Решение от 14 сентября 2017 г. по делу № А50-24291/2017

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-24291/2017
15 сентября 2017 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества научно-производственное предприятие «Адонис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чайковском Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения от 30.06.2017 № 203V12170000409 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 09.08.2017, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – не явились, извещено надлежащим образом;

от третьего лица - не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество научно-производственное предприятие «Адонис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чайковском Пермского края (далее – Управление ПФР, фонд, заинтересованное лицо) о признании частично недействительным решения от 30.06.2017 № 203V12170000409 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

К участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (далее также - Инспекция, третье лицо).

Ненормативный акт Управления ПФР от 30.06.2017 № 203V12170000409 оспаривается заявителем в части доначисления страховых взносов в сумме 1 514 895,22 руб., начисленных на выплаты членам совета директоров Общества за 2014 - 2016 годах, начисления пеней в сумме 243 394,91 руб. за неуплату в установленный срок страховых взносов, применения штрафов в сумме 302 979,04 рубля.

В обосновании заявленных требований Общество указывает, что фонд неправомерно оспариваемым ненормативным актом доначислил страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров, также неправомерно, с позиции заявителя, Управлением ПФР начислены пени и применены санкции по указанному эпизоду. Наряду с этим, применительнок доначислению страховых взносов на выплаты членам Совета директоров Общества, заявитель ссылается на многочисленные разъяснения уполномоченных органов по спорному вопросу, которые подтверждают правомерность его позиции, отмечая, что до формирования правовых подходов Конституционным Судом Российской Федерации определенность по данному вопросу отсутствовала.

Управлением ПФР требованиями заявителя не согласилось по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и указывает, что доводы заявителя являются несостоятельными, заявителем допущено нарушение нормативных требований в сфере начисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию, произведенные в пользу членов Совета директоров Общества выплаты обусловлены наличием гражданско-правовых и трудовых отношений, что предопределяет отнесение таких выплат к числу облагаемых страховыми взносами. Такие выплаты, с позиции заинтересованного лица, в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период до 01.01.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ) подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, применительно к эпизоду доначисления страховых взносов по выплатам членам Совета директоров Общества фонд ссылается на наличие ранее сформированной судебной практики, полагает, что оспариваемый ненормативный акт является законным и не подлежит признанию недействительным.

Третье лицо в представленном отзыве просит в удовлетворении требований заявителя отказать, просит рассмотреть дело в отсутствие его представителя.

Представленные сторонами и третьим лицом в материалы дела доказательства и процессуальные документы приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Присутствующий в судебном заседании 08.09.2017 представитель заявителя на требованиях настаивает.

Неявка в судебное заседание 08.09.2017 представителей заинтересованного лица и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, с учетом положений части 2, части 3 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ не препятствовала проведению судебного заседания в отсутствие представителей указанных лиц.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителя заявителя, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 12.04.1999(до 01.07.2002), впоследствии прошел 11.11.2002 перерегистрацию в налоговом (регистрирующем) органе по месту учета и, исходя из положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Исходя из материалов дела, по итогам проведенной за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 выездной проверки должностным лицом Управления ПФР составлен акт выездной проверки от 30.05.2017 № 203V10170000442, фиксирующий выявленные в рамках проверки нарушения.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки должностным лицом Управления ПФР вынесено решение от 30.06.2017 № 203V12170000409 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д.13-36), которым заявителю доначислены страховые взносы и предложено уплатить недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общей сумме 1 514 895,22 руб. начислены пени за неуплату в установленный срок страховых взносов в общей сумме 243 394,91 руб. заявитель привлечен к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ и ему предложено: уплатить штрафы в сумме 302 979,04 рубля.

Общество, не согласившись в части с указанным решением фонда от 30.06.2017 № 203V12170000409, полагая, что указанное решение частично не соответствует законодательству о страховых взносах и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного акта частично недействительным.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая, что решение Управления ПФР вынесено 30.06.2017, а с заявлением Общество обратилось в арбитражный суд 28.07.2017 (л.д.98), следовательно, заявителем соблюден установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд и его требования подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию факта правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении плательщиком страховых взносов вменяемого ему нарушения законодательства.

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период до 01.01.2017, этот Федеральный закон регулировал отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определялся перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт «д» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт «б» пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Как предусматривалось статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В порядке реализации предоставленных полномочий органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить камеральные и выездные проверки подконтрольных субъектов (пункт 2 части 1 статьи 29, статьи 34, 35 Закона № 212-ФЗ).

Порядок оформления результатов проверки, проведенной органом контроля за уплатой страховых взносов, нормативно регламентировался статьей 38 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов: 1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

При этом, исходя из требований части 9 статьи 39 Закона № 212-ФЗ, в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей этого Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. Также в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

На основании части 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признавалось виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое этим Федеральным законом установлена ответственность.

Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, осуществлялось органами контроля за уплатой страховых взносов (часть 2 статьи 40 Закона № 212-ФЗ).

Ответственность за совершение правонарушений несли, в частности организации (часть 1 статьи 41 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 42 Закона № 212-ФЗ виновным в совершении правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно (часть 2статьи 42 Закона № 212-ФЗ) или по неосторожности (часть 3 статьи 42 Закона № 212-ФЗ). Вина организации в совершении правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение правонарушения (часть 4 статьи 42 Закона № 212-ФЗ).

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов предусматривалась статьей 47 Закона № 212-ФЗ, на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов, в свою очередь, те же деяния, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (часть 2 статьи 47 Закона № 212-ФЗ).

Доначисление Обществу страховых взносов, начисление пеней и применение финансовых санкций в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ с учетом результатов проведенной проверки, обусловлено, в частности выводами Управления ПФР о необоснованном невключении страхователем в базу для начисления страховых взносов выплат членам Совета директоров Общества, а также наличие оснований для включения в состав облагаемых страховыми взносами платежей сумм непринятых к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации расходов Общества для целей выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как отражено в оспариваемом решении от 30.06.2017, исходя из выводов Управления ПФР, Обществом как плательщиком страховых взносов в 2014, 2015 и 2016 годах занижена база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в результате не включения в базу сумм вознаграждений членам Совета директоров и председателю Совета директоров.

Применительно к требованиям Общества в отношении оспариваемого эпизода по доначислению страховых взносов за 2014, 2015 и 2016 года на выплаты членам Совета директоров и председателю Совета директоров, с учетом доводов сторон и представленных в материалы дела доказательств, суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что в спорный период, заявитель осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, являясь юридическим лицом с организационно-правовой формой - акционерное общество.

В соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Как предусматривалось положениями статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), действующей до 01.09.2014, до вступления в силу Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ, совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК РФ, в действующей редакции, совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества представляет собой коллегиальный орган управления корпорацией, который контролирует деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные законом и уставом акционерного общества. Так, в силу Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (пункт 1 статьи 65).

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, такие отношения являются гражданско-правовыми.

Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций на выплачиваемые вознаграждения членам совета директоров подлежат начислению страховые взносы.

Соответствующая правовая позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О, исходя из которой, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства. Корреспондирующая правовая позиция применительно к ранее существовавшему нормативно-правовому регулированию в сфере уплаты публичных платежей отражена в пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

С учетом изложенного, в том числе общеобязательной правовой позиции, приведенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О, № 1170-О, доводы заявителя по спорным эпизодам о том, что спорные выплаты членам Совета директоров Общества (как и председателю Совета директоров Общества) не подлежат обложению страховыми взносами, судом признаны неверными и отклоняются.

Управлением ПФР, исходя из установленных выездной проверкой обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, вопреки позиции и интерпретационным доводам заявителя, в том числе и ссылок на письма Минтруда России 26.03.2014, от 22.08.2014, от 02.09.2014, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, от 26.02.2016 № 17-4/ООГ-318, от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 15.06.2016 № 17-4/В-247, правомерно и обоснованно доначислены страховые взносы по спорному эпизоду за 2014, 2015 и 2016 года.

Периодичность и источник выплаты вознаграждения членам совета директоров акционерного общества (в частности, выплата вознаграждений за счет чистой прибыли организации), определяющего значения, с учетом изложенного, не имеют.

Наряду с этим, безотносительно к приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, обязательной для всех правоприменителей и нивелирующей позицию заявителя, в отношении ссылок Общества на письма Минтруда России, отражающими соответствующие разъяснения, суд отмечает, что вопросы права и правовых последствий оценки доказательств относятся к компетенции суда (корреспондирующая правовая позиция отражена в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23).

Кроме этого, наличие разъяснений уполномоченных в соответствующей сфере деятельности и функциональной компетенции органов государственной власти не является обстоятельством, исключающим и освобождающим от уплаты страховых взносов, в том числе и по результатам последующих контрольных мероприятий органов, администрирующих публичные платежи.

Вместе с тем, в отношении начисления фондом пеней и применения финансовых санкций за неуплату страховых взносов по спорным эпизодам, суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными этим Федеральным законом сроки.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Частью 9 статьи 25 и пунктом 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ закреплялось, что не начисляются пени, а также обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признаются выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего пункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов.

Исходя из доводов заявителя, страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые членам Совета директоров, не начислялись в связи с тем, что Общество руководствовалось, в частности, письменными разъяснениями Минтруда России.

Оценив указанные доводы заявителя, применительно к имеющимся разъяснениям Минздравсоцразвития России, Минтруда России, размещенным в публичных источниках, и относящимся как к предшествующим, так и к спорным расчетным периодам - 2014, 2015 и 2016 года, суд, усматривает наличие факторов, исключающих вину заявителя в допущенном нарушении и исключающих начисление пеней в связи с неуплатой страховых взносов по спорному эпизоду.

Так, в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19, от 01.03.2010 № 421-19 разъяснено, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, следовательно, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

В письмах Минтруда России от 26.03.2014 № 17-4/ООГ-200, от 22.08.2014 № 17-3/В-400, от 02.09.2014 № 17-3/В-415, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, ссылки на которые приводит заявитель, разъяснено, что в том случае, если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер, секретарь и т.д.), трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. В связи с вышеизложенным, поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Сходные разъяснения уполномоченного органа давались и в 2016 году. Так, в письмах Минтруда России от 11.04.2016 № 17-3/В-147, от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 15.06.2016 № 17-4/В-247 содержались разъяснения применительно к спорной ситуации о том, что вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии хозяйственного общества, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров (участников общества), не облагаются страховыми взносами.

Также заявитель приводит доводы об отсутствии фактов выявления и доначисления страховых взносов за истекшие до проверенного (2014-2016 годы) периоды, ссылаясь на решение фонда от 18.01.2013 № 2.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что не исчисление страховых взносов с вознаграждений, выплачиваемых членам Совета директоров, связано с применением страхователем письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов данных неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти (Минздравсоцразвития России, Минтруда России) в пределах их компетенции, относящихся к спорным периодам определения обязательств для страховых взносов, что в силу части 9 статьи 25 и пункта 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ исключает возможность начисления пени и привлечения к ответственности.

Суд учитывает, что нормативно-правовое регулирование по спорному вопросу не было достаточно определенным, а правовая позиция, обязательная для всех правоприменителей по спорному вопросу выражена Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 06.06.2016 № 1169-О, № 1170-О - после истечения расчетных периодов 2014 и 2015 годов.

Применительно к 2016 году, как отмечал суд, в письмах Минтруда России от 11.04.2016 № 17-3/В-147, от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 15.06.2016 № 17-4/В-247 содержались разъяснения, что вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии хозяйственного общества, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров (участников общества), не облагаются страховыми взносами.

В письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 19.08.2016 № НП-30-26/11748 отражено, что при рассмотрении вопросов, связанных с начислением страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии, целесообразно руководствоваться позицией, которая изложена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации Определений от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О.

Вместе с тем, и после принятия Конституционным Судом Российской Федерации Определений от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О также существовала неопределенность относительно даты (периода), с которой (которого) вознаграждения членам совета директоров подлежат обложению страховыми взносами.

В частности, в письме от 15.11.2016 № 17-4/В-448 Минтруда России приведены разъяснения, что такие вознаграждения облагаются страховыми взносами с даты вступления в силу указанных Определений Конституционного Суда Российской Федерации.

Сходная правоприменительная позиция отражена в письмах Минфин России от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, от 13.02.2017 № 03-15-06/7792, от 13.02.2017 № 03-15-06/7794.

Как указывает заявитель, в спорных периодах страховые взносы на вознаграждение, выплачиваемое членам совета директоров, им не начислялись в связи с тем, что Общество руководствовалось многочисленными письменными разъяснениями Минтруда России, данными в 2014-2016 годах, иными комментариями по спорной тематике в публичных источниках.

Приведенные обстоятельства, в том числе отсутствие однозначной правоприменительной позиции, также исключают вину заявителя в неисчислении страховых взносов, что влечет неправомерность начисления пеней и санкций за нарушение неуплату страховых взносов за 2016 год.

С учетом изложенного, оспариваемое решение фонда подлежит признанию недействительным в части начисления пеней и привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов, начисленных на выплаты членам Совета директоров,за 2014, 2015 и 2016 года. Основания для удовлетворения требований Общества в части начисления страховых взносов по указанному эпизоду отсутствуют.

Таким образом, с учетом отсутствия вины Общества в нарушение по эпизодам неисчисления страховых взносов на выплаты членам Совета директоров Общества, при недоказанности виновных противоправных действий заявителя, с учетом приведенных правовых позиций ВАС РФ, ненормативный акт фонда от 30.06.2017 в части начисления соответствующих пеней и применения соответствующих финансовых санкций за неуплату страховых взносов по эпизодам занижения базы по страховым взносам в связи с невключением выплат членам Совета директоров в 2014, 2015 и 2016 годах подлежит признанию недействительным.

Иные доводы лиц, участвующих в деле судом исследованы и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего дела по существу.

При таких обстоятельствах, частично оспариваемый заявителем ненормативный акт от 30.06.2017 подлежит признанию недействительным в части: начисления пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов и применения финансовых санкций за неуплату страховых взносов по эпизодам занижения базы по страховым взносам в связи с невключением выплат членам Совета директоров в 2014, 2015 и 2016 годах. В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат, совокупных условий (несоответствие закону, иному нормативно-правовому акту и нарушение прав и законных интересов) для признания ненормативного акта фонда от 30.06.2017 в остальной части, входящей в объем требований Общества, заявителем не доказано и судом не установлено.

Порядок привлечения страхователя к ответственности Управлением соблюден, что Обществом не опровергнуто (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Вместе с тем, указанное обстоятельство не свидетельствует о законности ненормативного акта фонда в указанной части по вышеприведенным основаниям.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

При этом, исходя из неимущественного характера требований заявителя, не могут применяться положения части 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований, соответственно, судебные расходы подлежат возмещению заинтересованным лицом в полном размере (постановление Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 7959/08).

Поскольку требования заявителя о признании частично недействительным ненормативного акта фонда от 30.06.2017 признаны частично обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. перечисленной платежным поручением от 25.07.2017 № 1693 (л.д.12), с учетом статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на Управление ПФР.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования закрытого акционерного общества научно-производственное предприятие «Адонис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чайковском Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.06.2017 № 203V12170000409 в части начисления пеней за неуплату в установленный срок страховых взносов и применения финансовых санкций за неуплату страховых взносов по эпизодам занижения базы по страховым взносам в связи с невключением выплат членам Совета директоров в 2014, 2015 и 2016 годах.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чайковском Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - закрытого акционерного общества научно-производственное предприятие «Адонис» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

3. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать

4. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чайковском Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу закрытого акционерного общества научно-производственное предприятие «Адонис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин