Решение от 15 мая 2023 г. по делу № А40-20125/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-20125/21-145-141
г. Москва
15 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2023 года

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2023 года

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего судьи Кипель М.Т.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

Рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Шанель" (127051, <...>, эт/пом/ком 7/I/9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.01.2003, ИНН: <***>)

к Центральной почтовой таможне (ранее Московская таможня) (117647, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.12.2008, ИНН: <***>)

о признании недействительными решений Московской таможни от 29.10.2020 года о внесении изменений (дополнений) в декларации на товары №10013020/191217/0022460. № 10009131/161117/0012059, № 10009131/311017/0011451, №10013020/011117/0016004, № 10013020/071117/0016581, № 10013020/091117/0016991, №10013020/131117/0017480, № 10013020/201117/0018390, № 10013020/131217/0021569, №10009131/281217/0014251, № 10013020/291117/0019632, № 10013020/041217/0020252, №10013020/041217/0020250, № 10013020/131217/0021564, № 10013020/201217/0022680, №10013020/201217/0022677, № 10013020/181217/0022316, № 10013020/201217/0022553, №10013020/251217/0023376, № 10013020/261217/0023599, № 10009131/161117/0012046, №10009131/081217/0013158, № 10009131/291217/0014262, № 10005022/021117/0085692, №10013020/311017/0015826, № 10005022/301017/0084680, № 10009131/301017/0011432, №10009131/301117/0012716, № 10009131/021117/0011536, № 10005022/071117/0086857, №10009131/081117/0011731, № 10005022/131117/0088863, № 10013020/151117/0017742, №10005022/161117/0089942, № 10005022/201117/0091330, № 10009131/231117/0012357, №10005022/271117/0093702, № 10013020/281117/0019569, № 10005022/301117/0094863, №10005022/051217/0096529, № 10005022/071217/0097362, № 10005022/111217/0098708, №10013020/131217/0021560, № 10005022/151217/0100173, № 10005022/181217/0101097, №10009131/211217/0013995, № 10005022/271217/0104759, № 10005022/271217/0104757, №10005022/231117/0092337, № 10005022/071217/0097365, № 10005022/271117/0093708, №10005022/021117/0085683, № 10009131/311017/0011467, № 10009131/231117/0012389, №10009131/281117/0012575, № 10009131/121217/0013269, № 10009131/271217/0014224, №10009131/261217/0014157, № 10009131/271217/0014185

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 (по дов. от 29.03.2023 г. № б/н, удост.);

от ответчика: ФИО3 (по дов. от 05.09.2022 г. № 04-17/061 удост.), ФИО4 (по дов. от 25.02.2022 г. № 04-17/040 удост.), ФИО5 (по дов. от 11.11.2022 г. № 04-17/078 удост.), ФИО6 (по дов. от 30.03.2023 г. № 04-17/015 паспорт), ФИО7 (по дов. от 05.10.2022 г. № 04-17/068 паспорт);



УСТАНОВИЛ:

ООО «Шанель» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной почтовой таможне (далее – таможенный орган, таможня, заинтересованное лицо, ответчик) о признании недействительными решений Московской таможни от 29.10.2020 года о внесении изменений (дополнений) в декларации на товары №10013020/191217/0022460. № 10009131/161117/0012059, № 10009131/311017/0011451, №10013020/011117/0016004, № 10013020/071117/0016581, № 10013020/091117/0016991, №10013020/131117/0017480, № 10013020/201117/0018390, № 10013020/131217/0021569, №10009131/281217/0014251, № 10013020/291117/0019632, № 10013020/041217/0020252, №10013020/041217/0020250, № 10013020/131217/0021564, № 10013020/201217/0022680, №10013020/201217/0022677, № 10013020/181217/0022316, № 10013020/201217/0022553, №10013020/251217/0023376, № 10013020/261217/0023599, № 10009131/161117/0012046, №10009131/081217/0013158, № 10009131/291217/0014262, № 10005022/021117/0085692, №10013020/311017/0015826, № 10005022/301017/0084680, № 10009131/301017/0011432, №10009131/301117/0012716, № 10009131/021117/0011536, № 10005022/071117/0086857, №10009131/081117/0011731, № 10005022/131117/0088863, № 10013020/151117/0017742, №10005022/161117/0089942, № 10005022/201117/0091330, № 10009131/231117/0012357, №10005022/271117/0093702, № 10013020/281117/0019569, № 10005022/301117/0094863, №10005022/051217/0096529, № 10005022/071217/0097362, № 10005022/111217/0098708, №10013020/131217/0021560, № 10005022/151217/0100173, № 10005022/181217/0101097, №10009131/211217/0013995, № 10005022/271217/0104759, № 10005022/271217/0104757, №10005022/231117/0092337, № 10005022/071217/0097365, № 10005022/271117/0093708, №10005022/021117/0085683, № 10009131/311017/0011467, № 10009131/231117/0012389, №10009131/281117/0012575, № 10009131/121217/0013269, № 10009131/271217/0014224, №10009131/261217/0014157, № 10009131/271217/0014185.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 12.07.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2021 и Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.03.2022 заявленные требования были удовлетворены.

Определением от 01.12.2022 Верховный суд Российской Федерации отменил указанные судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

При новом рассмотрении дела Заявитель поддерживает заявленные требования.

При новом рассмотрении Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом проверено и установлено соблюдение срока на обращение в суд, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество на основании контрактов от 12.04.2006 и 14.04.2006 № М 2006/001, от 12.04.2010 №2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU, заключенных с акционерным обществом упрощенного типа «Шанель» (Франция; далее – поставщик), ввезло в 2017 году на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товары: парфюмерно-косметическую продукцию, одежду, аксессуары, часы и ювелирные изделия торговой марки «CHANEL»/«ШАНЕЛЬ», предъявив их к таможенному оформлению по декларациям на товары: №10013020/191217/0022460. № 10009131/161117/0012059, № 10009131/311017/0011451, №10013020/011117/0016004, № 10013020/071117/0016581, № 10013020/091117/0016991, №10013020/131117/0017480, № 10013020/201117/0018390, № 10013020/131217/0021569, №10009131/281217/0014251, № 10013020/291117/0019632, № 10013020/041217/0020252, №10013020/041217/0020250, № 10013020/131217/0021564, № 10013020/201217/0022680, №10013020/201217/0022677, № 10013020/181217/0022316, № 10013020/201217/0022553, №10013020/251217/0023376, № 10013020/261217/0023599, № 10009131/161117/0012046, №10009131/081217/0013158, № 10009131/291217/0014262, № 10005022/021117/0085692, №10013020/311017/0015826, № 10005022/301017/0084680, № 10009131/301017/0011432, №10009131/301117/0012716, № 10009131/021117/0011536, № 10005022/071117/0086857, №10009131/081117/0011731, № 10005022/131117/0088863, № 10013020/151117/0017742, №10005022/161117/0089942, № 10005022/201117/0091330, № 10009131/231117/0012357, №10005022/271117/0093702, № 10013020/281117/0019569, № 10005022/301117/0094863, №10005022/051217/0096529, № 10005022/071217/0097362, № 10005022/111217/0098708, №10013020/131217/0021560, № 10005022/151217/0100173, № 10005022/181217/0101097, №10009131/211217/0013995, № 10005022/271217/0104759, № 10005022/271217/0104757, №10005022/231117/0092337, № 10005022/071217/0097365, № 10005022/271117/0093708, №10005022/021117/0085683, № 10009131/311017/0011467, № 10009131/231117/0012389, №10009131/281117/0012575, № 10009131/121217/0013269, № 10009131/271217/0014224, №10009131/261217/0014157, № 10009131/271217/0014185.

Обществом таможенная стоимость ввезенных товаров по указанным декларациям определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 4 действовавшего на момент ввоза товаров Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее – Соглашение).

В дальнейшем по результатам камеральной таможенной проверки в отношении общества был составлен акт таможенной проверки от 07.09.2020 №10129000/210/070920/А000043, на основании которого приняты решения от 29.10.2020 о внесении изменений в сведения, указанные в ряде деклараций на товары.

Таможня указала на то, что согласно уставу общества каждый участник общества имеет право на получение части чистой прибыли общества (дивидендов) в соответствии с решением общего собрания участников пропорционально доле такого участника в уставном капитале. Участниками общества являются акционерное общество упрощенного типа «Шанель» (поставщик) и акционерное общество упрощенного типа «Шанель Парфам Ботэ». Согласно статье 9 устава общее собрание участников общества принимает решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества и утверждает покрытие убытков (если таковые имеются). При этом может распределяться как вся чистая прибыль, так и только ее часть (в зависимости от нужд общества).

По результатам деятельности за 2017 год общим собранием участников общества было принято решение о распределении части чистой прибыли, образовавшейся по состоянию на 31.12.2017, в соответствии с протоколом очередного собрания участников ООО «Шанель» от 16.04.2018, которая была выплачена участникам общества пропорционально их долям за вычетом налогов в соответствии с платежными поручениями от 22.06.2018 № 3515, № 3516 на общую сумму 1 100 385 000 рублей.

Таким образом, основанием для принятия указанных выше решений послужили выводы таможни о том, что дивиденды от распределения чистой прибыли общества за 2017 год, полученные поставщиком, являющимся учредителем общества, связаны с ввозимыми товарами и должны быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – Таможенный кодекс) как часть полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Общество полагает, что оспариваемые решения таможенного органа нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем Заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Выполняя указания Верховного суда Российской Федерации, исследовав обстоятельства спора, имеющие существенное значение для дела, а также представленные в дело доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суд, проанализировав представленные в материалы дела доказательства и оценив позиции сторон, приходит к выводу о необоснованности доводов Заявителя по следующим основаниям.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза до 01.01.2018 был установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, утверждённым Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее – Соглашение), с 01.01.2018 аналогичные требования к определению таможенной стоимости товаров закреплены в главе 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС).

Пунктом 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на момент ввоза товаров по спорным декларациям на товары, предусмотрено, что таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Соглашение, действовавшее до 01.01.2018, устанавливало порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Согласно пункту 15 статьи 38 Таможенного кодекса (пункт 1 статьи 2 Соглашения) за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 1 статьи 4 Соглашения) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса (статья 5 Соглашения).

В силу пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 2 статьи 4 Соглашения) ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В пункте 7 статьи 4 Соглашения (пункте 9 статьи 39 ТК ЕАЭС) закреплено, что дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимыми товарами.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса и подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения).

Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса и не указанные в статье 40 Таможенного кодекса, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - постановление Пленума № 49).

Анализ приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15.04.1994.

Также, в тематическом исследовании 2.2, проведенном Техническим комитетом в рамках анализа примера из практики 2.2 Порядок признания доходов в соответствии со ст. 8.1 (d) (Case Study 2.2 Treatment of proceeds under Article 8.1 (d), на которое ссылается Общество, закреплено, что при применении статьи 8.1 (d) необходимо исходить из того, связаны ли дивиденды с импортируемыми товарами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (пунктом 6 статьи 2 ТК ЕАЭС) понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве-члене ЕАЭС в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов ЕАЭС.

Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок распределения дивидендов между участниками Общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона от 08.02 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон от 08.02 1998 № 14-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н конечный финансовый результат организации (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и отражается на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки».

По результатам отчетного периода сумма чистой прибыли списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Из суммы чистой прибыли, отраженной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», выплачивается доход учредителям (участникам) организации.

То есть, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения (пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 5 Соглашения (статьей 40 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, то такие доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Суд отмечает, что дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Соглашения (пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС), и не могут быть рассмотрены как условия, препятствующее применению первого метода определения таможенной стоимости товаров.

Дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислениям к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019 так же установил, что дивиденды могут быть рассмотрены как составная часть таможенной стоимости товаров.

Кроме того, согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 30.04.2021 № 27-00-04/34151 (кейс 1 стр. 4 - 5), доведенной до таможенных органов письмом ФТС России от 02.06.2021 № 13-68/32007 в соответствии с пунктом 9 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) перечисленные покупателям дивиденды, если они связаны с ввозимыми товарами, включаются в таможенную стоимость товаров.

При этом, отмечается, что таможенные органы, уполномоченные на проведение таможенного контроля, должны выяснять действительный смысл спорных операций и отношений и принимать решения исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств, а также таможенные органы по результатам таможенного контроля могут принимать решения о том, что различные виды платежей, осуществленных декларантом, в том числе и дивиденды, имеют действительный экономический смысл, отличающийся от понимания сущности этих платежей декларантом.

Так, Минфин России отмечает, что если внешнеторговые покупки товаров у зарубежных контрагентов осуществляются российским покупателем у единственного лица, которое при этом является единственным акционером этого покупателя, то выплачиваемые продавцу дивиденды фактически ничем не отличаются от подлежащего включению в таможенную стоимость товаров дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Практическое решение проблем, связанных с наличием или отсутствием необходимости включать в таможенную стоимость товаров платежей, которые стороны внешнеторговой сделки рассматривают в качестве дивидендов, находится в обосновании того, что товары, таможенная стоимость которых определяется, приобретены в рамках конкурентных рыночных условиях, что предусматривает, в том числе возможность приобретения товаров любыми иными заинтересованными лицами на тех же условиях, что и импортер – плательщик дивидендов, но без акционерных отношений.

Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса (подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения), если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 4 статьи 4 Соглашения) вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума № 49).

Исходя из общепринятого в мировой практике подхода, нашедшего отражение, в том числе на уровне Всемирной торговой организации, на рассмотрение таможенного органа со стороны декларанта в такого рода случаях, в частности, могут быть представлены документы и сведения о том, как являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена, с тем, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену (пункт 1 статьи 38 Таможенного кодекса ЕАЭС и пункт 3 статьи 1 Соглашения, подпункт 3 пункта 2 примечания к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года).

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Такие дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса).

Как установлено в ходе таможенной проверки, ООО «Шанель» является единственным уполномоченным эксклюзивным продавцом товаров торговой марки «Chanel» в России, при этом единственным поставщиком и одновременным учредителем Общества является компания «Шанель» (Фрация), в адрес которого и выплачиваются дивиденды.

Иные лица, отличные от ООО «Шанель», не уполномочены правообладателем на импорт товаров, маркированных товарным знаком «Chanel».

В рассматриваемом случае дивиденды являются частью дохода, полученного поставщиком-компанией «Шанель» в связи с продажей товаров, ввезенных ООО «Шанель», и подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения).

В ходе таможенной проверки, проводимой по вопросу достоверности заявления таможенной стоимости товаров, таможенным органом проверялся факт влияния взаимосвязи между Обществом и продавцом на цену товара, уплаченную или подлежащую уплате.

Однако по результатам таможенной проверки не было установлено, что наличие взаимосвязи между Обществом и поставщиком повлияло на цену, уплаченную или подлежащую уплате.

Основанием для принятия таможенным органом решения по результатам таможенной проверки послужил факт не включения Обществом в таможенную стоимость товаров доходов, включение которых предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

По результатам таможенной проверки в связи с отсутствием ограничений по применению первого метода определения таможенной стоимости таможенная стоимость проверяемых товаров была определена в соответствии со статьями 4, 10 Соглашения, статьями 39, 45 ТК ЕАЭС резервным методом на базе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В ином случае первый метод был бы не применим.

В ходе таможенной проверки было установлено, что Общество в рамках внешнеторговых договоров (контрактов) от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU, заключенных с компанией «Шанель», являющейся учредителем Общества с долей в уставном капитале 99%, ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары, маркированные товарным знаком «Chanel» на общую сумму 7 364 821 269,29 рублей.

В ходе анализа контрактов от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU установлено, что Общество имеет право закупать товары, маркированные товарным знаком «Chanel», только у компании «Шанель».

Согласно информации официального сайта, Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральный институт промышленной собственности» (www1.fips.ru) правообладателем товарных знаков «Chanel» является компания «Шанель САРЛ», Бургштрассе 26, СН-8750 Гларус, Швейцария.

В соответствии с письмом ФТС России от 4 июля 2017 года N 14-40/36008 «О товарных знаках компании «Шанель САРЛ»» товарные знаки «Chanel», включены в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, а Общество является уполномоченным импортером товаров, маркированных товарными знаками «Chanel».

Компания «Шанель САРЛ» (Швейцария) – правообладатель товарных знаков «Chanel», компания «Шанель» (Франция) – продавец товаров, маркированных товарными знаками «Chanel» и Общество – покупатель, товаров, маркированных товарными знаками «Chanel», входят в группу компаний Шанель, что подтверждается разделом 18 «Связанные стороны» пояснений к бухгалтерской отчётности Общества за 2017 г.

Согласно разделу 1 «Краткая характеристика деятельности ООО «Шанель» пояснений к бухгалтерской отчетности Общества за 2017 год Общество является эксклюзивным продавцом товаров торговой маркой «Chanel» в России, основными видами деятельности которой являются оптовая и розничная продажа товаров различных категорий, производимых под торговой маркой «Chanel».

В ходе таможенной проверки было установлено, что в соответствии с пунктом 2 протокола очередного общего собрания участников Общества от 16.04.2018 года (далее – Протокол) принято решение о распределении прибыли Общества за 2017 год между участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале, в том числе:

– учредителю и поставщику товаров – компании «Шанель» - 1 158 300 000 рублей (без вычета налогов);

– учредителю – Акционерному обществу упрощенного типа «Шанель Парфам Боте» (Франция), составила 11 700 000 рублей (без вычета налогов).

Выплата дивидендов производилась путем банковского перевода в рублях на счета учредителей на основании платёжных поручений от 22.06.2018 № 3515 и № 3516 (соответственно), в графе «Назначение платежа» платежных поручений указано «Dividends for 2017 year (Дивиденды за 2017 год)».

Согласно выписке, предоставленной ПАО «Росбанк», с банковского счета № <***> за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 в адрес поставщика «компании Шанель», являющегося одновременно учредителем Общества 22.06.2018 была перечислена сумма дивидендов в размере 1 100 385 000 рублей.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом было установлено, что выплаченные «компании «Шанель» дивиденды в размере 1 100 385 000 рублей являются частью полученного в результате последующей продажи товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Анализ структуры доходных операций по счетам Общества (раздел «Кредит» графы «Сумма операции по счету» и графы «Назначение платежа» Выписки по операциям на счетах Общества №№ 40702810687280000053 и <***>, предоставленной ПАО «Росбанк») показал, что Общество в проверяемом периоде получало прибыль из следующих основных источников:

- средства от реализации товаров в собственных точках реализации;

- средства от реализации товаров по агентским договорам;

- оплата за товар по договорам поставки;

- оплата за парфюмерно – косметический товар по накладным;

- оплата за реализацию товаров физическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

- кредитно – финансовые операции, связанные с обеспечением реализации товаров (возврат излишне оплаченных расходов и платежей, выплата учтённых накоплений, возмещения по убыткам, займы, перевод собственных денежных средств и др.).

Согласно налоговым декларациям за 2017 год и за 6 месяцев 2017 года, налоговому регистру учета доходов (выручки) за 2017 год Обществом получен доход (выручка) в размере 7 359 028 111 рубль, из которого доход от оптовой и розничной торговли товарами торговой марки «Chanel» составил 7 265 876 660 рублей.

То есть, в ходе таможенной проверки установлено, что наибольший удельный вес при формировании финансового результата Общества составила выручка от продажи ввезенных товаров, приобретённых у компании «Шанель».

Таким образом, учитывая, что компания «Шанель» является одновременно и учредителем Общества и поставщиком товаров, реализацию которых на территории Российской Федерации осуществляло Общество, выплаченный в соответствии с Протоколом в адрес компании «Шанель» доход (чистая прибыль) в размере 1 100 385 000 рублей, является доходом, полученным в связи с реализацией ввезенного в рамках договоров от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU товара и подлежит включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Относительно довода Общества о том, что таможенным органом при расчете подлежащих включению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) части дохода, полученного поставщиком компанией «Шанель» не учтен тот факт, что в основу определения чистой прибыли положены также доходы, не относящиеся к реализации товаров, ввезенных в рамках внешнеэкономических контрактов с компанией «Шанель» необходимо отметить следующее.

В ходе таможенной проверки таможенный орган неоднократно в рамках действующего таможенного законодательства требовал от Общества представления информации о суммах чистой прибыли, выплаченной в адрес компанией «Шанель» за реализованные товары.

Так, в ходе камеральной таможенной проверки таможенным органом в адрес Общества было выставлено требование о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке (далее – Требование) от 22.01.2020 № 05-12/1173 о представлении сведений о сумме выплаченной учредителю чистой прибыли, полученной в результате реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС во исполнение внешнеторговых договоров (контрактов) от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU (акт таможенной проверки от 20.03.2020 №10129000/210/200320/А000074).

В ответ на требование Общество письмом от 19.02.2020 сообщило о проводимом анализе имеющихся в распоряжении данных, в том числе бухгалтерского учета и с целью подготовки всестороннего ответа обратилось в таможенный орган о продлении срока представления документов по Требованию.

На основании мотивированного обращения Общества срок представления запрашиваемых по Требованию от 22.01.2020 № 05-12/1173 документов был продлен.

Однако, Общество в ответ на Требование от 22.01.2020 № 05-12/1173 не представило запрашиваемую информацию.

Письмом № б/н 06.03.2020 Общество сообщило, что не уплачивает участникам (учредителям) чистую прибыль, полученную в результате реализации товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС во исполнение внешнеторговых договоров (контрактов) от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU.

В рамках камеральной проверки (акт таможенной проверки от 07.09.2020 № 10129000/210/070920/А000043) таможенный орган в Требование от 14.07.2020 № 05-12/13455 повторно запросил у Общества сведения о размере дохода (выручки) от оптовой и розничной продажи товаров, относящиеся к товарам, задекларированным по проверяемым декларациям на товары.

В ответ на Требование от 14.07.2020 № 05-12/13455 Общество письмами от 05.08.2020, от 19.08.2020 обратилось в таможенный орган о продлении срока представления документов по Требованию.

На основании мотивированного обращения Общества срок представления запрашиваемых по Требованию от 14.07.2020 № 05-12/13455 документов был продлен.

Однако, Общество в ответ на Требование от 14.07.2020 № 05-12/13455 также не представило запрашиваемую таможенным органом информацию.

Письмом от 21.08.2020 Общество сообщило, что учетные системы Общества не отражают доход по каждому реализованному товару в привязке к конкретной декларации на товары.

Таким образом, запрашиваемые таможенным органом документы, необходимые для расчета таможенной стоимости, Обществом в ходе камеральных таможенных проверок представлены не были.

Не представление Обществом в ходе таможенной проверки в ответ на Требования документов не освобождает таможенный орган от обязанности определения таможенной стоимости товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством.

В соответствии с пунктом 2 статьи 315 ТК ЕАЭС при расчете части дохода (выручки), полученного в результате продажи товаров, ввезенных в рамках контрактов от 14.04.2006 № М 2006/0001, от 12.04.2010 № 2-PS, от 24.11.2015 № HJ 2015/RU, заключенных с компанией «Шанель», таможенным органом были учтены сведения, полученные в ходе таможенной проверки, а именно сведения о выплате в адрес компанией «Шанель» дивидендов в размере 1 100 385 000 рублей.

Данная позиция о включения в структуру таможенной стоимости товаров дополнительных начислений, на основе имеющихся у таможенного органа сведений, корреспондируется с позицией Минфина России, изложенной в письмах от 05.02.2021 № 27-01-21/7570, от 06.08.2020 № 27-01-18/68973 о необходимости включения в таможенную стоимость полной суммы роялти в случае невозможности её разделения.

Подлежащие включению в таможенную стоимость проверяемых товаров выплаченные в адрес компании «Шанель» дивиденды были рассчитаны таможенным органом в соответствии с требованиями пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления, задекларированных в период январь – декабрь 2017 года.

По результатам таможенного контроля в таможенную стоимость товаров были включены дивиденды, относящиеся к декларациям на товары, оформленным в период октябрь – декабрь 2017 года.

Таким образом, выводы таможенного органа, являются правильными, обоснованными и представленным в дело доказательствам соответствуют.

В рассматриваемом случае незаконность решений таможенного органа не доказана заявителем, оспариваемые решения не нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не возлагают незаконно на него какие-либо обязанности и не создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании изложенного, суд полагает, что доводы заявителя основаны на неправильном толковании норм материального права, ввиду чего являются необоснованными, а оспариваемые решения в полной мере соответствуют действующему законодательству Российской Федерации.

Доводы заявителя при новом рассмотрении не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела по существу.

В связи с чем, требования заявления удовлетворению не подлежат.

Таким образом, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 13 ГК РФ, статьями 198, 201 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативных актов недействительными.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно ч.3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований ООО «Шанель» в полном объеме.

Проверено на соответствие гражданскому законодательству.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья М.Т. Кипель