмотрения принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности от 12.03.2018 г. № 17-17/05 (том 4). При этом, как указывает Инспекция, учитывая результаты, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения Общества были частично удовлетворены - по акту проверки Обществу предлагалось уплатить налоги в общей сумме 37 341 694 руб. (том 1 л.д. 149) Согласно решения сумма доначисленного налога составила в общем размере 11 435 156 руб..

Так, в частности, по эпизоду взаимоотношений с ИП ФИО8 возражения Общества были удовлетворены в полном объеме. Основанием удовлетворения возражений явилось получение Инспекцией документов от ИП ФИО8, истребованных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, а так же проведение допроса ИП ФИО8 (протокол допроса № 17 от 15.01.2018 г., том 3, л.д. 57-60).

По эпизоду занижения дохода от реализации земельных участков и квартир по адресу <...>, Общество в возражениях указывало о несогласии с проведенной оценкой земельных участков, по мнению Общества оценочная экспертиза должна была быть произведена не только земельных участков, но и реализованных вместе с ними квартир, поскольку в силу Гражданского кодекса РФ земельный участок под многоквартирным домом не может рассматриваться как отдельный объект. В обоснование своих доводов Обществом представлена рецензия на заключение эксперта от 07.09.2017 г. № 51-02/17. В связи с этим, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекция назначила оценочную экспертизу, согласно которой определена рыночная цена квартир и земельных участков, как единого объекта. Сумма доначислений по данному эпизоду удовлетворена в размере 11 701 114 руб..

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 20.12.2017 г. № 17-17/07 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принято Инспекцией в соответствии с нормами статьи 101 НК РФ и соответствует форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2/189@.

Статьями 22, 31, 32 НК РФ налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов и установлена обязанность налоговых органов соблюдать нормы налогового законодательства и иных законов Российской Федерации при осуществлении контроля.

Гарантии прав налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля прав налогоплательщика не ущемляет, а напротив, является дополнительной гарантией прав налогоплательщика, поскольку такие мероприятия направлены на предотвращение необоснованного привлечения лица к налоговой ответственности.

Из смысла взаимосвязанных положений статей 100 и 101 НК РФ следует, что налоговым законодательством установлена последовательная процедура закрепления фактов налоговых правонарушений и рассмотрения результатов налоговой проверки, предоставляющая налогоплательщику гарантии защиты его прав на каждом из этих этапов.

Вынесение Инспекцией решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в данном случае не может быть признано нарушающим права Общества, поскольку было направлено на обеспечение обоснованности результатов проверки. Как было указано выше, в решении, принятом по результатам проверки, часть возражений Общества признана обоснованной, налоговые обязательства Общества значительно уменьшены.

При изложенных выше обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение законно и обоснованно, доводы Общества не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины относятся на Общество.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:



В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.





Судья Д.А. Тарасов