Решение от 4 сентября 2024 г. по делу № А40-112725/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-112725/24-183-882
05 сентября 2024 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление АО «Фарм-Синтез» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании ИФНС России № 31 по г. Москве зачесть переплату в виде суммы излишне уплаченных пеней в размере 15 024 734 руб. 29 коп. в счет предстоящих платежей АО «Фарм-Синтез» по налогу на добавленную стоимость,

при участии: от заявителя – ФИО1, ФИО2, дов. от 13.05.2024,

от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 04.12.2023 № 06-23/41643,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2024 принято к производству заявление АО «Фарм-Синтез» (далее – Общество, Заявитель, Налогоплательщик) к ИФНС России № 31 по г. Москве (далее – Инспекция, Заинтересованное лицо, Налоговый орган) об обязании ИФНС России № 31 по г. Москве зачесть переплату в виде суммы излишне уплаченных пеней в размере 15 024 734 руб. 29 коп. в счет предстоящих платежей АО «Фарм-Синтез» по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил отзыв. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Исследовав материалы настоящего дела, суд первой инстанции установил следующее.

АО «Фарм-Синтез» 30.12.2022 г. направило по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию ФНС России № 31 по г. Москве заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 15, 16, 17, 18, 19, 20 (далее - Заявления о зачете) на общую сумму в размере 15 024 734 руб. 29 коп.

Инспекция 01.01.2023 приняла решения № 86509, № 86510, № 86511, № 86513, № 86514, № 86515 об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику сбора) пеней (далее совместно - Решения об отказе в зачете) на основании п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон 263-ФЗ).

В соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 02.05.2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (далее - Закон 59-ФЗ), 12.04.2023 Общество направило в Управление ФНС России по г. Москве (далее - Управление) обращение вх. № 11310-ЗГ, в котором сообщило о неправомерном отнесении сумм переплаты пеней (1) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), (2) налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, и (3) налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, к суммам налогов, пеней, штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

Управление 09.06.2023 направило в адрес Общества ответ о рассмотрении обращения № 19-19/064125@, в котором сообщило, что «при переходе на единый налоговый счет (далее - «ЕНС») суммы переплат, образованные в связи с проведенными уменьшениями пени по решению суда, были отнесены в раздел «Переплата свыше 3 лет»» и «налоговыми органами проводятся мероприятия по актуализации налоговых обязательств налогоплательщиков, по результатам которых будут отражены корректные данные».

Общество 19.10.2023 направило в Управление повторное обращение вх. № 34068-ЗГ с просьбой сообщить о результатах рассмотрения обращения от 12.04.2023 г. вх. № 11310-ЗГ, поскольку «при обращении в ИФНС№ 31 по г. Москве сообщили, что Инспекцией было принято решение о включении суммы переплаты 15 024 734,29 рублей в состав сальдо единого налогового счета налогоплательщика, данное решение было направлено на согласование в Управление».

Управление 13.12.2023 направило ответ о рассмотрении повторного обращения № 19-19/147542@, в котором сообщило, что «в настоящее время налоговыми органами продолжают проводиться мероприятия по актуализации налоговых обязательств Общества».

Общество, не согласившись с отказом Налогового органа в проведении зачета переплаты и не получив ответ от Управления по существу вопроса в рамках рассмотрения обращений Общества, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании ИФНС № 31 по г. Москве зачесть переплату в виде суммы излишне уплаченных пеней в счет предстоящих платежей Общества по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 гг. на основании Решения Инспекции ФНС России по №22 по г. Москве о проведении выездной налоговой проверки от 15.06.2016 г. № 1060/26-18-12/16. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 22.06.2017 г. № 25/1846 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке контроля за деятельностью инспекции, проводившей выездную налоговую проверку, Управлением на основании решения от 29.12.2017 г. № 14-32/341 проведена повторная выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 гг.

По результатам повторной выездной налоговой проверки вынесено решение от 01.11.2019 г. № 14-18р/69 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), согласно которому Обществу доначислены суммы налога на прибыль организаций и НДС в общем размере 314 534 621 руб., пени в размере 153 432 693 руб.

Общество 14.02.2020 уплатило вышеуказанные суммы доначислений по Решению в общем размере 467 967 314 руб. в бюджет РФ, что подтверждается платежными поручениями.

Не согласившись с Решением Управления, Общество обратилось в порядке досудебного урегулирования спора в Федеральную налоговую службу РФ с апелляционной жалобой. Решением ФНС России от 29.05.2020 г. № КЧ-4-9/8840@ Решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением ФНС России, Общество обратилось в Суд с заявлением о признании недействительным Решения. Решением Суда от 29.07.2021 г. по делу № А40-154953/20 заявление Общества удовлетворено частично: Решение признано недействительным в части эпизодов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Гранада», ООО «Страйк» на общую сумму в размере 166 157 454,16 руб.

Налоговый орган 02.12.2021 г. отразил в карточке расчетов с бюджетом Общества записи по уменьшению ранее начисленной недоимки и пеней, что подтверждается Выписками операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2021 по 31.12.2021 гг. по (1) НДС; (2) налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ; (3) налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-63284/2021 от 25.11.2021г., Постановлением Арбитражного суда Московского округа № Ф05-4000/2022 от 21.04.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Таким образом, в результате частичного признания судами недействительным Решения у Общества образовалась переплата по налогу на прибыль, НДС и пеням в размере 166 157 454,16 руб.

В 2022 году суммы возникшей переплаты были частично зачтены в счет будущих платежей Общества (1) по налогу на прибыль и НДС; (2) по пеням - на основании решений о зачете от 31.07.2022 г. № 6106672, от 12.09.2022 г. № 7026128, от 12.09.2022 г.№ 7026130, от 01.11.2022 г. № 7765252, от 11.12.2022 г. № 8237301, от 11.12.2022 г. № 8237303 (Приложения № 29 - 34). Указанное также подтверждается Выписками операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 27.12.2022 гг. по НДС, по состоянию с 01.01.2022 по 14.11.2022 гг. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет.

По состоянию на декабрь 2022 года у Общества имелся остаток возникшей переплаты (образовавшейся в силу признания Судами Решения недействительным) в сумме 15 024 734,29 руб., в том числе:

-Пени по налогу на добавленную стоимость в размере 9 133 204,97 руб.;

-Пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1 383 722,41 руб.;

-Пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 4 507 806,91 руб.

Общество 30.12.2022 направило по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию Заявления о зачете в общей сумме 15 024 734,29 руб. в счет предстоящей уплаты по НДС в 2023 году.

Инспекция 01.01.2022 г. приняла Решения об отказе в зачете на основании п. 8 ст. 4 Закона 263-ФЗ в связи с переходом налогоплательщиков на ЕНС.

Отказ Налогового органа в проведении зачета переплаты в счет предстоящих платежей Общества по налогам и сборам является незаконным и необоснованным по следующим обстоятельствам: по итогам судебного оспаривания Решения у Общества образовалась переплата в размере излишне уплаченных налогов и пеней, что подтверждается Налоговым органом, Общество вправе зачесть излишне уплаченные суммы пеней в течение трех лет с даты вступления в силу решения суда первой инстанции - по 25.11.2024 г. включительно.

По итогам судебного оспаривания решения у Общества образовалась переплатив размере излишне уплаченных налогов и пеней.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора

У налогоплательщика есть право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, в порядке, предусмотренном НК РФ, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов в порядке, предусмотренном НК РФ . При этом праву налогоплательщика на зачет . излишне уплаченного налога корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять такой зачет.

В соответствии с положениями НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона 263-ФЗ, налогоплательщик имел право обратиться с заявлением о возврате или зачете суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента уплаты налога.

Текущая редакция ст. 78 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС.

Вместе с тем п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Переплата у Общества возникла в результате частичного удовлетворения заявленных Обществом требований о признании недействительным Решения, принятого Управлением по результатам проведения повторной выездной налоговой проверки.

В соответствии с порядком, закрепленным в АПК РФ, решение суда первой инстанции вступило в законную силу 25.11.2021 г. - после принятия Постановления Девятого Арбитражного апелляционного суда№ 09АП-63284/2021 от 25.11.2021 г.

Решение Суда первой инстанции было также оставлено без изменений по результатам рассмотрения спора судом кассационной инстанции.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В рамках исполнения решения суда первой инстанции Налоговый орган в течение 2022 года осуществил частичный зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей Общества:

1)по налогу на прибыль и НДС;

2)по пеням - на основании решений о зачете от 31.07.2022 г. № 6106672, от 12.09.2022 г. № 7026128, от 12.09.2022 г. № 7026130, от 01.11.2022 г. № 7765252, от 11.12.2022 г. № 8237301, от 11.12.2022 г. № 8237303. Указанное также подтверждается Выписками операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 27.12.2022 гг. по НДС, по состоянию с 01.01.2022 по 14.11.2022 гг. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет.

Какие-либо возражения со стороны Налогового органа в осуществлении зачета переплаты отсутствовали.

Сумма излишне уплаченных Обществом пеней, заявления на зачет которых Налогоплательщик направил в Налоговый орган 30.12.2022 и получил отказ, также относится к переплате, образовавшейся у Общества в результате признания частично недействительным решения в судебном порядке.

Таким образом, Налоговым органом не оспаривается факт наличия у Общества суммы излишне уплаченных налогов и пеней, которая может быть использована в счет погашения будущих налоговых обязательств Общества.

В соответствии с положениями НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона 263-ФЗ, налогоплательщик имел право обратиться с заявлением о возврате или зачете суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента уплаты налога.

Текущая редакция ст. 78 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС.

Однако в связи с введением ЕНС после 1 января 2023 года налоговыми органами не подлежат рассмотрению заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете . На этом основании Инспекция приняла решение об отказе в зачете сумм излишне уплаченных пеней.

При переходе с 2023 года налогоплательщиков на ЕНС суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и предусмотренных НК РФ процентов участвуют в формировании- положительного сальдо ЕНС организации на 1 января 2023 года на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года .

В то же время излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, право Общества на зачет сумм излишне уплаченных пеней, не было реализовано на основании того, что с момента уплаты данных сумм прошло более трех лет.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации пропуск трехлетнего срока с момента уплаты налога не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права . Общий срок исковой давности составляет три года.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, (1) установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; (2) наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; (3) изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Общество допустило переплату налогов и пеней по причине исполнения Решения, признанного впоследствии судами недействительным (в части), поскольку в соответствии с налоговым законодательством было обязано уплатить суммы недоимки и пеней после вступления указанного Решения в законную силу. При этом о том, что часть суммы недоимки и пеней является излишне уплаченной, Общество узнало только в момент вступления в силу Решения Суда первой инстанции, то есть после принятия Постановления апелляционного суда (25.11.2021 г.).

Законодательство не содержит закрытый перечень событий и фактов, в соответствии с которыми налогоплательщик знал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, сбора, штрафа.

Таким образом, трехлетний срок, в течение которого Общество вправе обратиться в суд с заявлением о зачете суммы излишне уплаченных пеней, необходимо отсчитывать с момента вступления в силу решения суда первой инстанции - с 25.11.2021 г.

Следовательно, общество вправе зачесть излишне уплаченные суммы пеней в судебном порядке по 25.11.2024 г. включительно.

Таким образом, требования Заявителя об обязании Инспекции зачесть переплату в виде суммы излишне уплаченных пеней в размере 15 024 734 руб. 29 коп. в счет предстоящих платежей АО «Фарм-Синтез» по налогу на добавленную стоимость являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Обязать ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) зачесть переплату в виде суммы излишне уплаченных пеней в размере 15 024 734 руб. 29 коп. в счет предстоящих платежей АО «Фарм-Синтез» (ИНН <***>, ОГРН <***>) по налогу на добавленную стоимость.

Взыскать с ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу АО «Фарм-Синтез» (ИНН <***>, ОГРН <***>) государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова