Решение от 6 июля 2025 г. по делу № А51-19845/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19845/2024
г. Владивосток
07 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 07 июля 2025 года.

            Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Н.В.Колтуновой, при ведении протокола секретарем судебного заседания А.Г.Король, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Азимут» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 01.09.2008)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Приморскому краю (МИФНС России №10 по Приморскому краю) (ИНН: <***>, ОГРН <***>, дата регистрации  27.12.2004),  Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 27.12.2004, ИНН <***>)

о признании незаконным выраженный в письмах № 2.17-18/13106@ от 05.06.2024 МИФНС России №10 по Приморскому краю и № 11-28/24314 от 05.07.2024 УФНС России по Приморскому краю отказ в предоставлении налоговой льготы в виде пониженной налоговой ставки и обязании МИФНС России №10 по Приморскому краю предоставить ООО «Азимут» предусмотренную п.2 ст.2.1 Закона Приморского края от 28.11.2003 №82-КЗ "О налоге на имущество организаций" налоговую льготу в виде пониженной налоговой ставки в размере 0,5% на 2023г. в отношении объекта незавершенного строительства «Торгово-развлекательный центр МЕТРАМОЛЛ» с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора: Правительство Приморского края (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН 30.12.2002, ИНН  <***>), Министерство экономического развития Приморского края (ИНН <***>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН 04.12.2008),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 10.12.2024, паспорт; ФИО2 по доверенности от 01.10.2024, паспорт, диплом;

от инспекции - ФИО3 по доверенности от 13.01.2025, удостоверение, диплом; ФИО4 по доверенности от 09.12.2024, удостоверение, ФИО5 по доверенности от 10.06.2025, паспорт, диплом;

от Управления - ФИО3 по доверенности от 27.12.2024, удостоверение, диплом;

от третьи лиц - не явились, извещены;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Азимут» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным выраженный в письмах №2.17-18/13106@ от 05.06.2024 МИФНС России №10 по Приморскому краю и №11-28/24314 от 05.07.2024 УФНС России по Приморскому краю отказ в предоставлении налоговой льготы в виде пониженной налоговой ставки.

Одновременно заявитель просит обязать МИФНС России №10 по Приморскому краю предоставить ООО «Азимут» предусмотренную п.2 ст.2.1. Закона Приморского края от 28.11.2003 №82-КЗ "О налоге на имущество организаций" (далее – Закон №82-КЗ) налоговую льготу в виде пониженной налоговой ставки в размере 0,5% на 2023 в отношении объекта незавершенного строительства «Торгово-развлекательный центр МЕТРАМОЛЛ» с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

Определениями от 29.01.2025, от 04.03.2025 в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Правительство Приморского края и Министерство экономического развития Приморского края, соответственно (далее – третьи лица).

В обоснование требования заявитель указывает, что в Законе № 82-КЗ отсутствуют положения, запрещающие претендующему на указанную льготу лицу совмещать одновременно статусы инвестора, заказчика и застройщика, что также не запрещено Федеральным законом от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». При этом, в строительство объекта с кадастровым номером 25:27:030202:4729 за период 2013-2017г.г. было вложено более 700 млн. рублей, что подтверждается банковской выпиской за указанный период, представленной налоговому органу. Кроме того, заявитель указывает, что согласно открытым данным ЕГРН кадастровая стоимость объекта на текущую дату составляет 996 497 845 рублей, что также подтверждает соблюдение ООО «Азимут» положений п.2 ст.2.1 Закона №82-КЗ в части объема инвестиций, осуществленных за 5-летний период.

Отмечает, что до момента окончания срока для предоставления документов и до окончания срока рассмотрения заявления на предоставление льготы МИФНС №10 ответила отказом. В последующем данные документы не запрашивались. В виду того, что перечень документов, предоставляемых при подаче вышеназванного заявления, не установлен, общество к жалобе на отказ МИФНС №10 приложило банковскую выписку за соответствующий период, исходя из которой отслеживаются все затраты и вложения в строительство единственного у общества в собственности объекта. Кроме того, к первоначальному заявлению на предоставление льготы на имущество заявителем были приложены договора инвестирования строительства объекта и разрешение на строительство, которое выдается уполномоченным органом на основании проектной и иной документации. Таким образом, заявитель полагает доказанным факт осуществления ООО «Азимут» инвестиционного проекта, цель которого - строительство ТРЦ «МетрАмолл» по адресу: <...>, кадастровый номер 25:27:030202:4729.

Инспекция представила письменный отзыв и дополнительные пояснения к нему, по заявленным требованиям возразила. Принимая во внимание то, что пониженную налоговую ставку вправе применять организации, реализовавшие проект, а также учитывая отсутствие сведений о получении налогоплательщиком статуса участника регионального инвестиционного проекта и о включении его в реестр участников региональных инвестиционных проектов, налоговый орган считает, что у ООО «АЗИМУТ» отсутствуют основания для применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций для объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

От третьих лиц -  Правительства Приморского края и Министерства экономического развития Приморского края поступили письменные отзывы. Министерство, являясь уполномоченным органом исполнительной власти Приморского края по принятию решений о включении организаций в реестр участников региональных инвестиционных проектов, аналогично позиции налогоплательщика ООО «Азимут», считает заявленные требования подлежащими удовлетворению и отмечает прямое указание в Законе Приморского края от 19.12.2013 №330-К3 "Об установлении пониженной ставки налога на прибыль» на то, что для получения данных налоговых преференций лицу необходимо быть включенным в реестр региональных инвестиционных проектов. При этом подобная конкретизация в пункте 2 статьи 2(1) и иных положениях Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» о том, что инвестиционный проект должен быть региональным и внесен в реестр, отсутствует. Минэкономразвития Приморского края также считает необходимым разграничивать в контексте Закона Приморского края №82-КЗ обособленные понятия «региональный инвестиционный проект» (п.1 ст.25.8 НК РФ) и «инвестиционный проект» (ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Следовательно, применение или не применение испрашиваемой Заявителем пониженной налоговой ставки зависит не от нахождения организации в реестре участников региональных инвестиционных проектов (РИП), а от соответствия организации конкретным требованиям, исчерпывающий перечень которых установлен абзацами 5-7 статьи 2(1) Закона Приморского края № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций».

При рассмотрении дела по существу судом установлено следующее.

08.04.2024 ООО «Азимут» (ранее до 26.04.2019 - ООО «Сити-Люкс») обратилось в МИФНС России №10 по Приморскому краю с заявлением №09104 о предоставлении предусмотренной п.2 ст.2.1 Закона Приморского края от 28.11.2003 №82-КЗ "О налоге на имущество организаций" налоговой льготы в виде пониженной налоговой ставки в размере 0,5% на 2023г. в отношении объекта незавершенного строительства «Торгово-развлекательный центр МЕТРАМОЛЛ» с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

Для подтверждения заявленной льготы налогоплательщиком представлены договоры инвестирования строительства от 19.06.2020, от 29.08.2018, от 10.09.2020, от 01.10.2019, заключенные между ООО «АЗИМУТ» (Заказчик), и Инвесторами ИП ФИО6, ИП ФИО7, ООО «Авиатор», ИП ФИО8; разрешение на строительство № RU25302000-000016 от 23.03.2014; график производственных работ.

Письмом №2.17-18/13106@ от 05.06.2024 МИФНС России №10 по Приморскому краю отказала в предоставлении налоговой льготы, сославшись на то, что условия представленных договоров не подразумевают осуществление ООО «Азимут» финансирования капитальных вложений в строительство объекта инвестирования. При этом, по мнению налогового органа, льготное налогообложение имущества возможно исключительно у инвестора. Представленные документы не могут служить подтверждением права налогоплательщика на применение налоговой льготы, установленной пунктом 2 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ. Срок реализации всего инвестиционного проекта превышает 11 лет, срок освоения капитальных вложений в сумме 658 157 тыс. руб. составил свыше 7 лет. Вместе с тем, налогоплательщиком не представлены бухгалтерские документы, подтверждающие последовательное освоение капитальных вложение в сумме не менее 500 млн. рублей в течение не более пяти лет, что является одним из условий применения налогоплательщиком установленной льготы.

Исходя из вышеизложенного основания для предоставления налоговой льготы в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729 отсутствуют.

Не согласившись с данным отказом, общество обратилось с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, Управление ФНС России по Приморскому краю письмом от 05.07.2024 №11-28/24314 отказало в удовлетворении жалобы, сославшись на то, что пониженную налоговую ставку вправе применять организации, реализовавшие проект, а также на отсутствие сведений о получении налогоплательщиком статуса участника региональною инвестиционного проекта и о включении его в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Общество, считая, что отказы в предоставлении налоговой льготы в виде пониженной налоговой ставки, выраженные в письмах № 2.17-18/13106@ от 05.06.2024 МИФНС России №10 по Приморскому краю и № 11-28/24314 от 05.07.2024 УФНС России по Приморскому краю не соответствуют требованиям НК РФ и нарушают его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив доводы заявителя и возражения инспекции, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

По смыслу статьи 13 ГК РФ, статей 198, 201 АПК РФ в их взаимосвязи с разъяснениями пункта 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия арбитражным судом решения о признании недействительным ненормативных правовых актов публичных органов власти, является их несоответствие закону или иному правовому акту и одновременно с этим нарушение указанным актами прав и законных интересов граждан, организаций и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

 Статьей 372 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 части второй НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 части второй НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 Кодекса).

На территории Приморского края налог на имущество организаций установлен и введен Законом № 82-КЗ.

Пунктом 2 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ установлено, что для имущества организаций, вновь созданного и (или) приобретенного в целях реализации инвестиционного проекта и не входящего в состав налоговой базы до начала реализации такого инвестиционного проекта устанавливаются пониженные налоговые ставки в размере:

- 0 процентов - на пять лет с месяца, следующего за месяцем постановки такого имущества на баланс организации;

- 0,5 процента - в течение последующих пяти лет с месяца, следующего за месяцем, в котором прекратила действие налоговая ставка, установленная абзацем вторым настоящей части.

 Вышеуказанные налоговые ставки, вправе применять организации, отвечающие одновременно следующим требованиям:

 - организация реализовала не ранее 1 января 2015 года на территории Приморского края инвестиционный проект, капитальные вложения в который осуществлены в сумме не менее 50 млн. рублей в течение не более трех последовательных лет или в сумме не менее 500 млн. рублей в течение не более пяти последовательных лет;

- организация зарегистрирована в качестве юридического лица на территории Приморского края;

- организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.8 НК РФ региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса либо подпунктами 1.1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

Налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта для целей НК РФ признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ, статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 - 5 статьи 284.3 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, отвечает требованиям, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ.

 Организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ со дня включения организации в реестр участников регионального инвестиционного проекта в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ.

Реестр участников региональных инвестиционных проектов ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании решений и сведений, направляемых в порядке, предусмотренном статьей 25.10 НК РФ, налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта и уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, при определении условий применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 2 статьи 2(1) Закона №82-КЗ, налогоплательщиком учитываются инвестиции, направленные на создание объектов основных средств, при получении статуса участника регионального инвестиционного проекта и включения его в реестр участников региональных инвестиционных проектов. При определении объема капитальных вложений затраты, понесенные участником регионального инвестиционного проекта на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников регионального инвестиционного проекта, не учитываются (абзац четвертый пункта 3 статьи 25.8 Кодекса).

Как следует из документов, представленных ООО «АЗИМУТ» в адрес инспекции (обращение от 08.04.2024 № 09104 с заявлением налогоплательщика – российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1150121)), общество заявляет право применения налоговой льготы в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729, установленной пунктом 2 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ.

Для подтверждения заявленной льготы налогоплательщиком представлены договоры инвестирования строительства б/н от 19.06.2020, б/н от 29.08.2018, б/н от 10.09.2020, б/н от 01.10.2019, заключенные между ООО «АЗИМУТ» (ранее ООО «СИТИ-ЛЮКС»), именуемое в договорах «Заказчик», и ИП ФИО9 (ИНН <***>), ИП ФИО7 (ИНН <***>), ООО «АВИАТОР» (ИНН <***>), ИП ФИО8 ИНН <***>, именуемые в договорах «Инвесторы»; разрешение на строительство № RU25302000-000016 от 23.03.2014, выданное Управлением архитектуры и градостроительства администрации Артемовского городского округа на строительство объекта капитального строительства «Торгово-развлекательный центр МЕТРАМОЛЛ»; инвестиционный проект и график производственных работ.

По условиям вышеуказанных договоров физические и юридические лица направляли инвестиции на создание объекта основных средств Торгово-развлекательного центра «МЕТРАМОЛЛ», путем достройки объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

 Представленные договоры не содержат информации об участии ООО «АЗИМУТ» в региональных инвестиционных проектах, получения налогоплательщиком статуса участника регионального инвестиционного проекта и включения его в реестр участников региональных инвестиционных проектов, в связи с чем, не могут быть основанием для применения налогоплательщиком заявленной льготы, установленной пунктом 2 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ, в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

На запрос МИФНС №10 по Приморскому краю от 29.05.2024 № 2.17-18/12552@ о представлении документов, подтверждающих капитальные вложения на создание Торгово-развлекательного центра «МЕТРАМОЛЛ» (оборотно-сальдовые ведомости по счету 08), необходимые документы не представлены, так же эти документы не были представлены при обращении в УФНС по ПК.

Обществом представлена выписка по банковскому счету, в соответствии с которой невозможно идентифицировать назначение платежей по затратам, понесенным ООО «АЗИМУТ» на создание объекта основных средств Торгово-развлекательного центра «МЕТРАМОЛЛ». Дополнительно представленные к обращению выписки по счету ООО «АЗИМУТ» также не дают возможность определить объем капитальных вложений, понесенных обществом на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников регионального инвестиционного проекта.

Исходя из абзаца первого пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу, которые в силу пункта 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс) являются объектами капитального строительства.

На основании части 5 статьи 55.24 Градостроительного кодекса эксплуатация относящихся к объектам капитального строительства зданий и сооружений должна осуществляться в соответствии с требованиями технических регламентов, нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов, а также в соответствии с проектной документацией, исполнительной документацией.

Частью 2 статьи 55.24 Градостроительного кодекса установлено, что эксплуатация построенного здания, сооружения допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (за исключением случаев, указанных в части 3 статьи 55.24 Градостроительного кодекса), а также акта, разрешающего эксплуатацию здания, сооружения, в случаях, предусмотренных федеральными законами.

В случае, если для строительства объектов капитального строительства не требуется выдача разрешения на строительство, эксплуатация таких объектов допускается после окончания их строительства (часть 3 статьи 55.24 Градостроительного кодекса).

Вышеперечисленные нормы Градостроительного кодекса не допускают эксплуатацию объектов капитального строительства, строительство которых не завершено.

Исходя из представленных документов, строительство Торгово-развлекательного центра «МЕТРАМОЛЛ» на момент подачи заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций не завершено. Объект незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729 состоит на учете организации и не сдан в эксплуатацию.

Принимая во внимание то, что пониженную налоговую ставку вправе применять организации, реализовавшие проект, а также отсутствие сведений о получении налогоплательщиком статуса участника регионального инвестиционного проекта и о включении его в реестр участников региональных инвестиционных проектов, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что у ООО «АЗИМУТ» отсутствуют основания для применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций для объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729.

В письменных пояснениях (исх. от 27.02.2025) ООО «АЗИМУТ» указывает, что налоговый орган, отказывая обществу в применении налоговой льготы по налогу на имущество, неправомерно ссылается на нормы, регламентирующие налог на прибыль.

Оценивая данные доводы, суд приходит к следующим выводам.

Главой 3.3 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (далее - НК РФ) установлены особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов. Данной главой предусмотрены основания, условия и порядок для применения налоговой льготы, при этом отсутствует четкое разграничение относительно вида налога, в отношении которого может быть заявлена льгота.

Данное обстоятельство подтверждается Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.2024 №Ф02-7373/2023 по делу №А19-22533/2022, где право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций установлено Законом Иркутской области от 8 октября 2007 года № 75-03 «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 4 статьи 2 Закона №75-03, статьёй 4.4 Закона Костромской области от 24 ноября 2003 года №153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области» установлено, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций применяется организациями, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Таким образом, для участников региональных инвестиционных проектов власти субъектов РФ могут вводить дополнительные льготы по налогу на имущество организаций.

С учетом изложенного, ссылки ООО «АЗИМУТ» на привязку понятия «региональный инвестиционный проект» исключительно к налогу на прибыль не обоснованы.

В обоснование своей позиции ООО «АЗИМУТ» ссылается на Приказ ФНС России от 27.12.2016 №ММВ-7-3/719@ «Об утверждении формы и формата заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, а также порядка его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Налогоплательщик - российская организация заявляет о налоговой льготе по налогу на имущество организаций путем предоставления заявления по форме КНД 1150121.

ООО «АЗИМУТ» представило в адрес инспекции заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1150121), право применения налоговой льготы в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729, установленной пунктом 2 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ.

Статьей 34.2 НК РФ установлено, что письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (Письмо МИНФИН РФ от 8 сентября 2022 № 03-03-06/1/87404).

Также из материалов дела следует, что ООО «АЗИМУТ» представило в адрес инспекции справки о стоимости выполненных работ и затрат №№1-12 от 31.01.2015, 28.02.2015, 31.03.2015, 30.04.2015, 31.05.2015, 30.06.2015, 31.07.2015, 31.08.2015, 30.09.2015, 31.10.2015, 30.11.2015, 31.12.2015, заключенные с ООО «РайСтрой»; акты о приемке выполненных работ за январь – декабрь 2015г. (исх. от 18.06.2025, вх. от 19.06.2025 №14313, №14315, №14316, №14317, №14318).

В соответствии с пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Представление налогоплательщиком в суд документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также подтверждающих право на налоговые вычеты, не является основанием для отмены решения налогового органа.

При установлении указанных фактов, суды расценивают действия налогоплательщиков, выразившиеся в неисполнении законных требований налогового органа, как воспрепятствование и противодействие проведению мероприятий налогового контроля, что исключает возможность отмены решения, вынесенного по результатам проведенной налоговой проверки.

Указанная позиция изложена в письме ФНС России от 23.12.2013 №СА-4-7/23196.

Согласно п. 3 ст. 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

МИФНС №10 по Приморскому краю 29.05.2024 в адрес ООО «АЗИМУТ» направлено письмо №2.17-18/12552@, а позднее 05.07.2024   УФНС России по Приморскому краю направило письмо № 11-28/24314 о необходимости представления копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 в разрезе объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729 для подтверждения права на применение льготы по налогу на имущество организаций.

ООО «АЗИМУТ» 18.06.2025 представило в адрес инспекции оборотно-сальдовую ведомость по счёту 08 за период 01.01.2014-31.12.2024, договор подряда №2/П от 12.03.2023 с приложением справки о стоимости выполненных работ, акта о приёмке работ на сумму более 50 млн. руб. (за налоговый период 2023), учтенную на другом счете (исх. от 09.04.2025 №380, вх. от 15.04.2025 №08993).

На момент направления 10.10.2024 налогоплательщиком в суд заявления о признании незаконным отказа в предоставлении налоговой льготы вышеуказанные документы в налоговый орган не представлены.

Таким образом, не представив в обоснование применения льготы по налогу на имущество организаций документы, подтверждающие фактические капитальные вложения в объект незавершенного строительства, налогоплательщик не подтвердил право на применение налоговой льготы.

Представив документы  в ходе судебного разбирательства 20.06.2025 общество лишило налоговый орган возможности в полном объеме проводить мероприятия налогового контроля в порядке, предусмотренном нормами действующего налогового законодательства.

Иное означало бы лишение налогового органа права на проведение углубленного изучения документов с проведением всех предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятий налогового контроля.

В ходе проведенного анализа представленных документов, инспекция установила, что представленная оборотно-сальдовая ведомость по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» не подтверждена документами (акт о приеме выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат), отражающими величину вложений в объект незавершенного строительства в период 2015-2022 гг.

При этом сумма по договору подряда № 2/П от 12.03.2023 в размере 56 405 839,82 руб. не отражена по счету 08 оборотно-сальдовой ведомости в 2023 по объекту незавершенного строительства.

Согласно Федеральному закону от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» установлено, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов основных средств организации.

Целями учета вложения во внеоборотные активы являются:

-   своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-   обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-   правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

Учет вложения во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Таким образом, представленными в обоснование применения льготы по налогу на имущество организаций документами налогоплательщик не подтвердил право на налоговую льготу ввиду отсутствия подтверждения фактических капитальных вложений в объект незавершенного строительства.

В результате проведенного анализа основания для предоставления налоговой льготы по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером 25:27:030202:4729 отсутствуют.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

 В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

 При изложенных обстоятельствах, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что требования  общества  удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 АПК РФ суд относит судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 50000 руб. на заявителя; излишне уплаченная госпошлина в сумме 50000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Азимут» отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Азимут» из федерального бюджета 50000руб. излишне уплаченной по платежному поручению №34 от 11.11.2024 государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья                                                                              Н.В. Колтунова