Решение от 23 сентября 2025 г. по делу № А11-7595/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ 600005, <...> http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А11-7595/2022
24 сентября 2025 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена 09.09.2025. В полном объеме решение изготовлено 24.09.2025.

В судебном заседании 12.08.2025 по делу № А11-7595/2022 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлены перерывы до 25.08.2025, до 09.09.2025.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бойновой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ХИМАВТОЛИДЕР" (601241, Владимирская область, Собинский район, д. Демидово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 29.03.2022

№ 608.

В судебном заседании приняли участие:

от общества с ограниченной ответственностью "ХИМАВТОЛИДЕР" – ФИО1 (по доверенности от 28.08.2024 сроком действия один год),

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО2 (по доверенности от 21.01.2025 № 00-21/038 сроком действия до 31.01.2026), ФИО3 (по доверенности от 22.08.2024 сроком действия до 31.12.2025).

Общество с ограниченной ответственностью "ХИМАВТОЛИДЕР" (далее – ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением от 11.07.2022, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее – Инспекция) от 29.03.2022 № 608.

Уточнив требования от 01.11.2022 заявитель просит признать решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Владимирской области № 608 от 29.03.2022 о

привлечении ООО «Химавтолидер» к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления и предложения оплатить :

- налога на добавленную стоимость в сумме 51 130 068, 95 руб.; - налога на прибыль в сумме 22 202 019 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 24 946 704, 57 руб.;

- пени по налогу на прибыль по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 10 653 562,19 руб.;

- налоговых санкций по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 050 050 руб.

Определением от 06.12.2022 произведена замена стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области на ее правопреемника – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области.

Определением от 30.03.2023 произведена замена стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области).

В обоснование заявленного требования Общество указало, что именно на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой экономии, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По мнению Общества, налоговый орган не доказал факт неправомерного принятия Обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем неправомерного включения в расходы затрат, произведенных в связи с оказанием транспортных услуг и поставкой дизельного топлива контрагентами Общества - ООО "ТрансМагистраль" ИНН <***>, ООО "Агрохим"

ИНН <***>, ООО "Топливная Компания" ИНН <***>, ООО "Акво" ИНН <***>, ООО "Альфасфера" ИНН <***>, ООО "Кронас плюс"

(ИНН <***>), ООО "Энергострой" (ИНН <***>), ООО "Меридиан" (ИНН <***>), ООО "Альянс" (ИНН <***>), ООО "МахаРаджа"

(ИНН <***>), ООО Лойд (ИНН <***>), ООО "Оптимтранс" (ИНН <***>), ООО ПФ "Вариант" (ИНН <***>), ООО "ПДТ"

(ИНН <***>), ООО "Мастеринжиниринг" (ИНН <***>), ООО "Ваймос" (ИНН <***>), ООО Мастерстройальянс" (ИНН <***>), ООО "Неоторг" (ИНН <***>), ООО "РТС 33" (ИНН <***>), ООО "Сектор"

(ИНН <***>), ООО "Базис-В" (ИНН <***>), ООО "Войнинга – Трейд" (ИНН <***>).

Общество утверждает, что перед заключением договоров проявило должную степень коммерческой осмотрительности и убедилось в отсутствии признаков, свидетельствующих о номинальности и недобросовестности спорных контрагентов.

Таким образом, по мнению ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", в ходе проверки налоговый орган не представил доказательств, а также не установил обстоятельств, свидетельствующих об искусственном создании Обществом совместно с его контрагентами условий для получения необоснованной налоговой выгоды. На основании вышеизложенного Общество просит отменить оспариваемое решение. Считает необходимым проведение налоговой реконструкции.

Подробно доводы Общества приведены в заявлении, письменных пояснениях.

В судебном заседании представитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" поддержал заявленное требование в полном объеме.

УФНС России по Владимирской области с требованием не согласилось, подтвердив в ходе судебного разбирательства законность и обоснованность оспариваемого решения. Налоговый орган указал на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций ввиду не подтверждения факта осуществления реальных хозяйственных взаимоотношений ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" со спорными контрагентами.

При этом налоговый орган исходил из того, что результаты проведенных контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам со спорными контрагентами. Указанные организации включены в цепочку расчетов, как технические фирмы, исключительно для получения налоговой экономии путем минимизации сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций и перевода денежных средств в адрес реальных исполнителей.

В заседании суда представитель УФНС России по Владимирской области поддержал изложенную в отзыве и дополнениях позицию.

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы.

Как следует из материалов дела, в период с 30.09.2020 по 30.04.2021 в отношении ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 30.06.2021 № 1, по результатам рассмотрения которого, с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

от 29.03.2022 № 608.

Указанным решением ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" доначислены налог на прибыль организаций в сумме 22 202 019 руб., НДС в сумме 51 130 068,95 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 10 653 562,19 руб., пени по НДС в сумме

24 946 704,57 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в общей сумме 7 050 050 руб. Также по результатам проверки установлено, что Обществом исчислен в завышенном размере налог на прибыль за 2019 год в сумме 255 381 руб., транспортный налог за 2018 год в сумме 54 540 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Владимирской области с апелляционной жалобой с требованием о его отмене.

Решением УФНС России по Владимирской области от 01.07.2022

№ 13-10-011/17665@ решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 29.03.2022

№ 608 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм права для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)

налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в проверяемом периоде осуществляло деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации,

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал 2017 года – 4 квартал 2019 года в общей сумме 51 130 068,95 руб., в результате неправомерного предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "ТрансМагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная Компания",

ООО "Акво", ООО "Альфасфера", ООО "Кронас плюс", ООО "Энергострой", ООО "Меридиан", ООО "Альянс", ООО "МахаРаджа", ООО "Лойд",

ООО "Оптимтранс", ООО ПФ "Вариант", ООО "ПДТ", ООО "Мастеринжиниринг", ООО "Ваймос", ООО Мастерстройальянс", ООО "Неоторг", ООО "РТС 33",

ООО "Сектор", ООО "Базис-В", ООО "Войнинга – Трейд".

Также в нарушение подпункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 254, статьи 272, пункта 1

статьи 274, статьи 313, статьи 315 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно завышены расходы, связанные заявленными затратами на транспортные услуги и приобретение дизельного топлива, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2017-2018 годы по документам, оформленным от имени ООО "ТрансМагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная Компания", ООО "Альфасфера", ООО "Кронас плюс", ООО "Энергострой",

ООО "Меридиан", ООО "Альянс", ООО "МахаРаджа", ООО "Лойд",

ООО "Оптимтранс", ООО ПФ "Вариант", ООО "ПДТ", ООО "РТС 33",

ООО "Сектор", ООО "Войнинга – Трейд" в сумме 96 077 877 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за 2017, 2018 годы в общей сумме

19 215 576 руб., в том числе 5 884 942 руб. за 2017 год, 13 330 634 руб. за 2018 год.

Кроме того, в нарушение пункта 18 статьи 250, пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом в 2018 году неправомерно занижены внереализационные доходы по налогу на прибыль на сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации-кредитора в сумме

21 582 427,77 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2018 год в сумме 4 316 485,55 руб.

Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций учтены операции, связанные с поставкой дизельного топлива и оказания транспортных услуг по договорам, оформленных с ООО "ТрансМагистраль" (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В подтверждение произведенных расходов и обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" представлены: карточка счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагенту ООО "ТрансМагистраль" за период с января 2016 года по декабрь 2018 года; анализ счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 2017 год; акт сверки взаимных расчетов за период 2017 года между ООО "ТрансМагистраль" и ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"; универсально-передаточные документы за 2017 год на сумму 43 696 816 руб., в том числе НДС 6 665 615,94 руб. в том числе:

- на поставку дизельного топлива в количестве 67.0 т. на сумму 2 633 000 руб. в том числе НДС 401644,06 руб;

- на оказание транспортных услуг на сумму 41 063 816 руб. в том числе НДС 6 263 971,88 руб.

Обществом к возражениям на дополнение к акту налоговой проверки представлен договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.01.2017

№ б/н и дополнительное соглашение от 02.07.2018 к договору возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.07.2018 № б/н. Договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.07.2018 № б/н.

Из указанных документов следует, что между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "ТрансМагистраль" (Перевозчик) оформлен договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.01.2017 № б/н. Перевозчик обязуется доставлять вверенный ему заказчиком груз в пункт назначения. Плата за перевозку груза договорная на каждую поездку. В стоимость платы за перевозку не включаются расходы Перевозчика на ГСМ и запасные части для транспортных средств.

Заказчик производит расходы по техническому обслуживанию транспортных средств, текущему и капитальному ремонту и обеспечению транспортных средств Перевозчика необходимыми запасными частями, комплектующими и иными принадлежностями, на оплату ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, взимаемых на законных основаниях.

Аналогичные условия предусмотрены пунктами 1, 2 дополнительного соглашения от 02.07.2018 к договору возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.07.2018 № б/н.

В подтверждение исполнения договора ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" представлены только универсально-передаточные документы (УПД) на поставку дизельного топлива от ООО "ТрансМагистраль".

Сертификаты, паспорта качества, документы по доставке спорного товара, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, ведомости выдачи топлива ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" по требованиям налогового органа не представлены.

Также ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" по требованиям налогового органа не представлены доказательства фактического исполнения договора, в том числе в части несения Заказчиком при выполнении договорных обязательств расходов по техническому обслуживанию транспортного средства, текущему и капитальному ремонту и обеспечению транспортного средства Перевозчика необходимыми запасными частями, комплектующими и иными принадлежностями, на оплату ГСМ и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, на оплату сборов и др. Транспортные и товарно-транспортные накладные Обществом также не представлены.

В представленных ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" УПД по взаимоотношениям с ООО "ТрансМагистраль" на оказание транспортных услуг в графе "единица измерения" указано "шт.", в графе "количество" - 1, то есть представленные документы не отражают сведений о фактически оказанных услугах.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "ТрансМагистраль".

ООО "ТрансМагистраль" зарегистрировано 09.04.2013 (исключено из ЕГРЮЛ 11.10.2019 в связи с наличием признаков недействующего юридического лица).

В период спорных правоотношений, учредителем Общества с 09.04.2013 по 11.02.2018 являлся ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 12.02.2020 № 22), который отрицает свою причастность к деятельности организации.

Руководителями ООО "ТрансМагистраль" являлись с 09.04.2013 по 17.11.2016 - ФИО4, с 18.11.2016 - ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 03.11.2020) отказался отвечать на вопросы, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Численность работников ООО "ТрансМагистраль", согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2017 год составила 7 человек (ФИО5, ФИО6,

ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11).

ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 09.11.2020 № 117),

ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 10.11.2020 № 118) пояснили, что их рабочее место находилось на территории ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", общались по рабочим вопросам с ФИО12 (руководитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), работниками бухгалтерии ООО "ХИМАВТОЛИДЕР". Непосредственным начальником был механик, работник ООО "ХИМАВТОЛИДЕР". При этом, ФИО5 знаком в качестве водителя ООО "ХИМАВТОЛИДЕР". Кто являлся руководителем ООО "ТрансМагистраль", и по какому адресу находится организация, не знают.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что руководителем ООО "ТрансМагистраль" в период с 18.11.2016 являлся ФИО5 (работник

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в период с 2010 по сентябрь 2015, в качестве водителя осуществлял перевозки нефтепродуктов на автомобиле, принадлежащем

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), IP-адрес ООО "ТрансМагистраль" совпадает с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" установленные обстоятельства указывают

подконтрольность ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в отношении ООО "ТрансМагистраль".

С целью преодоления установленных налоговым органом обстоятельств отсутствия ООО "ТрансМагистраль" по адресу регистрации, совпадения IP-адресов ООО "ТрансМагистраль" и ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", выполнения сотрудниками, оформленными в ООО "ТрансМагистраль", трудовых функций на территории

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", общество ссылается на договор аренды помещений от 09.01.2017 (акт о передаче помещений от 09.01.2017), оформленный между

ООО "ТрансМагистраль" (арендатор) и ИП ФИО13, согласно которому ООО "ТрансМагистраль" арендовало помещения по адресу: Владимирская область, Собинский р-он, <...>.

Общество также указывает, что Инспекция необоснованно не провела встречную проверку с ИП ФИО13 с целью проверки фактического места нахождения ООО "Трансмагистраль".

Между тем, указанный договор аренды от 09.01.2017 и акт передачи имущества от 09.01.2017 ни ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", ни ООО "ТрансМагистраль" в ходе проверки не представлялись.

Из заявления Общества, поданного в арбитражный суд, следует, что 01.04.2022 налогоплательщик обратился к бывшему директору ООО "ТрансМагистраль" ФИО5 с просьбой о представлении документов относительно деятельности ООО "ТрансМагистраль", от которого получены названные документы, а также штатное расписание и анализ счета 70 за 2017 ООО "ТрансМагистраль".

Следовательно, эти действия совершены налогоплательщиком после принятия Инспекцией оспариваемого решения (29.03.2022), и указанные документы в налоговый орган не представлялись.

При этом арендных платежей по счету ООО "ТрансМагистраль" в адрес ИП ФИО13 не прослеживается.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "ТрансМагистраль" имеет транзитный характер. Поступившие денежные средства от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги" (ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП ФИО21). Указанные лица осуществляли деятельность, связанную с перевозками грузов, имели в собственности автотранспортные средства и являлись плательщиками ЕНВД.

Доводы налогоплательщика о том, что Инспекцией не исследовалась отчетность ООО "ТрансМагистраль", что контрагент отразил в декларациях по НДС суммы реализации в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и исчислило с них НДС, не состоятельны по следующим основаниям.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "ТрансМагистраль" отражены в 2017 (1-4 кварталы 2017) на сумму 44 021,5 тыс. руб., в том числе НДС 6 715,1 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2019 числится кредиторская задолженность перед ООО "ТрансМагистраль" в сумме 13 556 тыс. руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении контрагентов- поставщиков по цепочке, отраженных в декларациях по НДС ООО "ТрансМагистраль" - ООО "РТСЗЗ", ООО "ПДТ", ООО "Альянс", ООО "МахаРаджа" установлено, что организации обладают признаками "технических" компаний, прекратили деятельность путем ликвидации. Лица, числящиеся генеральными директорами и учредителями, отрицают свою причастность к деятельности организаций; руководство организациями не осуществляли.

По расчетным счетам ООО "ТрансМагистраль" отсутствует перечисление

денежных средств в адрес ООО "РТСЗЗ", ООО "МахаРаджа", ООО "Альянс". По декларациям по НДС установлено наличие несформированного источника по НДС (расхождения по НДС в связи с отсутствием деклараций по НДС, представлением нулевых деклараций) у указанных контрагентов ООО "ТрансМагистраль".

Согласно документам, представленным заказчиками услуг по перевозке нефтепродуктов (группа компаний "Лукойл"), а также реестров, в которых отражены сведения об автомобилях, перевозивших груз: марка, регистрационный номер, фамилии водителей, номера АЗС, расстояние от нефтебазы до АЗС, сумма оказанных услуг за каждую поездку, представленных ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", установлены фактические перевозчики грузов, в том числе вышеуказанные предприниматели.

Контрольными мероприятиями установлено, что спорные услуги оказывались водителями ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на автомобилях, принадлежащих

ИП ФИО12 (руководитель и учредитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" с 17.08.2012 по настоящее время), ИП ФИО14 (работник

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"). В ходе допросов водителей ФИО22 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 110), ФИО23 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 111), ФИО24 (протокол допроса свидетеля

от 05.11.2020 № 112), ФИО25 (протокол допроса свидетеля от 09.11.2020

№ 116), ФИО26 (протокол допроса свидетеля от 11.11.2020 № 124) установлено, что ООО "ТрансМагистраль" им не известно, известны ФИО12, ФИО5, заявки на перевозку нефтепродуктов получали от работников (логистов)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

В ходе допросов собственников транспортных средств - ИП ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 12.05.2021 № 109), ИП ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 13), ИП ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 11), ИП ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 15), ИП ФИО20 (протокол допроса свидетеля от 23.01.2020 № 6), а также водителей, осуществляющих перевозки на автомобилях, принадлежащих указанным предпринимателям установлено, что

ООО "ТрансМагистраль" им не знакомо, основным заказчиком для предпринимателя являлось ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", заказы получали от диспетчера или логистов ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", после поездки товарно-транспортные накладные передавали диспетчеру.

ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО16,

ИП ФИО17, ИП ФИО19 документы по взаимоотношениям с ООО "ТрансМагистраль" не представлены.

Кроме того, затраты по содержанию автомобилей собственником которых являлся ИП ФИО12 несло ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

Согласно сведениям, полученным от МУГАДН, разрешения на движение по автомобильным дорогам на транспортные средства, осуществляющих перевозку опасных грузов, получало ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ИП ФИО12 (руководитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), а не ООО "ТрансМагистраль".

В части сделок по поставке топлива по контрагентам ООО "ТрансМагистраль" установлено отсутствие факта поставки:

- по расчетным счетам контрагентов отсутствует факт закупки топлива, которое впоследствии реализовано в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР";

- документы по доставке топлива от ООО "Трансмагистраль" в ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены;

- с учетом анализа первичных документов (от реальных поставщиков топлива) налоговым органом произведен расчет товарного баланса в разрезе номенклатуры

товара, по результатам которого сделан вывод о достаточности для использования в производственных целях объема топлива, приобретенного у реальных поставщиков.

По совокупности собранных в ходе проверки доказательств действия

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" обоснованно квалифицированы налоговым органом как умышленные, направленные на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

В ходе судебного заседания Общество делает акцент только в отношении

ООО "ТрансМагистраль" (подконтрольного ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), говоря о том, что контрагент не является "технической организацией".

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" указывает, что представленные им документы полностью соответствуют требованиям, предусмотренным НК РФ и Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", содержат необходимые реквизиты, подписаны уполномоченными лицами.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, как не отражающие реальные хозяйственные операции.

Доводы ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" о том, что показания ФИО4 являются недостоверными, поскольку он не имеет отношения к спорным договорным отношениям имеет цель уклониться от ответственности, подлежат отклонению, поскольку ФИО4 являлся учредителем ООО "ТрансМагистраль" с 09.04.2013 по 11.02.2018 (в период спорных сделок) и руководителем ООО "ТрансМагистраль" с 09.04.2013 по 17.11.2016.

Кроме того, в протоколе допроса не зафиксировано ни одного замечания со стороны ФИО4 Таким образом, отсутствуют основания сомневаться в достоверности показаний свидетеля ФИО4

В обоснование своей позиции налогоплательщиком к апелляционной жалобе представлены протоколы адвокатского опроса сотрудников ООО "ТрансМагистраль": директора ФИО5, бухгалтеров ФИО7,

ФИО27, работников ФИО6, ФИО8

Следует учитывать, что в ходе выездной налоговой проверки ФИО5 (с 18.11.2016 - руководитель ООО "ТрансМагистраль") явился в налоговый орган по повестке, но отказался отвечать на вопросы проверяющих, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации (протокол допроса свидетеля от 03.11.2020). Общество ссылается на документы, представленные ФИО5 сопроводительным письмом от 18.04.2022 директору ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" ФИО12 по запросу последнего от 01.04.2022. Вместе с тем, указанные документы в налоговый орган, ни к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган Обществом не представлены.

Свидетели ФИО6, ФИО8 на допрос по вызову налогового органа в ходе проведения выездной налоговой проверки не явились.

Свидетели ФИО7 (протокол допроса от 04.06.2021 № 147), ФИО27 (протокол допроса свидетеля от 04.06.2021 № 146) как бухгалтеры

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" допрашивались Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки в целях подтверждения взаимоотношений Заявителя со спорными контрагентами.

Указанные протоколы допросов подписаны свидетелями без замечаний. Таким образом, отсутствуют основания сомневаться в достоверности показаний свидетелей ФИО7, ФИО27, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки.

К показаниям, изложенным в представленных протоколах адвокатского опроса,

следует отнестись критически, поскольку они представлены самим налогоплательщиком после получения обжалуемого решения в отношении деятельности подконтрольного ему лица. Сведения, изложенные в опросах, противоречат совокупности иных материалов, собранных в ходе выездной налоговой проверки. Кроме того, полномочия адвоката Кузьминова К.Ю., проводившего опросы, документально не подтверждены.

Общество считает необоснованными выводы Инспекции о недостоверности адреса ООО "ТрансМагистраль" в связи с наличием договора субаренды, оформленного от имени ООО "Юридический центр "Сова".

Заявленный в ЕГРЮЛ адрес регистрации ООО "ТрансМагистраль" в проверяемый период - <...>, этаж 5, помещение 16.

В ЕГРЮЛ 28.12.2018 на основании результатов проверки достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ о юридическом лице, внесены сведения о недостоверности адреса: <...>, этаж 5, помещение 16.

Договор субаренды нежилого помещения от 24.06.2016 б/н и акт приема-передачи к договору со стороны ООО "ТрансМагистраль" подписаны генеральным директором ФИО4, который отрицает свое участие в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организацией (протокол допроса свидетеля от 12.02.2020).

В соответствии с договором субаренды нежилого помещения от 24.06.2016 б/н ООО "Юридический центр "Сова" ИНН <***> ("Субарендодатель") передает ООО "ТрансМагистраль" (Субарендатор) помещение, расположенное по вышеуказанному адресу в субаренду.

Согласно выписке по расчетному счету ООО "Юридический центр "Сова" денежные средства от ООО "ТрансМагистраль" на расчетный счет

ООО "Юридический центр "Сова" в 2017 году не поступали. Контрольно-кассовая техника у ООО "Юридический центр "Сова" не зарегистрирована, следовательно, Общество затрат по аренде помещения, находящегося по адресу: Владимир ул. Дворянская, дом 27А, этаж 5, помещение 16 в проверяемый период не осуществляло.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Юридический центр "Сова" ликвидировано 26.11.2019.

Таким образом, подтверждающие документы и информация в отношении фактического нахождения ООО "ТрансМагистраль" по заявленному адресу регистрации (<...>, этаж 5, помещение 16) отсутствуют.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" ссылается на проявление должной осмотрительности при выборе контрагента ООО "ТрансМагистраль". При этом документальное подтверждение указанного обстоятельства отсутствует. Более того, указанное обстоятельство не имеет существенного значения, поскольку налоговым органом собраны доказательства, подтверждающие, что ООО "ТрансМагистраль", как подконтрольная налогоплательщику организация, использовалась Заявителем с целью увеличения размера расходов и создания возможности принятия к вычету сумм НДС при фактическом оказании услуг по перевозке индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" одновременно с апелляционной жалобой направленной в вышестоящий налоговый орган об оспаривании решения по результатам выездной налоговой проверки представило выполненную ООО "Фирма "Гроссбух-аудит" "Проверку расчета дополнительно начисленных налогов (пеней, штрафов) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" за 2017-2019 год по акту налоговой проверки МИФНС России № 12 по Владимирской области от 30.06.2021 № 1 (с учетом решения

МИФНС России № 12 по Владимирской области) от 29.03.2022 № 608 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 25.04.2022 (далее - расчет налогоплательщика).

Согласно расчету специалист ООО "Фирма "Гроссбух-аудит" ФИО28 установил нарушения в расчете налоговых обязательств ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в виде необоснованного завышения сумм доначисленного налога на прибыль организаций за 2017-2019 годы по решению Инспекции на сумму 14 800 976,72 руб. Между тем, документы, подтверждающие квалификацию специалиста, не представлены.

Из содержания представленного расчета следует, что вышеуказанный вывод ООО "Фирма "Гроссбух-аудит" сделан исходя из представленных налогоплательщиком сводных таблиц "Расчет расхода дизельного топлива за 2017 год на эксплуатацию транспортных средств, принадлежащих ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", "Расчет расхода дизельного топлива за 2018 год на эксплуатацию транспортных средств, принадлежащих ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", "Расчет расхода дизельного топлива за 2017-2018 годы на эксплуатацию транспортных средств, привлеченных ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на стороне", "Свод расхождений по расходу дизельного топлива за 2017 - 2018 годы, в рублях" (страницы 9-11 расчета налогоплательщика).

При этом в представленных сводных таблицах отсутствует следующая информация: на основании каких документов сформированы данные о расходе ГСМ за 2017-2018; о виде, номенклатуре дизельного топлива, цене и периоде его списания.

В ходе проверки налоговым органом сумма и количество дизельного топлива, включенные в расходы, приняты в размере, отраженном по бухгалтерскому учету в счете 10.03, и произведен расчет списания дизельного топлива по трем видам ДТ (ДТ, ДТ ЕВРО, ДТ ЭКТО, отраженным в документах, оформленных от спорных контрагентов).

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки и в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля документы, подтверждающие списание ГСМ, не предоставлены (бухгалтерские справки, акты, показания приборов учета, отчеты, другие документы (информация), подтверждающие включение в состав расходов ГСМ (по всей номенклатуре) за проверяемый период; информация по каждому транспортному средству о количестве заправленного и израсходованного ГСМ, пройденного километража за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (помесячно), и т.д.) (требования о предоставлении документов (информации) от 20.04.2021 № 2172, от 08.10.2020 № 4864, от 02.11.2020 № 5388, от 12.11.2020 № 5753, от 28.10.2020 № 6476).

В этой связи налоговые обязательства по налогу на прибыль

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" налоговым органом определены расчетным путем с учетом всех обстоятельств и имеющихся сведений о самом налогоплательщике, что не противоречит положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные Обществом, в ходе рассмотрения материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, путевые листы не систематизированы, в них отсутствуют сведения о виде, сорте, марке приобретенного и использованного дизельного топлива, а также его стоимости (цены).

Обществом не указано, по каким именно из представленных путевых листов, налоговым органом не учены расходы по ГСМ.

Следует отметить, что в некоторых представленных путевых листах указано, что дизельное топливо приобреталось за наличный расчет. Документы,

подтверждающие приобретение дизельного топлива за наличный расчет Заявителем не представлены, следовательно, каким образом и по какой цене учтено это дизельное топливо в учете Общества, установить не представляется возможным.

В учете ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" отсутствует отражение хозяйственных операций, в ходе выполнения которых был использован ГСМ, расходы на которые Общество просит учесть дополнительно. Вместе с тем, расходы подлежат отнесению к конкретным операциям, связанным с извлечением дохода.

Таким образом, ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не обосновало достоверность информации, указанной в представленных налогоплательщиком в ООО "Фирма "Гроссбух-аудит" сводных таблицах (страницы 9-11 расчета налогоплательщика) и как следствие не обосновало правомерность учета дополнительно заявленных расходов.

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "ТрансМагистраль"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций учтены операции, связанные с реализацией услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов), по поставке дизельного топлива по договорам, оформленным от имени ООО "Агрохим" ИНН <***> (нарушение положений п. 1, 2 ст. 54.1, ст. 171, 172, 252 НК РФ).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Агрохим" заключены:

- договор поставки от 10.07.2017 № 1, предметом которого являлась поставка дизельного топлива;

- договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 12.07.2017 № 1.7, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

В качестве подтверждения исполнения договоров Обществом представлены:

- УПД, в которых отсутствуют данные: о марке, сорте товара, о дате получения груза и ФИО лиц, принявших спорный товар со стороны ООО "ХИМАВТОЛИДЕР";

- товарно-транспортные накладные за 2017, которые оформлены формально, что отражено на страницах 97-101 обжалуемого решения;

- паспорт на продукцию от 02.07.2017 – топливо дизельное ЕВРО,

АО "Газпромнефть-Московский НПЗ". Контрольными мероприятиями установлено, что ООО "Агрохим" не являлось покупателем дизельного топлива у АО "Газпромнефть-Московский НПЗ".

При этом, Обществом путевые листы, сертификаты, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке спорного товара за 2018, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" отразил указанные хозяйственные операции в 3 - 4 кварталах 2017 года; 1-2 кварталах 2018 года на общей сумме 23 234,9 тыс. руб., в том числе НДС 3544,3 тыс. руб.

По состоянию на 31.12.2019 за ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" числится кредиторская задолженность перед ООО "Агрохим" в сумме 462,4 тыс. руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Агрохим".

ООО "Агрохим" зарегистрировано 28.04.2011, исключено из ЕГРЮЛ 11.11.2020 г., в связи с наличием признаков недействующего юридического лица.

Учредителем ООО "Агрохим" являлся ФИО29, который на допрос в налоговый орган не явился.

Руководителями ООО "Агрохим" в период с 18.04.2017 по 01.11.2017 являлся ФИО30 (протокол допроса свидетеля от 22.03.2021 № 40), с 02.11.2017 являлась ФИО31 (протокол допроса свидетеля от 07.02.2020 № 21), которые отрицают руководство указанной организацией, а также наличие договорных взаимоотношений с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и подписание документов (стр. 88-90 оспариваемого решения).

ООО "Агрохим" в 2017 - 2018 годах не имело трудовых и материальных ресурсов и иных активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2 - НДФЛ) в налоговый орган ООО "Агрохим" за 2017 - 2018 годы не представлялись.

НДС исчислен ООО "Агрохим" в минимальном размере.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Агрохим" не сформирован.

Так, в отношении ООО "Агрохим" за 3 квартал 2017 года по цепочке -

ООО "Агрохим" ИНН <***> - ООО "Кронас Плюс" ИНН <***> - ООО "Редлайн" ИНН <***> - ООО "Ставтехресурс" ИНН <***> установлен разрыв по суммам НДС в результате представления ООО "Ставтехресурс" декларации по НДС с нулевыми показателями. Аналогичные разрывы по суммам НДС установлены за 4 квартал 2017 и 1, 2 кварталы 2018.

Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчеты между участниками цепочек не осуществлялись, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не отражено.

Поступившие в ООО "Агрохим" денежные средства от

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" далее перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за транспортные услуги" (ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО4, ИП ФИО32, ИП ФИО18, ИП ФИО33,

ИП ФИО19).

По данным расчетных счетов ООО "Агрохим" отсутствуют перечисления в адрес поставщиков за дизельное топливо, услуги по хранению нефтепродуктов.

Контрольными мероприятиями установлено, что спорные услуги оказывались водителями ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на автомобилях, принадлежащих

ИП ФИО12 (руководитель и учредитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" с 17.08.2012 по настоящее время), ИП ФИО14 (работник

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР").

В ходе допросов водителей ФИО22 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 110), ФИО23 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020

№ 111), ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 112),

ФИО25 (протокол допроса свидетеля от 09.11.2020 № 116), ФИО26 (протокол допроса свидетеля от 11.11.2020 № 124) установлено, что ООО "Агрохим" им не известно, ФИО30 и ФИО31 не знают, известен ФИО12, заявки на перевозку нефтепродуктов получали от работников (логистов)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

В ходе допросов ИП ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 12.05.2021 № 109), ИП ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 13), ИП ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 11),

ИП ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 15),

ИП ФИО19 (протокол допроса свидетеля от 14.02.2020 № 23),

ИП ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 12.02.2020 № 22), а также водителей, осуществляющих перевозки на автомобилях, принадлежащих указанным предпринимателям установлено, что ООО "Агрохим" им не знакомо, основным заказчиком для предпринимателей являлось ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", заказы получали от диспетчера или логистов ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", после поездки товарно-транспортные накладные передавали диспетчеру. ИП ФИО32 и

ИП ФИО33 на допрос не явились.

ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО16,

ИП ФИО17, ИП ФИО19, ИП ФИО4, ИП ФИО32, ИП ФИО33 документы по взаимоотношениям с ООО "Агрохим" не представлены.

Согласно сведениям, полученным от Межрегионального Управления государственного автодорожного надзора Федеральной службы по надзору в сфере транспорта (далее - МУГАДН) разрешения на движение по автомобильным дорогам на транспортные средства, осуществляющие перевозку опасных грузов, получало ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ИП ФИО12 (руководитель

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), а не ООО "Агрохим".

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Агрохим"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Обществом в составе налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций учтены операции, связанные с услугами по перевозке грузов (нефтепродуктов), поставке дизельного топлива по договорам, оформленным от имени ООО "Топливная компания" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Топливная компания" заключен договор поставки от 02.10.2017 № 3, предметом которого являлась поставка дизельного топлива.

Также между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Топливная компания" оформлен договор на оказание транспортных услуг от 02.10.2017 б/н, предметом которого являлось оказание услуг по перевозки грузов (нефтепродуктов).

В подтверждение исполнения данных договоров Обществом представлены универсальные передаточные документы (УПД), в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), о дате получения груза и Ф.И.О лица, принявшего спорный товар со стороны ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

При этом, Обществом не представлены путевые листы, сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по услугам по оказанию перевозки нефтепродуктов, а также по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, ведомости выдачи топлива.

Заявителем в налоговом и бухгалтерском учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "Топливная компания" отражены в 4 квартале 2017, 1-2 кварталах 2018 на общую сумму 17 594,5 тыс. руб., в том числе НДС в размере 2 683,9 тыс. руб.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" перечислило денежные средства в адрес ООО "Топливная компания" в сумме 16 072,8 тыс. руб.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Топливная компания".

Так, ООО "Топливная компания" зарегистрировано 26.02.2015, исключено из ЕГРЮЛ - 09.07.2020.

Учредителем и руководителем Общества "Топливная компания" в период с 27.01.2017 по 12.03.2019 (период спорных сделок) являлся ФИО34

Из свидетельских показаний ФИО34 следует, что он являлся номинальным руководителем ООО "Топливная компания", документы, составленные от имени Общества "Топливная компания", не подписывал (протокол допроса свидетеля от 16.10.2020 № 103).

ООО "Топливная компания" отсутствовала по месту государственной регистрации (ответ собственника помещения ОАО ВЗПО "Техника" от 26.11.2020).

30.08.2019 в отношении ООО "Топливная компания" в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса.

IP - адрес ООО "Топливная компания" совпадал с IP - адресом ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

ООО "Топливная компания" в 2017 - 2018 г.г. не имело трудовых и материальных ресурсов и иных активов, необходимых для осуществления реальной финансово - хозяйственной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2 - НДФЛ), в налоговый орган ООО "Топливная компания" за 2017 год представлены на 2 человек (на ФИО34 (доход с января по июнь 2017 г. составил только в сумме 58,5 тыс. руб.) и ФИО35 (доход за январь 2017 г. составил только в сумме 5 тыс. руб.), что свидетельствует о том, что в 4 квартале 2017 (период спорных сделок) у

ООО "Топливная компания" отсутствовал какой-либо персонал для ведения реальной финансовохозяйственной деятельности. За 2018 год справки по форме 2 - НДФЛ Обществом "Топливная компания" не представлены, что также свидетельствует о том, что в 2018 году (период спорных сделок) у ООО "Топливная компания" отсутствовал какой-либо персонал для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

За ООО "Топливная компания" транспортные средства, в том числе для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов), не были зарегистрированы.

Источник для возмещения (вычета) Обществом "ХимАвтоЛидср" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Топливная компания" не сформирован.

Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчеты между участниками не осуществлялись, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не установлено.

Согласно данным расчетных счетов ООО "Топливная компания" в 2018 году осуществлялось перечисление денежных средств с назначением платежа "за нефтепродукты по договору от 20.04.2018" в адрес ООО "Дитэко" в сумме

2 343,70 тыс. руб.

Согласно книги покупок ООО "Топливная компания" в качестве контрагента - поставщика ООО "Дитэко" не значится.

Документы, подтверждающие взаиморасчеты ООО "Дитэко" с ООО "Топливная компания", не представлены.

Кроме того, поступившие денежные средства от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" перечисляются Обществом "Топливная компания" в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО15,

ИИ ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО4, ИП ФИО32,

ИП ФИО18, ИП ФИО36 ИП ФИО37, ИП ФИО33, ИП ФИО19) с назначением платежа "за транспортные услуги".

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о том, что указанные индивидуальные предприниматели не оказывали в адрес ООО "Топливная компания" услуги по перевозке нефтепродуктов. Данные услуги по перевозке нефтепродуктов оказывались непосредственно в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" водителями ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", на автомобилях, принадлежащих ИП ФИО12 (руководитель и учредитель

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), ИП ФИО14 (работник ООО "ХИМАВТОЛИДЕР").

В ходе допросов водителей ФИО22 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 110), ФИО23 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 111), ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2020 № 112), ФИО25 (протокол допроса свидетеля от 09.11.2020 № 116), ФИО26 (протокол допроса свидетеля от 11.11.2020 № 124) установлено, что ООО "Топливная компания" им не знакомо.

Из протоколов допросов ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 12.065.2021 № 109), ИП ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 13), ИП ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 11), ИП ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 15),

ИП ФИО19 (протокол допроса свидетеля от 14.02.2020 № 23), ИП ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 12.02.2020 № 22), ИП ФИО36 (протокол допроса свидетеля от 27.01.2020 № 8), ИП ФИО37 (протокол допроса свидетеля от 18.02.2020 № 24), а также водителей, осуществляющих перевозки на автомобилях, принадлежащих указанным индивидуальным предпринимателям установлено, что ООО "Топливная компания" им не знакомо, основным заказчиком для индивидуальных предпринимателей являлось ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", заказы получали от диспетчера или логистов Общества "ХИМАВТОЛИДЕР", после поездки товаросопроводительные документы передавали диспетчеру Общества "ХИМАВТОЛИДЕР".

ИП ФИО32 и ИП ФИО33 на допрос не явились.

ИП ФИО14, ИГ1 ФИО16, ИП ФИО19, ИП ФИО4, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП ФИО32,

ИП ФИО33 документы по взаимоотношениям с ООО "Топливная компания" не представлены.

Согласно сведениям, полученным от Межрегионального Управления государственного автодорожного надзора Федеральной службы по надзору в сфере транспорта (далее - МУГАДН) разрешения на движение по автомобильным дорогам на транспортные средства, осуществляющие перевозку опасных грузов, получало ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ИП ФИО12 (руководитель

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), а не ООО "Топливная компания".

Результаты проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля свидетельствуют о создании Обществом "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Топливная компания"; о нереальности хозяйственных операций с данным спорным контрагентом, фактически спорные услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС.

Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость учтены операции по транспортным услугам по договору, оформленному от

имени ООО "Акво" ИНН <***> (нарушение положений п.1, 2 ст. 54.1, ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Так, между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "Акво" (Перевозчик) оформлен договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов № 7 от 20.10.2017, согласно которому Перевозчик обязуется доставлять вверенный Заказчиком груз в пункт назначения, а Заказчик обязуется оплатить за перевозку груза плату установленную договором.

Обществом "ХИМАВТОЛИДЕР" в подтверждение исполнения данного договора представлены универсальные передаточные документы (УПД) за 4 квартал 2017 и 1 квартал 2018 на общую сумму 11 642,1 тыс. руб., в т. ч. НДС - 1 775,9 тыс. руб.

Оплата ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Акво" осуществлена только в сумме 1914 тыс. руб. с назначением платежа "за транспортные услуги", "за дизельное топливо".

При этом, поставка дизельного топлива от ООО "Акво" в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не осуществлялась.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены путевые листы, товарно-транспортные накладные, заявки, акты по оказанным услугам по перевозке нефтепродуктов.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о невозможности исполнения транспортных услуг Обществом "Акво".

ООО "Акво" зарегистрировано 10.02.2015, исключено из ЕГРЮЛ 16.04.2020.

ООО "Акво" отсутствовало по месту государственной регистрации, что подтверждается протоколом осмотра помещений № 324 от 11.12.2018, ответом собственника помещения ООО "Нива" от 02.04.2021.

12.03.2019 в отношении ООО "Акво" внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса.

При государственной регистрации Общества "Акво" заявлен основной вид деятельности - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков.

Числящийся руководитель ООО "Акво", ФИО38, в ходе допроса пояснил, что руководителем стал по предложению ФИО29 (учредитель

ООО "Агрохим" (один из спорных контрагентов), руководство организацией не осуществлял, подписывал документы по просьбе Кузьминова К.Ю. (оказывал юридические услуги для ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), управленческие решения не принимал, документы с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не подписывал (протокол допроса свидетеля от 16.03.2021 № 30).

Численность сотрудников ООО "Акво", согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2017 год составляла 5 человек: ФИО39, ФИО40, ФИО41,

ФИО42, ФИО43, которые получали доходы только в период с января по апрель 2017 года, то есть до периода спорных сделок, оформленных в 4 квартале 2017 года.

Указанные лица в ходе допросов пояснили, что ООО "Акво" занималось производством безалкогольных напитков и питьевой воды в 2015 - 2016, 1 квартале 2017. Инспекцией установлено, что у ООО "Акво" в 2018 году отсутствовали трудовые ресурсы, справки по форме 2 - НДФЛ за 2018 г. не представлялись, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (отчет по форме 6- НДФЛ) за 2018 г. представлен с нулевыми показателями.

За ООО "Акво" в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 транспортные средства, в том числе для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов) не

зарегистрированы.

ООО "Акво" документы (информацию) по взаимоотношениям с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены, требование о предоставлении документов (информации) от 30.01.2019 № 172 оставлено без исполнения.

Исходя из анализа налоговой отчетности ООО "Акво" по НДС за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года установлено, что доля вычетов по НДС составляет 99,77 % и 99,99 % с уплатой минимальной суммы НДС.

Согласно данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Акво" за 4 квартал 2017 года, 1 - 2 кварталы 2018 года не сформирован.

По результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "Акво" установлено перечисление денежных средств с назначением платежей "за транспортные услуги" на расчетные счета индивидуальных предпринимателей:

ИП ФИО4, ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО32, ИП ФИО18, ИП ФИО15

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что спорные услуги оказывались водителями ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на автомобилях, принадлежащих ИП ФИО12 (руководитель и учредитель

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), ИП ФИО14 (работник ООО "ХИМАВТОЛИДЕР").

В ходе допросов ИП ФИО15 (протоколы допроса свидетеля

от 03.02.2020 № 14, от 12.05.2021 № 109), ИП ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 15), ИП ФИО4 (протокол допроса свидетеля

от 12.02.2020 № 22), а также водителей, осуществляющих перевозки на автомобилях, принадлежащих указанным индивидуальным предпринимателям установлено, что ООО "Акво" им не знакомо, основным заказчиком для индивидуальных предпринимателей являлось ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", заказы получали от диспетчера или логистов ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", после поездки товарно-транспортные накладные передавали диспетчеру Общества "ХИМАВТОЛИДЕР".

ИП ФИО32 на допрос в налоговый орган не явился.

ИП ФИО14, ИП ФИО4, ИП ФИО32 документы по взаимоотношениям с ООО "Акво" не представлены.

Согласно сведениям, полученным от Межрегионального управления государственного автодорожного надзора Ространснадзора (МУГАДН), разрешения на движение по автомобильным дорогам на транспортные средства, осуществляющие перевозку опасных грузов, получало ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ИП ФИО12 (руководитель и учредитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), а не ООО "Акво".

Результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о создании Обществом "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Акво", о нереальности хозяйственных операций с данным контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС.

Обществом в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций учтены операции, связанные с реализацией услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов), по поставке дизельного топлива по договорам, оформленным от имени ООО "Агрохим" ИНН <***> (нарушение положений п. 1, 2 ст. 54.1, ст. 171, 172, 252 НК РФ).

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с реализацией услуг, стоимости транспортных услуг по договору, оформленному от имени ООО "Альфасфера" ИНН <***> (нарушение

положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Документы (информация) со стороны ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" по взаимоотношениям с ООО "Альфасфера" не представлены на требования налогового органа № 5388 от 02.11.2020, № 4864 от 08.10.2020.

В учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "Альфасфера" Обществом отражены в 3, 4 кварталах 2018 года, 2, 3, 4 кварталах 2019 года на сумму

16 145,8 тыс. руб., в том числе НДС 2 639,9 тыс. руб. Перечислено денежных средств от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Альфасфера" в сумме 16 150,1 тыс. руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Альфасфера".

По сведениям ЕГРЮЛ ООО "Альфасфера" зарегистрировано 23.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ 24.01.2022.

Учредителем и руководителем ООО "Альфасфера" являлся ФИО44

09.12.2019 в ЕГРЮЛ в отношении ФИО44 внесена запись о принятии судом решения о дисквалификации ФИО44, то есть лишении права действовать от имени юридического лица (дата начала дисквалификации 09.09.2019). ФИО44 на допрос в налоговый орган не явился.

В ходе проверки ООО "Альфасфера" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР": договора перевозки грузов от 29.08.2018 № 98/2018, договора субперевозки грузов от 30.08.2018 № 1/0818 с ФИО15, от 30.08.2018 № 2/0818 с ФИО17, УПД и счета на оплату за 3 квартал 2018 на оказание транспортных услуг на сумму 1 420,5 тыс. руб., в том числе НДС 216,7 тыс. руб. Документы, подтверждающие сделки за 2019 год не представлены.

Представленные ООО "Альфасфера" документы не содержат данных, позволяющих определить вид, характеристику, условия, обстоятельства выполнения (оказания) услуг, отсутствуют сведения о наименование груза, Ф.И.О. водителей, номеров автомобилей.

За 2, 3, 4 кварталы 2019 года Заявителем УПД, товарные накладные, счета- фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, акты выполненных работ, подтверждающие оказание услуг по перевозке грузов, а также поставку товаров (запчастей) ООО "Альфасфера" в адрес

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены.

ООО "Альфасфера" в период 2018, 2019 годы транспортные средства, в том числе для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов) не зарегистрированы.

ООО "Альфасфера" представлены справки по форме 2 - НДФЛ за 2018, 2019 годы на 3 человека (ФИО44, ФИО45, ФИО46). ФИО44, ФИО45 на допрос в налоговый орган не явились.

ФИО46 (протокол допроса свидетеля от 29.04.2021 б/н), пояснил, что работал в ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" водителем по трудовому договору без записи в трудовую книжку, автомашины предоставлялись работодателем

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", заработную плату получал наличными средствами, также получал средства на проведение ремонта автомашин, заправка машин осуществлялась по карте Роснефть. Свидетелю ООО "Альфасфера", ФИО44 не знакомы.

Исходя из анализа показателей деклараций по НДС ООО "Альфасфера", доля налоговых вычетов по НДС в спорные периоды составила 99 %, с уплатой минимальных сумм налога в бюджет.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Альфасфера" не сформирован.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Альфасфера" имеет "транзитный" характер. Денежные средства, поступившие от

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (за транспортные услуги и запчасти) и иных покупателей, далее по цепочке направлялись в адрес технических организаций, а также организаций контрагентов-поставщиков за строительные материалы, профиль, профнастил, ГСМ (ООО "РН-Карт"), транспортные услуги (ИП ФИО12,

ИП ФИО15).

Контрольными мероприятиями установлены факты, свидетельствующие о том, что ИП ФИО12, ИП ФИО15 не оказывались в адрес

ООО "Альфасфера" услуг по перевозке нефтепродуктов. Услуги оказывалось непосредственно в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

Кроме того, ООО "РН-Карт" (контрагент ООО "Альфасфера") представлены документы, подтверждающие, что заправку ГСМ осуществляли держатели карт - ФИО12, ФИО14, ФИО6 (работники ООО "ХИМАВТОЛИДЕР").

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Альфасфера"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО "Кронас плюс" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Кронас Плюс" заключены договор поставки от 04.08.2017 № 2, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор оказания услуг по доставке грузов от 17.07.2017 № 1, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

В качестве исполнения договоров Обществом представлены: УПД, в которых отсутствуют данные о марке, сорте товара, о дате получения груза и кто принял спорный товар со стороны ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", транспортные накладные без номера и даты оформления (в количестве 7 штук).

При этом, Обществом путевые листы, сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке спорного товара (дизельного топлива), документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Кронас Плюс" отражены в 3 квартале 2017 на сумму 12 861,8 тыс. руб., в том числе НДС 1 961,9 тыс. руб. (услуги – 9 085,8 тыс. руб., дизельное топливо –

3776 тыс. руб.). Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Кронас Плюс" по спорным сделкам не производилась.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Кронас Плюс".

ООО "Кронос-Плюс" зарегистрировано 10.07.2017 (незадолго до сделки с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), исключено из ЕГРЮЛ 24.01.2020. Основной вид деятельности ООО "Кронас Плюс": производство сборных деревянных строений.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО47

19.03.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности ФИО47 в качестве учредителя и руководителя. ФИО47 (протокол допроса свидетеля

от 26.02.2019 № 04/268) пояснил, что организацию зарегистрировал за вознаграждение, участие в деятельности организации не принимал.

У ООО "Кронас Плюс" отсутствуют трудовые ресурсы (справки по форме

2-НДФЛ за 2017 год не представлялись, перечисления на заработную плату по расчетному счету отсутствуют).

Имущество, транспортные средства (собственные, арендованные) и иные активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе выполнения транспортных услуг у контрагента отсутствуют.

По данным расчетного счета ООО "Кронас Плюс" за проверяемый период всего поступило 1 тыс. руб. Платежи характерные для осуществления финансово- хозяйственной деятельности отсутствуют.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Кронас Плюс" не сформирован.

Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", ООО "Кронас Плюс" не представлены (поручение Инспекции № 297 от 30.01.2019).

Контрольными мероприятиями установлено, что услуги по перевозке нефтепродуктов для заказчиков ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в период спорных сделок с ООО "Кронас Плюс", оказывались водителями на автомобилях, принадлежащих

ИП ФИО15, которая в протоколе допроса свидетеля от 03.02.2020 № 14 указала, что ООО "Кронас Плюс" и руководитель ФИО47 ей не знакомы, документы, подтверждающие аренду транспортных средств ООО "Кронас Плюс" у

ИП ФИО15 отсутствуют.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и заявленным контрагентом ООО "Кронас-Плюс", о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Кронас Плюс".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО "Энергострой" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Энергострой" заключены договор поставки от 01.04.2018 № 2.04, предметом которого являлись поставка дизельного топлива; договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 01.04.2018 б/н, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов). При этом, в указанных договорах отражены недостоверные сведения в отношении расчетного счета ООО "Энергострой" и лица, действующего от имени

ООО "Энергострой".

В качестве исполнения договоров Обществом представлены УПД, в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержатся сведения о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, место погрузки (разгрузки) груза, отсутствует расшифровка подписи со стороны

ООО "Энергострой".

При этом, Обществом заявки, путевые листы, сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, журналы слива топлива, акты замеров доставленного топлива, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Энергострой" отражены во 2, 3 кварталах 2018 года на сумму 25 762,9 тыс. руб., в том числе НДС 3 739,7 тыс. руб. (поставка дизельного топлива – 8 928,2 тыс. руб., услуги – 16 834,7 тыс. руб.).

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Энергострой" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Энергострой".

ООО "Энергострой" зарегистрировано 20.02.2018 (незадолго до оформления сделок с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"), исключено из ЕГРЮЛ 13.09.2019.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО48 Из свидетельских показаний ФИО48 (протокол допроса от 06.12.2018 № 222) следует, что он является номинальным учредителем и руководителем

ООО "Энергострой".

ООО "Энергострой" отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра от 20.09.2018 № 1318).

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Энергострой" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Энергострой" за 2018-2019 годы не представлялись.

Движения денежных средств по счету ООО "Энергострой" за период спорных сделок не осуществлялось.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Энергострой" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве подтверждения выполнения услуг по доставке грузов по сделкам с ООО "Энергострой" представлены частично транспортные накладные (в количестве 12 штук), в которых указано, что перевозка грузов осуществлялась автомобилем Скания с гос. знаком <***>, водителем указан ФИО49 ООО "Энергострой" в качестве перевозчика в транспортных накладных не указан.

Указанный автомобиль в период спорных сделок принадлежал на праве собственности ИП ФИО17 (ИП является плательщиком ЕНВД).

Документы по взаимоотношениям ИП ФИО17 с ООО "Энергострой" не представлены.

В ходе допроса ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 11) пояснила, что организация ООО "Энергострой" и ФИО48 не знакомы.

ООО "Энергострой" перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО17 не осуществляло.

ФИО49 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 18) пояснил, что осуществлял перевозку нефтепродуктов, заявки от заказчиков получал от Курбаналиева или с нефтебазы, путевой лист получал на нефтебазе,

ООО "Энергострой" и ФИО48 не знакомы.

Сотрудники ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (ФИО27 - бухгалтер, ФИО51- логист, ФИО52, ФИО53 - диспетчеры) в ходе проведенных допросов указали, что ООО "Энергострой" им не знакомо, какие товары (услуги) поставляло ООО "Энергострой" в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не знают.

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Энергострой"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО "Меридиан" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Меридиан" заключены договор поставки от 04.04.2018 б/н, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор на оказание транспортных услуг от 04.04.2018 б/н, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов). При этом, в указанных договорах отражены недостоверные сведения в отношении расчетного счета ООО "Меридиан" и лица, действующего от имени ООО "Меридиан".

В качестве исполнения договоров Обществом представлены УПД, в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержится сведений о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, место погрузки (разгрузки) груза, отсутствует расшифровка подписи со стороны

ООО "Меридиан".

При этом, Обществом заявки, путевые листы, акты на выполнение работ (услуг), сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, журналы слива топлива, акты замеров доставленного топлива, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственных операций по сделкам с

ООО "Меридиан" отражены во 2 квартале 2018 на сумму 21 962,2 тыс. руб., в том числе НДС 3 350,2 тыс. руб. (поставка дизельного топлива – 6 255,4 тыс. руб., услуги – 15 706,8 тыс. руб.).

Материалами проверки установлено, что Обществом допущено искажение данных бухгалтерского/налогового учета в части отражения хозяйственных операций в отношении сделок с ООО "Меридиан" в части количества дизельного топлива, стоимости дизельного топлива и транспортных услуг (несоответствие с первичными документами).

Материалами проверки также установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Меридиан" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Меридиан".

ООО "Меридиан" зарегистрировано 31.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 27.12.2019. Учредителем и руководителем Общества с 31.05.2017 по 26.04.2018 являлся ФИО54, который в протоколе допроса свидетеля от 24.09.2020

№ 07-89 пояснил, что руководителем ООО "Меридиан" он являлся с момента создания с 31.05.2017 по 26.04.2018. Никакой товар в период деятельности не приобретался, фирму продал.

С 27.04.2018 учредителем и руководителем ООО "Меридиан" является ФИО55 (объяснения от 05.11.2019) из пояснений следует, что является номинальным учредителем и руководителем ООО "Меридиан".

ООО "Меридиан" отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра от 16.10.2018).

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Меридиан" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Меридиан" за 2018 год не представлялись.

Движение денежных средств по счету ООО "Меридиан" за период спорных сделок не осуществлялось.

ООО "Меридиан" документы по взаимоотношениям с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены (поручение от 29.01.2019 № 294).

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Меридиан" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве подтверждения оказания транспортных услуг по сделкам с ООО "Меридиан" представлены частично транспортные накладные (в количестве 6 штук, без указания даты и номера), в которых указаны, что перевозка грузов осуществлялась автомобилем ДАФ с гос. знаком <***>, водителем указан ФИО56 ООО "Меридиан" в качестве перевозчика в транспортных накладных не указан.

Указанный автомобиль в период спорных сделок принадлежал на праве собственности ФИО57, на допрос в налоговый орган не явился. ФИО56 на допрос в налоговый орган не явился.

Из протоколов допросов свидетелей ФИО58 (протокол допроса свидетеля от 31.01.2020 № 11), ФИО49 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 18) следует, что указанный автомобиль использовался для перевозок грузов ИП ФИО17 для заказчиков ООО "ХИМАВТОЛИДЕР". Разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства,

осуществляющего перевозку опасных грузов, получал ФИО12 (руководитель ООО "ХИМАВТОЛИДЕР").

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Меридиан"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО "Альянс" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Альянс" заключены договор поставки от 22.11.2018 № 1.01.18, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор на оказание транспортных услуг от 12.02.2018 № 1.02.18, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

В качестве исполнения договоров Обществом представлены УПД (не в полном объеме), в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержатся сведения о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, о месте погрузки (разгрузки) груза.

При этом, Обществом заявки, путевые листы, акты на выполнение работ (услуг), сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, журналы слива топлива, акты замеров доставленного топлива, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Альянс" отражены в 1 квартал 2018 на сумму 6 730,3 тыс. руб., в том числе НДС 1 026,7 тыс. руб. (поставка дизельного топлива – 6 126,7 тыс. руб., услуги – 603,6 тыс. руб.). Оплата произведена в 1 квартале 2018 на сумму 50,4 тыс. руб. за услуги.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" оплату за дизельное топливо в адрес ООО "Альянс" не осуществляло. Документы, подтверждающие проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлены.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Альянс".

ООО "Альянс" зарегистрировано 10.08.2017, исключено из ЕГРЮЛ 04.10.2019. Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО59, который на допрос в налоговый орган не явился.

ООО "Альянс" отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра от 26.03.2019 № 324).

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Альянс" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Альянс" за 2018 год не представлялись.

ООО "Альянс" документы по взаимоотношениям с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены (поручение от 05.02.2019 № 365).

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Альянс" не сформирован.

Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету

ООО "Альянс" установлено, что за период с 17.08.2017 по 02.04.2018 поступило 54 тыс. руб. (в том числе от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в сумме 50,4 тыс. руб.), в дальнейшем денежные средства перечислены ФИО32, расходов на ведение финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

Контрольными мероприятиями установлено, что ФИО32 не оказывал транспортные услуги для ООО "Альянс". В собственности ФИО32 в проверяемом периоде находились только легковые автомобили. Документы по взаимоотношениям с ООО "Альянс" в ходе проверки ФИО32 не представлены.

Из анализа расчетного счета ФИО32 установлено, что поступившие от

ООО "Альянс" денежные средства в этот же день переведены на счет ФИО60. Также, денежные средства, поступающие на расчетный счет ИП ФИО32, в период 2018 переводились на счета физических лиц: ФИО61, ФИО61, ФИО62, ФИО60 с назначением платежа "за услуги", ИП ФИО33 с назначением платежа "за транспортные услуги". ИП ФИО33 документы по взаимоотношениям с ФИО32 не представлены.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "Альянс".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с оказанием транспортных услуг по договору,оформленному от имени ООО "МахаРаджа" ИНН <***> (нарушение положений п пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "МахаРаджа" (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг от 17.11.2017 № 17.11.01.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены заявки, заказы, акты о выполненных работах, оказанных услугах, путевые листы, товарно-транспортные накладные.

Обществом в подтверждение исполнения договора представлены УПД за 4 квартал 2017 года на сумму 2 924,6 тыс. руб., в том числе НДС - 446,1 тыс. руб., оплата произведена в 1 квартале 2018 на сумму 96,2 тыс. руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "МахаРаджа".

ООО "МахаРаджа" зарегистрировано 25.10.2017, исключено из ЕГРЮЛ 13.10.2020. Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО63 В ЕГРЮЛ 10.07.2020 внесены сведения о подаче ФИО63 заявления о недостоверности сведений о нем как о учредителе и руководителе Общества. ФИО63 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету

ООО "МахаРаджа" установлено, что за период с 30.01.2018 по 28.05.2018 поступило

196,2 тыс. руб. (в том числе от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в сумме 96,2 тыс. руб.), в дальнейшем денежные средства обналичены, расходов на ведение финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "МахаРаджа" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2 - НДФЛ) в налоговый орган ООО "МахаРаджа" за 2017 - 2018 годы не представлялись.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2017, 1, 2 кварталы 2018 года ООО "МахаРаджа" установлено, что доля вычетов составляет

99,9 % с уплатой минимальных налогов. За 3 квартал 2018, 1 - 4 кварталы 2019 года ООО "МахаРаджа"" декларации по НДС представлены с нулевыми показателями.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "МахаРаджа" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве подтверждения выполнения услуг по доставке грузов по сделкам с ООО "МахаРаджа" представлены транспортные накладные от 08.12.2017 и 14.11.2017, в которых перевозчиком указан

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", автомобиль ДАФ с гос. знаком <***>, водитель ФИО64

Указанный автомобиль принадлежит на праве собственности

ИП ФИО18 В ходе допроса ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 15) пояснила, что ООО "МахаРаджа" не знакомо, ФИО63 не знает, договора на оказание услуг с ООО "МахаРаджа" не заключала, расчетов не производилось.

ФИО64 (протокол допроса свидетеля от 04.02.2020 № 17) пояснил, что осуществлял перевозку нефтепродуктов для ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "МахаРаджа"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с оказанием транспортных услуг по договору, оформленному от имени ООО "Лойд" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "Лойд" (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг от 01.12.2017 № 1, согласно которому исполнитель представляет услуги по заявке (заказу) Заказчика по погрузке либо разгрузке грузов заказчика, необходимым автотранспортом с водителем.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены заявки, заказы, акты о выполненных работах, оказанных услугах, путевые листы, товарно-транспортные накладные.

Обществом в подтверждение исполнения договора представлены УПД за 4 квартал 2017 года на сумму 2 420,9 тыс. руб., в т.ч. НДС -369,3 тыс. руб.

По данным расчетного счета ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" оплату в адрес

ООО "Лойд" за оказанные услуги не осуществляло. Документов, подтверждающих

проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Лойд".

ООО "Лойд" зарегистрировано 27.11.2017 (незадолго до сделки с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР"). Исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2020.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО65 20.03.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о подаче ФИО65 заявления о недостоверности сведений о нем как учредителе и руководителе Общества.

ФИО65 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Лойд" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимое и недвижимое имущество), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Лойд" за 2017 - 2018 годы не представлялись. По расчетному счету ООО "Лойд" выплаты заработной платы, вознаграждений физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, платежи на обязательное пенсионное страхование, иные платежи, связанные с выполнением обязательств при наличии сотрудников, отсутствуют.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам

ООО "Лойд" установлено, что за период с 30.11.2017 по 05.11.2020 поступило 2 тыс. руб., в дальнейшем денежные средства списаны за банковское обслуживание, расходов на ведение финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2017

ООО "Лойд" установлено, что доля вычетов составляет 99,99 % с уплатой минимальной суммы налога. За 1 - 3 кварталы 2018 года ООО "Лойд" декларации по НДС представлены с нулевыми показателями. За другие периоды декларации не представлялись.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Лойд" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве подтверждения выполнения услуг по доставке грузов по сделкам с ООО "Лойд" представлены только транспортные накладные от 28.12.2017, в которых перевозчиком указан ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", автомобиль МАЗ с гос. знаком <***>, водитель ФИО66

Указанный автомобиль принадлежит на праве собственности ИП ФИО36 В ходе допроса ФИО36 (протокол допроса свидетеля от 27.01.2020 б/н) пояснил, что работал только с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", "Лойд" не знакомо, с данной организацией договора не заключал, ФИО65 не знает.

ФИО66 (протокол допроса свидетеля от 05.02.2020 № 19) пояснил, что ООО "Лойд" ему не знакомо, осуществлял перевозку нефтепродуктов для

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

ООО "Лойд" перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО36 не осуществляло.

Согласно сведениям, полученным от МУГАДН, разрешения на движение по автомобильным дорогам на транспортные средства, осуществляющие перевозку опасных грузов, получало ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", а не ООО "Лойд".

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального

документооборота по сделкам с ООО "Лойд"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО "Оптимтранс" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Оптимтранс" заключены договор поставки товара от 12.02.2018, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор возмездного оказания услуг по перевозке грузов от 09.01.2018, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

При этом, в указанных договорах отражены недостоверные сведения в отношении расчетного счета, адреса места нахождения ООО "Оптимтранс" и лица, действующего от имени ООО "Оптимтранс".

В качестве исполнения договоров Обществом представлены частично УПД, в которых отсутствуют сведения о маршруте оказанных транспортных услуг, адрес

ООО "Оптимтранс" не достоверен.

При этом, Обществом путевые листы, сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке спорного товара, акты сдачи-приемки товара, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Оптимтранс" отражены в 1 квартале 2018 на сумму 9 595,5 тыс. руб., в том числе НДС 1 463,7 тыс. руб.

По данным расчетного счета ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" оплату в адрес

ООО "Оптимтранс" за оказанные услуги, поставку дизельного топлива не осуществляло. Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Оптимтранс".

ООО "Оптимтранс" зарегистрировано 05.09.2017, 24.10.2019 предприятие прекратило деятельность в связи с его ликвидацией.

ООО "Оптимтранс" отсутствует по месту регистрации (ответы собственников помещения ФИО67, ФИО68 от 28.01.2021, от 11.01.2021).

Учредителем ООО "Оптимтранс" являлась ФИО69, на допрос свидетель в налоговый орган не явился. Руководителем ООО "Оптимтранс" в период спорных сделок являлся ФИО70 (11.08.2020 сменил фамилию на

ФИО71) ФИО71 (объяснения от 26.02.2021), пояснил, что руководство организацией не осуществлял, управленческие решения не принимал, договора с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и иные документы не подписывал.

ООО "Оптимтранс" в 2017-2018 годы не имело трудовых и материально-технических ресурсов и иных активов (движимого и недвижимого имущества), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Оптимтранс" за 2017-2018 годы не представлялись.

ООО "Оптимтранс" расчетные счета не открывало. Расчеты за товары (работы, услуги) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" с ООО "Оптимтранс" не осуществляло.

Исходя из анализа налоговой отчетности ООО "Оптимтранс" по налогу на прибыль за 2018 год декларация представлена с нулевыми показателями, по НДС

за 1 квартал 2018 года сумма налога исчислена к уплате 0 руб., при сумме реализации 326 млн. руб., в книге покупок отражены вычеты в сумме 58,7 млн. руб. по сделкам с ООО "ИридаЦентр" ИНН <***>. При этом, в книге продаж за 1 квартал 2018 год ООО "ИридаЦентр" отражены суммы НДС с реализации в размере 14 тыс. руб.

Единственным поставщиком Общества "Оптимтранс", согласно книге покупок, заявлено ООО "ИридаЦентр" ИНН <***>, которое имеет признаки номинальной структуры, не имеющее безналичных расчетов с ООО "Оптимтранс". 28.05.2020

ООО "ИридаЦентр" ликвидировано как недействующее юридическое лицо.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Оптимтранс" не сформирован.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве подтверждения выполнения услуг по доставке грузов по сделкам с ООО "Оптимтранс" представлены частично транспортные накладные (в количестве 6 штук), в которых перевозчиком указано ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", автомобиль Скания с гос. знаком <***>, водителями в разные периоды являлись ФИО72, ФИО73

Указанный автомобиль принадлежит на праве собственности ИП ФИО15

В ходе допроса ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 03.02.2020 № 14) пояснила, что организация ООО "Оптимтранс" и ФИО70 не знакомы.

ФИО72, ФИО73 на допросы в налоговый орган не явились.

ООО "Оптимтранс" перечислений денежных средств в адрес ИП ФИО15 не осуществляло.

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Оптимтранс"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом, фактически услуги по перевозке нефтепродуктов осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, оформленным от имени ООО ПФ "Вариант" ИНН <***> (нарушение положений п. 1, 2 ст. 54.1, ст. 171, ст. 172, ст. 252 НК РФ).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО ПФ "Вариант" заключены договор поставки от 01.10.2018 № 18.10.4, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор на оказание транспортных услуг от 01.10.2018 № 18.10.3, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

В качестве исполнения договоров Обществом представлены УПД, в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержат сведений о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, место погрузки (разгрузки) груза.

При этом Обществом заявки, путевые листы, акты на выполнение работ (услуг), сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении

ГСМ, журналы слива топлива, акты замеров доставленного топлива, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО ПФ "Вариант" отражены в 4 квартале 2018 на сумму 27 849,4 тыс. руб., в том числе НДС 4 248,2 тыс. руб. (по транспортным услугам – 19 744,2 тыс. руб., поставка дизельного топлива – 8 105,2 тыс. руб.).

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО ПФ "Вариант" по спорным сделкам не производилась.

Документы, подтверждающие проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлены.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО ПФ "Вариант".

ООО ПФ "Вариант" зарегистрировано 27.02.2017, ликвидировано 28.07.2020.

Учредителем и руководителем Общества с 16.04.2018 по 16.03.2020 являлась ФИО74 (объяснения от 26.02.2021) пояснила, что руководство организацией не осуществляла, управленческие решения не принимала, договора с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и иные документы не подписывала.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО ПФ "Вариант" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО ПФ "Вариант" за 2018 год не представлялись.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО ПФ "Вариант" установлено только списание ежемесячных комиссий (7,1 тыс. руб.) за период с 13.03.2017 по 22.03.2019. Иные платежи, связанные с ведением реальной деятельности, в том числе платежи в адрес привлеченных соисполнителей по оказанию транспортных услуг, приобретение дизельного топлива ООО ПФ "Вариант" не осуществлялись.

ООО ПФ "Вариант" представлены только УПД, книга продаж по взаимоотношениям с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (поручение от 28.02.2019 № 1011). Договора, путевые листы, сертификаты качества на поставленный товар ООО ПФ "Вариант" не представлены.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2018 года

ООО ПФ "Вариант" установлено, что доля вычетов составляет 99,98 % с уплатой минимальной суммы налога.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО ПФ "Вариант" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО ПФ "Вариант".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с оказанием транспортных услуг по договору, оформленному от имени

ООО "ПДТ" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "ПДТ" (Исполнитель) заключен договор на оказание услуг по организации перевозок грузов от 01.04.2017 № 0104-7П, согласно которому Исполнитель за вознаграждение обязуется по поручению и за счет Заказчика организовать оказание услуг, связанных с перевозкой грузов заказчика.

Обществом в подтверждение исполнения договора представлены УПД за 2 квартал 2017 на сумму 9 595,5 тыс. руб., в т.ч. НДС -1433,9 тыс. руб.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены заявки на перевозку, акты о выполненных работах, оказанных услугах, путевые листы, товарно-транспортные накладные.

По данным расчетного счета ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" оплата в адрес ООО "ПДТ" за оказанные услуги осуществлена на сумму 269,4 тыс. руб. Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "ПДТ".

ООО "ПДТ" зарегистрировано 21.01.2014. Исключено из ЕГРЮЛ 27.10.2017 в связи с ликвидацией.

Учредителем и руководителем Общества являлась ФИО75 (объяснения от 09.02.2021), которая отказалась отвечать на вопросы, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "ПДТ" за 2017 год представлены на 5 человек (ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80), указанные лица отказались отвечать на вопросы о деятельности ООО "ПДТ" и по взаимоотношениям с

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

ООО "ПДТ" имело в собственности 1 транспортное средство – грузовой автомобиль самосвал гос. № В474РК33. Указанное транспортное средство не использовалось для перевозки нефтепродуктов, что подтверждается документами ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и его контрагентами – заказчиками услуг.

По расчетным счетам ООО "ПДТ" не прослеживается перечисление платежей на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности. Анализ документов, полученных от покупателей ООО "ПДТ" подтверждает, что Общество участвует в формальном документообороте для различных организаций.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "ПДТ" имеет транзитный характер. Поступившие денежные средства перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций с назначением платежа "за транспортные услуги" (ИП ФИО81 ИНН <***>, ИП ФИО82

ИНН <***>, ИП ФИО83 ИНН <***>, ИП ФИО84

ИНН <***> и т.д.), а также физических лиц - ФИО75, ФИО76, ФИО77 с назначением платежа "выдано под отчет".

Контрольными мероприятиями установлено, что указанные предприниматели и организации не оказывали спорные услуги по доставке нефтепродуктов для

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР".

Согласно сведениям, полученным от Восточное МУГАДН ЦФО ООО "ПДТ", специальные разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозку опасных грузов, не получало.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2017 ООО "ПДТ" установлено, что доля вычетов составляет 99,58 % с уплатой минимальной суммы налога.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "ПДТ" не сформирован. Основным поставщиком ООО "ПДТ" (доля 92 %), согласно книге покупок, заявлено ООО "Кемера", которое имеет признаки номинальной структуры, не имеющее безналичных расчетов с ООО "ПДТ". Документы, подтверждающие взаимоотношения ООО "ПДТ" с ООО "Кемера" не представлены. 15.04.2022

ООО "Кемера" исключено из ЕГРЮЛ.

Согласно реестрам, представленным ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" фактически перевозки грузов для заказчиков в 2017 году, осуществлялись ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", а также привлеченными юридическими лицами и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС (ИП ФИО12, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО17, ИП ФИО16, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО4, ИП ФИО36, ИП ФИО37).

Контрольными мероприятиями не подтверждены взаиморасчеты ООО "ПДТ" с вышеперечисленными Предпринимателями.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "ПДТ".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС, связанных с реализацией услуг, стоимости транспортных услуг по договору, оформленному от имени

ООО "Мастеринжиниринг" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Заказчик) и ООО "Мастеринжиниринг" (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг от 09.01.2019 б/н, согласно которому Исполнитель предоставляет услуги согласно заявке Заказчика по погрузке либо разгрузке грузов Заказчика, необходимым автотранспортом с водителем и средствами связи. Исполнитель оформляет акт на выполненные работы, услуги, в котором отражен маршрут и количество поездок.

На требования налогового органа Обществом не представлены документы, информация, обусловленные договорными отношениями: путевые листы, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, акты на выполненные работы (услуги).

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в качестве исполнения договора представлены УПД за 3 квартал 2019 года на сумму 17 245,3 тыс. руб., в том числе НДС – 2 874,2 тыс. руб., в которых отсутствуют сведения о маршруте оказанных транспортных услуг. Кроме того, налогоплательщиком не представлены документы (УПД, акты и т. д.) в отношении сделки по приобретению товаров (работ, услуг) у

ООО "Мастеринжиниринг" за 1 квартал 2019 на сумму 33 433,3 тыс. руб. (с учетом НДС).

Материалами проверки установлено, что Обществом допущено искажение данных бухгалтерского/налогового учета в части отражения хозяйственных операций в отношении сделок с ООО "Мастеринжиниринг", а именно хозяйственные операции в бухгалтерском учет отражены на сумму 33 312,6 тыс. руб. в т.ч. НДС – 5 552,1 тыс. руб., при этом в книге покупок за 2019 год отражено операций на сумму 50 678,7 тыс. руб., в том числе НДС – 8 446,4 тыс. руб.

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Мастеринжиниринг" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности

ООО "Мастеринжиниринг".

ООО "Мастеринжиниринг" зарегистрировано 24.12.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 10.07.2020 в связи с ликвидацией.

ООО "Мастеринжиниринг" отсутствует по месту регистрации (протоколы осмотра от 10.04.2019 и 31.05.2019, ответ собственника помещения ИП ФИО85 от 21.10.2020). Общество неоднократно осуществляло смену адреса регистрации.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО86, свидетель на допрос в налоговый орган не явился.

ООО "Мастеринжиниринг" в 2019 году не имело трудовых и материально-технических ресурсов и иных активов (движимого и недвижимого имущества), необходимые для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Мастеринжиниринг" за 2019 год не представлялись.

По расчетным счетам ООО "Мастеринжиниринг" не прослеживается перечисление платежей на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 1, 3 кварталы 2019 года

ООО "Мастеринжиниринг" установлено, что доля вычетов составляет 99,9 % и 99,7 % с уплатой минимальной суммы налога.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов

ООО "Мастеринжиниринг" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось.

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам с ООО "Мастеринжиниринг"; о нереальности хозяйственных операций с контрагентом вследствие неисполнения последним обязательств по заключенному договору.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом

ООО "Мастеринжиниринг".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, заключенным с ООО "Ваймос" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Покупатель) и ООО "Ваймос" (Поставщик) заключен договор поставки от 10.06.2019 № 1-06-19 (представлен не в полном объеме), согласно которому Поставщик обязуется поставить товар в ассортименте, в количестве, указанном в спецификациях, товарных накладных. При этом, в указанном договоре отражены недостоверные сведения в отношении адреса ООО "Ваймос".

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены документы, информация, обусловленные договорными отношениями: заявки, спецификации к договору, документы, подтверждающие доставку товара, сертификаты, паспорта качества.

Обществом представлены УПД на сумму 10 174,2 тыс. руб. (по поставке дизельного топлива – 5 497 тыс. руб., по транспортным услугам – 4 677,1 тыс. руб.), в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержатся сведения о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, место погрузки (разгрузки) груза, отсутствует расшифровка подписи со стороны ООО "Ваймос".

Кроме того, договор на оказание транспортных услуг, транспортные и товарно-транспортные накладные, заявки, акты сверок расчетов, журналы слива топлива, налогоплательщиком не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Ваймос" отражены во 2, 3 кварталах 2019 года на сумму 10 148,3 тыс. руб., в том числе НДС 1 691,4 тыс. руб. (операции "Поступление транспортных услуг").

Материалами проверки установлено, что Обществом допущено искажение данных бухгалтерского/налогового учета в части отражения хозяйственных операций в отношении сделок с ООО "Ваймос" в части количества дизельного топлива, стоимости дизельного топлива и транспортных услуг (несоответствие с первичными документами).

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Ваймос" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Ваймос".

ООО "Ваймос" зарегистрировано 27.02.2019, ликвидировано 14.04.2021.

Учредителем и руководителем Общества с 27.02.2019 по 17.08.2020 (период спорных сделок) являлся ФИО87, на допрос в налоговый орган не явился.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Ваймос" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2 - НДФЛ) в налоговый орган ООО "Ваймос" за 2019 год не представлялись.

По расчетным счетам ООО "Ваймос" отсутствуют платежи на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению нефтепродуктов, товаров, услуг.

ООО "Ваймос" документы по взаимоотношениям с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены (поручение от 02.03.2020 № 1351).

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Ваймос" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "Ваймос".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС, связанных с поставкой дизельного топлива и оказанием транспортных услуг по договорам, заключенным с

ООО "Мастерстройальянс" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и ООО "Мастерстройальянс" заключены договор поставки от 02.04.2019 № 1.04.19, предметом которого являлась поставка дизельного топлива; договор на оказание транспортных услуг от 03.04.2019 № 1/ХАВ, предметом которого являлось оказание услуг по перевозке грузов (нефтепродуктов).

В качестве исполнения договоров Обществом представлены УПД, в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива), не содержат сведений о маршрутах, марках, гос. номерах транспортных средств, место погрузки (разгрузки) груза, отсутствует расшифровка подписи со стороны

ООО "Мастерстройальянс".

При этом Обществом заявки, путевые листы, акты на выполнение работ (услуг), сертификаты, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные по доставке дизельного топлива, документы, подтверждающие прием и отпуск нефтепродуктов со склада ГСМ, отчеты о движении ГСМ, журналы слива топлива, акты замеров доставленного топлива, ведомости выдачи топлива не представлены.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Мастерстройальянс" отражены во 2 квартале 2019 года на сумму 12 582,4 тыс. руб., в том числе НДС 2 097,1 тыс. руб. (поставка дизельного топлива – 6 585,6 тыс. руб., услуги – 5 996,7 тыс. руб.).

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Мастерстройальянс" по спорным сделкам не производилась. Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности

ООО "Мастерстройальянс". ООО "Мастерстройальянс" зарегистрировано 01.11.2018.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО88, который на допрос в налоговый орган не явился.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Мастерстройальянс" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Мастерстройальянс" за 2019 год не представлялись.

По расчетным счетам ООО "Мастерстройальянс" отсутствуют платежи на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению нефтепродуктов, товаров, услуг.

ООО "Мастерстройальянс" документы по взаимоотношениям с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены (поручение от 23.08.2019 № 4862).

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов

ООО "Мастерстройальянс" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не

осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом

ООО "Мастерстройальянс".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с поставкой дизельного топлива по договору, оформленному от имени ООО "НеоТорг" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" (Покупатель) и ООО "НеоТорг" (Поставщик) заключен договор поставки от 01.07.2019 б/н, согласно которому Поставщик обязуется поставить товар в ассортименте, в количестве, указанном в спецификациях, товарных накладных, по цене, указанной в счетах-фактурах являющихся неотъемлемой частью договора.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены документы, информация, обусловленные договорными отношениями: спецификации к договору, заявки, сертификаты, паспорта качества, документы, подтверждающие доставку товара.

Обществом представлены УПД на сумму 10 271,9 тыс. руб., в т.ч. НДС

1 711,9 тыс. руб. (по поставке дизельного топлива), в которых отсутствуют данные о марке, сорте поставленного товара (дизельного топлива).

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в учете хозяйственные операции по сделкам с

ООО "Неоторг" отражены в 3 квартал 2019 года на сумму 10 271,9 тыс. руб., в том числе НДС 1 711,9 тыс. руб. в качестве операции "Поступление транспортных услуг".

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Неоторг" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также расчетов наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Неоторг".

ООО "Неоторг" зарегистрировано 27.08.2018, ликвидировано 23.04.2020.

Учредителем и руководителем Общества с 27.02.2019 по 17.08.2020 (период спорных сделок) являлась ФИО89 Из пояснений ФИО89 (объяснения от 05.04.2021) следует, что она является номинальным руководителем ООО "Неоторг", документы, составленные от имени общества не подписывала, с руководителем и представителями ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не знакома.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Неоторг" трудовых и материально-технических ресурсов (движимое и недвижимое имущество), необходимые для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "Неоторг" за 2019 год не представлялись.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Неоторг" за весь период деятельности не осуществлялось (ответы ПАО Росбанк (Московский), Инвестиционный Банк "Веста").

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 3 квартал 2019 года

ООО "Неоторг" установлено, что доля вычетов составляет 99,92 % с уплатой минимальной суммы налога.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

Обществом "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Неоторг" не сформирован.

Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом

ООО "Неоторг".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС, связанных с поставкой дизельного топлива по сделкам с ООО "РТС 33" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из анализа полученных от ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" УПД за 1 квартал 2017 года следует, что от имени ООО "РТС33" оформлена поставка дизельного топлива, на общую сумму 3 300 тыс. руб., в т.ч. НДС 503,4 тыс. руб.

Из анализа счета 60 по контрагенту ООО "РТС33" следует, что оплата за поставленный товар Обществом в адрес контрагента не производилась.

Договора, сертификаты, паспорта качества, документы по доставке спорного товара от ООО "РТС33" в ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" Обществом не представлены.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "РТС33".

ООО "РТС33" зарегистрировано 23.10.2014, ликвидировано 16.05.2017.

Учредителем и руководителем Общества являлся ФИО76, который на допрос в налоговый орган не явился.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в налоговый орган ООО "РТС33" за 2017 представлены на 3 человек (ФИО76, ФИО77, ФИО80), указанные лица на допрос не явились.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "РТС33" имеет транзитный характер, закупка дизельного топлива не осуществлялась.

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "РТС33" по спорным сделкам не производилась.

Анализ документов, полученных от контрагентов ООО "РТС33" подтверждает, что общество участвует в формальном документообороте для различных организаций.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2017 года

ООО "РТС33" установлено, что доля вычетов составляет 99,85 % с уплатой минимальной суммы налога.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "РТС33" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "РТС33".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с оказанием услуг, поставке товаров, услуг по сделкам, оформленным от имени ООО "Сектор" ИНН <***> (нарушение положений

пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

На требование от 20.04.2021 № 2171 ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Сектор" ИНН <***> (договор, счета-фактуры, УПД, товарные, транспортные накладные и т.д.) не представлены.

В учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "Сектор" отражены в 3 квартале 2017 годана сумму 5 156,5 тыс. руб., в том числе НДС 786,6 тыс. руб.

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Сектор" по спорным сделкам не производилась.

Документов, подтверждающих проведение взаимозачетов (договоров уступок (переуступок) требований), а также наличными средствами Обществом не представлено.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Сектор".

ООО "Сектор" зарегистрировано 17.09.2015, исключено из ЕГРЮЛ 05.06.2020.

ООО "Сектор" отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра

от 15.12.2016), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса 03.03.2017.

Учредителем и руководителем Общества являлась ФИО90, на допрос в налоговый орган не явилась.

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Сектор" управленческого и технического персонала, материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества, транспортных средств для осуществления перевозок нефтепродуктов (опасных грузов)), необходимых для осуществления реальной деятельности.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (по форме 2 - НДФЛ) в налоговый орган ООО "Сектор" за 2017 год не представлялись.

По расчетным счетам ООО "Сектор" отсутствуют платежи на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению нефтепродуктов, товаров, услуг (открыты счета 06.10.2015, закрыты 30.06.2017). В период спорных сделок между ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" и

ООО "Сектор" не имело открытых расчетных счетов.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2017 года

ООО "Сектор" установлено, что доля вычетов составляет 99,8 % с уплатой минимальной суммы налога. За 4 квартал 2017 года, 1, 2 кварталы 2018 года представлены декларации с нулевыми показателями.

По данным налогового органа источник для возмещения (вычета)

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Сектор" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось, приобретение дизельного топлива и услуг по перевозке нефтепродуктов не осуществлялось.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "Сектор".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС по поставке товаров по сделкам, оформленным от имени ООО "Базис-В" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

На требования от 02.11.2020 № 5388 и от 12.11.2020 № 5753

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" документы, подтверждающие взаимоотношения с

ООО "Базис-В" ИНН <***> (договор, счета-фактуры, УПД, товарные, транспортные накладные и т.д.) не представлены.

В учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "Базис-В" отражены в

2 квартале 2018 на сумму 1 994 тыс. руб., в том числе НДС 304,2 тыс. руб. Согласно карточке счета 10 "Материалы" за 2018 оприходован щебень М400 фр. 40-70 на сумму 1 072,3 тыс. руб., песок перлитовый вспученный М75 на сумму 617,5 тыс. руб. Стоимость материалов в состав расходов обществом не списана.

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Базис В" по спорным сделкам произведена в сумме 1 994 тыс. руб., и в сумме 949 тыс. руб. за транспортные услуги (в учете Общества отражены как авансы выданные).

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Базис В".

ООО "Базис В" зарегистрировано 31.08.2016, исключено из ЕГРЮЛ 30.06.2020.

ООО "Базис В" отсутствует по месту регистрации (ответ собственника помещения ИП ФИО91 от 24.11.2020).

Учредителем и руководителем Общества с 25.11.2016 по 30.06.2020 являлась ФИО92 Согласно свидетельским показаниям ФИО92 (протокол допроса свидетеля от 01.10.2019), она является номинальным учредителем и руководителем ООО "Базис В", передала свою копию паспорта ФИО93

ФИО93 согласно приговора Октябрьского районного суда г. Владимира от 11.08.2020 признан виновным в регистрации фиктивных организаций, фактически не осуществляющих деятельность (в том числе ООО "Базис В").

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Базис В" трудовых и материально-технических ресурсов (движимое и недвижимое имущество), необходимые для осуществления реальной деятельности.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Базис В" имеет транзитный характер, закупка щебня и песка не осуществлялась, платежи на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности отсутствуют. Денежные средства, перечисленные ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на расчетный счет ООО "Базис В", переведены на счета индивидуальных предпринимателей

(ИП ФИО94, ИП ФИО95, ИП ФИО96, ИП ФИО97) за грузовые перевозки. Указанные предприниматели являются плательщиками ЕНВД, осуществляли деятельность в сфере розничной торговли пищевыми продуктами и грузоперевозок.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2018 ООО "Базис В" установлено, что доля вычетов составляет 99,6 % с уплатой минимальной суммы налога. По итогам анализа ПК "АСК НДС 2" установлено, что источник для возмещения (вычета) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов ООО "Базис В" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось.

В ходе допросов ФИО12 (протокол допроса свидетеля от 26.04.2021), ФИО98 (протокол допроса свидетеля от 30.04.2021) сообщили, что поставщиков материалов (щебень, песок) не знают, при приемке материалов не помнят свое присутствие, акты о приемке материалов не подписывали.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом ООО "Базис В".

Необоснованное принятие к вычету сумм НДС и включение в состав расходов, связанных с оказанием услуг, поставкой товаров по сделкам с

ООО "Войнинга-Трейд" ИНН <***> (нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

На требования от 02.11.2020 № 5388 и от 12.11.2020 № 5753 ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" документы, подтверждающие взаимоотношения с

ООО "Войнинга-Трейд" ИНН <***> (договор, счета-фактуры, УПД, товарные, транспортные накладные и т.д.) не представлены.

В учете хозяйственные операции по сделкам с ООО "Войнинга-Трейд" отражены во 2 квартале 2018 на сумму 1 245,9 тыс. руб., в том числе НДС 190,1 тыс. руб. Согласно анализа счета 60, анализа счета 41 "Товары" за 2018 оприходован асфальт на сумму 1 055,9 тыс. руб. Стоимость материалов в составе расходов обществом отражена. Документы, подтверждающие прием и отпуск ТМЦ со склада, использование (расход) ТМЦ в производстве контрагентом не представлены.

Материалами проверки установлено, что оплата со стороны

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" в адрес ООО "Войнинга-Трейд" по спорным сделкам произведена в сумме 1 245,9 тыс. руб. (за асфальт) и в сумме 772 тыс. руб. за транспортные услуги (в учете Общества отражены как "авансы выданные").

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлены факты, свидетельствующие о техническом характере деятельности ООО "Войнинга-Трейд".

ООО "Войнинга-Трейд" зарегистрировано 20.06.2016, исключено из ЕГРЮЛ 28.12.2020 по решению регистрирующего органа.

ООО "Войнинга-Трейд" отсутствует по месту регистрации. 19.12.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса.

Учредителем и руководителем Общества являлись ФИО99, ФИО100, свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

ООО "Войнинга-Трейд" документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены (поручение Инспекции от 28.10.2020

№ 6240).

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО "Войнинга-Трейд" трудовых и материально-технических ресурсов (движимого и недвижимого имущества), необходимые для осуществления реальной деятельности.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Войнинга-Трейд" имеет транзитный характер, закупка асфальта не осуществлялась, платежи на расходы, сопутствующие реальной предпринимательской деятельности отсутствуют. Денежные средства, перечисленные ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на расчетный счет ООО "Войнинга-Трейд" переведены на счета индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО96, ИП ФИО94, ИП ФИО95) за грузовые перевозки. Указанные предприниматели являются плательщиками ЕНВД, осуществляли деятельность в сфере розничной торговли пищевыми продуктами и грузоперевозок.

Исходя из анализа налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2018 года

ООО "Войнинга-Трейд" установлено, что доля вычетов составляет 99,8 % с уплатой минимальной суммы налога. По данным налогового органа источник для возмещения (вычета) ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" сумм НДС по цепочке контрагентов

ООО "Войнинга-Трейд" не сформирован. Указанные по цепочке контрагенты имеют признаки "технических" организаций, расчетов между участниками цепочек не осуществлялось.

В ходе допросов ФИО12 (протокола допроса свидетеля от 26.04.2021), ФИО98 (протокол допроса свидетеля от 30.04.2021) сообщили, что о поставщиках материалов (асфальт) ничего не знают, при приемке материалов не помнят свое присутствие, акты о приемке материалов не подписывали.

По итогам проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом

ООО "Войнинга-Трейд".

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий свидетельствуют о создании ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" формального документооборота по сделкам со спорными контрагентами. Указанные организации включены в цепочку расчетов, как технические фирмы, исключительно для получения налоговой экономии путем минимизации сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций и перевода денежных средств в адрес реальных исполнителей.

Так, поступившие на расчетные счета ООО "Топливная компания",

ООО "Агрохим", ООО "Трансмагистраль", ООО "Альфасфера" и ООО "Акво" денежные средства с назначением платежа "за транспортные услуги" перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей, являющихся реальными поставщиками услуг, которые в свою очередь применяют специальные режимы налогообложения.

Факт оказания услуг по перевозке грузов индивидуальными предпринимателями подтверждается результатами анализа первичных документов, представленных Обществом, а также протоколами допросов водителей и собственников транспортных средств. Налоговым органом при определении налоговых обязательств в части налога на прибыль организаций, приняты затраты в части расчетов с индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по перевозке грузов.

В ходе анализа первичных документов Общества сотрудники ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" ФИО27 - бухгалтер (протокол допроса свидетеля

от 04.06.2021 № 146), ФИО51 логист (протокол допроса свидетеля

от 04.02.2021 № 4), ФИО52 - диспетчер (протокол допроса свидетеля от 10.11.2020 № 120), ФИО53 - диспетчер (протокол допроса свидетеля

от 10.10.2020 № 119) указали, что указанные технические организации им не знакомы, какие товары (услуги) ими поставлялись (оказывались) в адрес

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не знают.

С организациями ООО "Кронас плюс", ООО "МахаРаджа", ООО "Лойд",

ООО "ПДТ", ООО "Меридиан", ООО "Оптимтранс", ООО ПФ "Вариант" индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги данным организациям, расчеты не производили, документы, представленные в подтверждение перевозки грузов содержат недостоверные сведения. Предприниматели в ходе допросов не подтверждают оказание услуг указанным организациям.

Документов, подтверждающих факт несения затрат, свидетельствующих о привлечении третьих лиц для оказания транспортных услуг налогоплательщиком не представлено.

В части сделок по поставке топлива по контрагентам ООО "ТрансМагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная компания", ООО "Кронас плюс",

ООО "Оптимтранс", ООО "Альянс", ООО "Энергострой", ООО ПФ "Вариант", ООО "Ваймос", ООО "Мастерстройальянс", ООО "Неоторг", ООО "РТС33",

ООО "Меридиан" установлено отсутствие факта поставки:

- по расчетным счетам контрагентов отсутствует факт закупки топлива, которое впоследствии реализовано в адрес ООО "ХИМАВТОЛИДЕР";

- документы по доставке топлива от ООО "Трансмагистраль", ООО "Альянс",

ООО "Кронас Плюс", ООО "Меридиан", ООО "Агрохим", ООО "Топливная компания", ООО "Энергострой", ООО "Оптимтранс" в ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" не представлены;

- с учетом анализа первичных документов (от реальных поставщиков топлива) налоговым органом произведен расчет товарного баланса в разрезе номенклатуры товара, по результатам которого сделан вывод о достаточности для использования в производственных целях объема топлива, приобретенного у реальных поставщиков.

По совокупности собранных в ходе проверки доказательств действия

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" обоснованно квалифицированы налоговым органом как умышленные, направленные на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

В дополнениях к заявлению № 4 от 29.08.2024, № 5 от 25.10.2024, № 6 от 18.02.2025 и в уточненных расчетах б/н от 25.03.2025, 25.08.2025

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" указывает на то, что налоговым органом при расчете налога на прибыль не проведена налоговая реконструкция налоговых обязательств.

В подтверждение своих доводов ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" указывает на то, что налоговый орган, поставив под сомнение реальность выполнения работ контрагентами ООО "Трансмагистраль" ИНН <***>, ООО "Агрохим"

ИНН <***>, ООО "Топливная копания" ИНН <***>, ООО "Акво"

ИНН <***>, не установил действительный размер налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль организаций, не учел имеющиеся первичные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы общества на оказание транспортных услуг индивидуальными предпринимателями посредством спорных компаний; о том, что такой подход налогового органа применительно к налогу на прибыль не может быть признан правомерным, поскольку влечет исчисление налога в размере, не соответствующем размеру фактических налоговых обязательств общества; а также выводы заявителя о том, что в расходы по налогу на прибыль организаций налоговым органом неправомерно не принято 40 359 131,57 руб., в т.ч. за 2017 год - 24 738 207,72 руб., за 2018 год - 15 620 923,85 руб., (соответственно завышен налог на прибыль организаций за 2017 год в размере 4 947 642 руб., за 2018 год в размере 3 124 185 руб.).

При этом Общество подтверждает, что транспортные услуги выполнены индивидуальными предпринимателями как реальными исполнителями услуг

(ИП ФИО15, ИП ФИО101, ИП ФИО18, ИП ФИО20, ИП ФИО12, ИП ФИО19), о чем свидетельствуют представленные им документы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 установлено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Под налоговой реконструкцией понимается способ расчета сумм доначислений по налогу исходя из их реального экономического смысла. То есть по сделке, по которой произошло злоупотребление или искажение фактов хозяйственной деятельности, доначисления рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

При налоговой реконструкции применяют либо прямой метод определения действительного размера налогового обязательства налогоплательщика (при наличии подтверждающих документов по спорной сделке и установлении фактического исполнителя по ней), либо расчетный метод (когда отсутствует документальное

подтверждение, но у налогового органа имеются иная информация о налогоплательщике и сведения об аналогичных налогоплательщиках).

Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота".

Из этого следует, что налогоплательщик имеет право на налоговую реконструкцию только в случае признания умышленности действий, направленных на уменьшение налоговых обязательств, и самостоятельное раскрытие всей информации, необходимой налоговому органу для расчета действительного налогового обязательства.

Согласно пункту 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Таким образом, по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" представлены регистры налогового и бухгалтерского учета:

- Главные книги;

- Анализ счетов, в том числе 20 "Основное производство", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 90 "Продажи" за 2017, 2018, 2019г.г.;

- Карточки счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагентам ООО "ТрансМагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная компания", ООО "Акво".

Налоговым органом, установлено, что ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" для оказания транспортных услуг привлекало индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО14 ИНН <***>, ИП ФИО15 ИНН <***>, ИП ФИО17 ИНН <***>, ИП ФИО16 ИНН <***>, ИП ФИО18 ИНН <***>, ИП ФИО19 ИНН <***>, ИП ФИО4 ИНН <***>, ИП ФИО36

ИНН <***>, ИП ФИО37 ИНН <***>.

Вышеуказанным предпринимателям направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Документы, в том числе акты выполненных работ (услуг) представлены индивидуальными предпринимателями ФИО15, ФИО18 и ФИО102, представленные документы не содержат сведений о транспортных средствах (марка, государственный номер), маршрутах и датах поездки.

ИП ФИО12 предоставил только договоры с ООО "Агрохим",

ООО "Топливная компания", ООО "АКВО" и ООО "ХИМАВТОЛИДЕР", а иные запрашиваемые документы и информация, в том числе по взаимоотношениям с

ООО "Трансмагистраль" не предоставлены без объяснения причин.

Всего представлено документов по взаимоотношениях с

ООО "Трансмагистраль" на сумму 5 651 610,37 руб., с ООО "Агрохим" на сумму 2 994 400 руб., с ООО "Топливная компания" на сумму 4 948 000 руб. и ООО "Аква" на сумму 1 372 000 руб.

При этом, стоимость транспортных услуг отражена в бухгалтерском учете

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" на счете 20 "Основное производство" по вышеуказанным контрагентам в общей сумме 59 777 910,61 руб., из них в отношении:

- ООО "Трансмагистраль" стоимость транспортных услуг составила 35 075 022,09 руб.;

- ООО "Агрохим" стоимость транспортных услуг составила 8 790 389,80 руб.;

- ООО "Топливная копания" стоимость транспортных услуг составила 6 046 331,78 руб.;

- ООО "Акво" стоимость транспортных услуг составила 9 866 166,94 руб.

Указанные суммы не исключены из состава расходов по налогу на прибыль организаций в проверяемом периоде, по спорным сделкам на оказание транспортных услуг, документально оформленных от имени контрагентов: ООО "Трансмагистраль" ИНН <***>, ООО "Агрохим" ИНН <***>, ООО "Топливная копания" ИНН <***>, ООО "Акво" ИНН <***>, и отраженных в учете Заявителя, налог на прибыль организаций не доначислялся, все суммы отраженные в учете налогоплательщика приняты в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Из материалов дела следует, что в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обществом не представлены надлежащие документы о наличии каких-либо расходов, которые необходимо учесть при доначислении налогов. На тот момент заявитель уже был осведомлен о доначисленных суммах налогов.

Вместе с тем, часть первичных документов по контрагентам

ООО "Трансмагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная копания", ООО "Акво" представлена налогоплательщиком непосредственно в суд.

В силу правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда от 12.07.2006 № 267-О, часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы

истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Первичные документы не представлены ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" ни в ходе проверки, ни на этапе досудебного урегулирования спора, а представлены обществом только в ходе судебного разбирательства.

Представленные Обществом счета и акты не опровергают, установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения, подтвержденные соответствующими доказательствами в их совокупности и взаимосвязи, а представленные расчеты Заявителя не влияют на правильность определения налоговых обязательств Общества, поскольку по спорным сделкам на оказание транспортных услуг, документально оформленных от имени контрагентов: ООО "Трансмагистраль"

ИНН <***>, ООО "Агрохим" ИНН <***>, ООО "Топливная копания" ИНН <***>, ООО "Акво" ИНН <***>, и отраженных в учете Заявителя, налог на прибыль организаций не доначислялся, все суммы, отраженные в учете налогоплательщика приняты в состав расходов по налогу на прибыль организаций, соответственно, возможность применения налоговой реконструкции исключена.

Налог на прибыль организаций по контрагентам ООО "ТрансМагистраль", ООО "Агрохим", ООО "Топливная компания" (за исключением ООО "АКВО") доначислен по итогам выездной налоговой проверки в связи с неправомерным включением Обществом в расходы стоимости дизельного топлива, израсходованного на собственные нужды (по сделкам на поставку дизельного топлива).

В нарушение пункта 18 статьи 250, пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом в 2018 году неправомерно занижены внереализационные доходы по налогу на прибыль на сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации-кредитора в сумме

21 582 427,77 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2018 года в сумме 4 316 485,55 руб.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В соответствии с принятой организацией учетной политикой, для учета доходов в целях начисления налога на прибыль применяет метод начисления в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации. При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,

за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Доход от реализации продукции (работ, услуг) по данным организации и данным проверки составил:

За 2017 в сумме 240 679 384 руб., За 2018 в сумме 344 474 452 руб., За 2019 в сумме 230 474 584 руб.

В представленных ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций по строке 020 "Внереализационные доходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" внереализационные доходы за 2017 год отражены в размере 1 415 942 руб., за 2018 год 11 603 548 руб., за 2019 год

846 204 руб.

По результатам проверки, в состав внереализационных доходов следовало включить кредиторскую задолженность в сумме 21 582 427,77 руб. по контрагенту ООО "ТК "Химавтотранс". Согласно данным анализа счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагенту ООО "ТК "Химавтотранс" по состоянию на 31.12.2017 (кредиторская задолженность) 21 582 427,77 руб., на 31.12.2018, 31.12.2019 сальдо не изменилось, оборотов не было.

ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" первичные документы и пояснения по требованию налогового органа не представило.

ООО "ТК "Химавтотранс" ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ 13.06.2018 на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" как недействующее юридического лица.

Кредиторскую задолженность перед контрагентом следовало списать на дату его ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ.

Сумма списанной кредиторской задолженности учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, следовало кредиторскую задолженность в сумме 21 582 427,77 руб. включить во внереализационные доходы при составлении декларации по налогу на прибыль за 2018 год и исчислить налог на прибыль в сумме 4 316 485,55 руб.

(21 582 427,77 * 20%)

В нарушение п. 1 ст. 274 НК РФ за счет занижения налоговой базы, занижен налог на прибыль за 2018 год в сумме 4 316 485,55 руб.

Не состоятелен доводов ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в силу следующего.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

То обстоятельство, что заявитель своевременно начисляет и уплачивает налоги в установленном законодательством Российской Федерации порядке, не может быть принято во внимание, поскольку согласно пунктам 1, 4, 5 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, своевременно предоставлять налоговую отчетность. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Добросовестность и своевременная уплата заявителем налогов признано обязанностью и нормой поведения налогоплательщика. Добровольное исполнение налогоплательщиком одних обязанностей не может являться смягчающим налоговую ответственность обстоятельством за нарушение других его обязанностей. В ином случае данное обстоятельство поставило бы в неравное положение по отношению к другим налогоплательщикам, которые также исполняют свои обязанности.

Кроме того, оспариваемым решением налогового органа установлена недобросовестность заявителя в налоговых правоотношениях.

Суд считает несостоятельным довод Заявителя об отсутствии у него умысла в совершении налогового правонарушения, поскольку, во-первых, по совокупности собранных в ходе проверки доказательств действия ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" квалифицированы налоговым органом как умышленные, направленные на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, во-вторых, в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ответственность предусмотрена за совершение налогового правонарушения независимо от формы вины.

Принимая во внимание, что материалами проверки подтверждено умышленное создание налогоплательщиком схемы минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость посредством вовлечения в цепочку взаимоотношений контрагентов, обладающих признаками "технических", а также характер вменяемого правонарушения, ни Инспекция, ни Управление в ходе рассмотрения апелляционной жалобы не установили применительно к указанному правонарушению наличие смягчающих обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает право налогового органа уменьшить размер налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

При этом необходимо отметить, что налоговый орган при вынесении оспариваемого решения учел тяжелое материальное положение налогоплательщика и уменьшил штрафные санкции, предусмотренные положениями пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2 раза.

Таким образом, указанная в решении от 29.03.2022 № 608 сумма штрафа соответствует обстоятельствам совершенного ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" правонарушения и принципу соразмерности ответственности характеру правонарушения.

На основании изложенного, оспариваемое решение налогового органа принято в пределах предоставленных ему полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление ООО "ХИМАВТОЛИДЕР" удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ХИМАВТОЛИДЕР" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Р.К. Степанова